CONTABILIDADE
EMPRESARIAL
PROFESSOR Msc. Marcelo Grifo
ESPECIALIZAÇÃO EM CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
INTRODUÇÃO
Considerações iniciais do professor
Com a Lei nº 11.638/07 inicia-se o processo
de convergência do Padrão Contábil Brasileiro para o Internacional;
Acabaram as regras, apenas os Princípios
Modelo Contábil Global
GAAP Global Facilita a compreensão de informações financeiras Aumento da transparência e da comparabilidade Impactos na qualidade da informação? Impactos na qualidade das projeções de fluxos de caixa futuros? Impactos na captação de recursos?Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade
Informações sobre mudanças na posição financeira (DMPL e DFC)
Informações sobre a posição financeira (BP)
Informações sobre o desempenho (DRE) Notas explicativas, quadros e informações complementares
O processo Contábil
Consiste na busca pela representação da realidade econômica.
É executado em três etapas:
RECONHECIMENTO
• Classificação da ação de natureza econômica
MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE
• Definição da base
EVIDENCIAÇÃO (Disclosure)
• Demonstrações para os usuários externos à organização
Balanço Patrimonial (nova composição do ativo)
ATIVO CIRCULANTE (Criado pela Lei 11.941/09)
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZÁVEIS NO CURSO DO EXERCÍCIO SOCIAL SEGUINTE APLICAÇÕES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE ATIVO NÃO-CIRCULANTE (Criado pela Lei 11.941/09)
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO INTANGÍVEL
Importante: Foi excluída a conta ―Ativo Diferido‖ do balanço Patrimonial, observando-se que o seu saldo existente em 31/12/2008 que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a sua recuperação.
Fonte: Lei 11.941/09
Balanço Patrimonial
(nova composição do Passivo)
PASSIVO CIRCULANTE (Criado pela Lei 11.941/09)
EXIGIBILIDADES (OBRIGAÇÕES VENCÍVEIS NO EXERCÍCIO SEGUINTE)
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE (Criado pela Lei 11.941/09)
EXIGIBILIDADES (OBRIGAÇÕES VENCÍVEIS APÓS O TÉRMINO DO EXERCÍCIO SEGUINTE) RECEITAS DIFERIDAS
(-) CUSTOS DIFERIDOS
PATRIMONIO LÍQUIDO (Alterado pela Lei 11.638/07)
CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS
AÇÕES EM TESOURARIA PREJUIZOS ACUMULADOS
CPC 00
Pronunciamento Conceitual Básico
ESTRUTURA CONCEITUAL PARA
ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DO
RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO
Estrutura Conceitual Básica
ATIVO PASSIVO e PL
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros para a entidade.
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.
Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade após deduzidos todos os seus passivos.
Estrutura Conceitual Básica
Performance financeira refletida pelo regime de competência e pelos fluxos de caixa
Características Qualitativas Fundamentais
CPC 00
Características Qualitativas Fundamentais
•
RELEVÂNCIA
•
REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA
CPC 00
Características Qualitativas de Melhoria
•
COMPARABILIDADE
•
VERIFICABILIDADE
•
TEMPESTIVIDADE
CPC 01 / Impairment
•
Objetivo: Garantir que Ativos relevantes
não estejam mensurados por valor acima de
seu valor recuperável.
•
Valor Recuperável: Maior valor entre o
valor justo e o valor de uso.
CPC 01 / Impairment
• Valor Justo de venda: Valor comercializável deduzido dos gastos necessários para a venda.
CPC 01
Teste de Impairment:
Quando?
Valor Contábil > Valor Recuperável
• O teste deverá ser realizado sempre que houver algum indício de que seu valor recuperável esteja abaixo do valor contábil;
• Para ativos intangíveis com vida útil indefinida (goodwill, por exemplo): a cada exercício social.
CPC 01
Impairment Test
Indícios Externos
• Mudanças adversas relacionadas a aspectos tecnológicos, econômicos ou legais;
• Piora nas condições do setor;
• PL maior do que o valor de mercado da empresa.
CPC 01
Impairment Test
Indícios Internos
• Obsolescência ou dano físico do ativo
• Decisões estratégicas ou operacionais que podem trazer efeitos adversos nas condições de uso do ativo
• Desempenho do ativo está abaixo do que foi inicialmente projetado.
CPC 01 / Impairment Test
Intangíveis
:
•
Maior rigor com avaliações adicionais.
•
Caso existam indícios, o teste é
realizado. O primeiro passo é mensurar
o valor de mercado. Caso necessário, o
valor de uso também é mensurado.
SÃO EVIDÊNCIAS DE IMPAIRMENT?
1) Um tanque de combustível com vida estimada de 10 anos que apresentou problemas de vazamento repetidas vezes? ( )
2) Mudanças na legislação que impactam positivamente o consumo de gás de cozinha? ( )
3) Redução do valor de mercado dos combustíveis automotivos? ( )
4) Mudanças na legislação que impactam negativamente o consumo de um determinado medicamento? ( )
5) Queda de 25% no valor das ações de uma empresa controlada? ( )
CPC 01 / Mensuração do Valor
Recuperável
•
O valor recuperável de um ativo
corresponde ao
MAIOR
montante entre:
Valor Líquido de Venda
ou
Impairment Test – Exemplo
Imobilizado/Intangível Alfa Beta
Valor Líquido Contábil 1.000 1.000 VR = Valor Recuperável
Valor em Uso 1.200 800
Valor de Venda 950 950
VR = Valor em uso X de venda = maior 1.200 950
Valor Contábil X Recuperável = menor 1.000 950
Impairment Não Sim
Perda - (50)
CPC 01 / Divulgação Obrigatória
Descrição dos ativos e das condicionantes para impairment
Montante de perda Metodologia de cálculo
CPC 06 / Leasing
•
É uma transação de aluguel ou
financiamento com opção de compra.
•
É o maior exemplo de primazia da
essência econômica sobre a forma
jurídica.
CPC 06 / Leasing
•
Pode
ser
classificado
em
leasing
financeiro (na essência, uma venda) ou
operacional (apenas um aluguel).
•
Arrendador é o cedente do ativo.
Arrendatário é aquela empresa que recebe
e opera o ativo.
CPC 06 / Leasing Financeiro
Conceito:
Ocorre
transferência
substancial dos riscos e benefícios
inerentes a propriedade de um ativo.
CPC 06 / Leasing Financeiro
Características:
Prestação amortiza a maior parte do
valor do bem.
Bem transferido no final do contrato.
Opção de compra com valor muito
inferior ao valor justo do final do contrato.
Prazo do leasing representando a maior
parte da vida útil.
CPC 06 / Leasing Financeiro
Características:
Valor presente dos pagamentos representa o valor justo do ativo.
O ativo possui uso muito especializado e específico para o Arrendatário.
O Arrendatário somente pode cancelar o leasing assumindo todas as perdas financeiras.
CPC 06 / Leasing Financeiro
Características:
O Arrendatário assume flutuações
do valor justo residual.
O leasing pode ser estendido pelo
Arrendatário por valor inferior ao
praticado pelo mercado.
CPC 06 / Leasing Financeiro
Leasing Não Cancelável: Importante para identificar Leasing Financeiro. Caracterizado quando um leasing somente for cancelável quando:
•Contingência remota;
•Anuência do Arrendador;
•Contratação simultânea de outro leasing; e/ou
•Multa de valor muito elevado.
CPC 06 /Contabilização do Leasing Financeiro
Arrendatária:
Registro do leasing
D – Imobilizado (ANC)
D – Encargo financeiro a apropriar (PC) D – Encargo financeiro a apropriar (PNC) C – Prestações a Pagar (PC)
C – Prestações a Pagar (PNC)
Registro do pagamento das prestações e encargos do leasing
D – Despesa Financeira (DRE)
C – Encargo financeiro a apropriar (PC)
D – Prestações a pagar (PC) C – Caixa (AC)
CPC 06 /Contabilização do Leasing Financeiro
Arrendador:
Registro do leasing
C – Imobilizado (ANC)
C – Encargo financeiro a apropriar (AC) C – Encargo financeiro a apropriar (ANC) D – Prestações a Receber (AC)
D – Prestações a Receber (ANC)
Registro do recebimento das prestações e encargos do leasing
C – Receita Financeira (DRE)
D – Encargo financeiro a apropriar (AC)
C – Prestações a receber (AC) D – Caixa (AC)
CPC 06 / Leasing Operacional
Leasing Operacional é todo leasing
não
classificável
como
Leasing
Financeiro.
A partir de 2019 apenas serão
considerados
Operacionais
os
Arrendamentos de curto prazo e de
baixo valor.
CPC 06 /Contabilização do Leasing Operacional
Arrendatária: D – Despesa com Leasing C – Leasing a Pagar
Arrendador: D – Leasing a Receber C – Receita com Leasing
Obs: Ativo e depreciação continuam sendo registradas no Arrendador.
CPC 06 / Leaseback
É a venda de um ativo ―casada‖ com
um leasing.
Comum
em
empresas
em
CPC 27 / Ativo Imobilizado
É um Ativo Tangível que é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias e serviços.
Não precisa necessariamente pertencer à entidade do ponto de vista jurídico para ser reconhecido. (Propriedade vs Posse)
Um dos Grupos mais afetados pelos IFRS.
CPC 27 / Ativo Imobilizado
Tratamento contábil para Ativos Fixos Tangíveis
Reconhecimento inicial
Mensuração subseqüente
Depreciação
CPC 27 / Ativo Imobilizado - Reconhecimento
For provável que os benefícios econômicos futuros associados ao bem fluirão para a entidade
O valor de custo puder ser confiavelmente mensurável
Importante: Os custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um ativo fixo tangível devem fazer parte do valor de custo
CPC 27 / Ativo Imobilizado - Mensuração
Preço de compra =
(preço – abatimentos - impostos recuperáveis)
Custos incorridos para colocar o ativo na localização e condição necessária para uso
CPC 27 / Ativo Imobilizado – custos diretamente atribuíveis
Preparação do local
Entrega, montagem, instalação e remoção
Honorários profissionais diretamente atribuíveis
Importante: O reconhecimento de custos cessa quando o bem está no local e em condições de funcionar da forma pretendida.
CPC 27 / Ativo Imobilizado – Mensuração após o reconhecimento
Após o reconhecimento inicial, custo ou reavaliação, esta última quando permitida por Lei.
Importante: A Lei n.º 11.638/07 restringiu o uso do método de reavaliação
Custo é deduzido de depreciação e
impairment.
CPC 27 / Ativo Imobilizado - Depreciação
O método de depreciação, o valor
residual e a vida útil esperada devem ser revistos, no mínimo a cada final dos exercícios contábeis.
Importante: Cada parte do ativo cujo custo seja significativo em
relação ao custo total deve ser depreciada separadamente.
CPC 27 / Ativo Imobilizado – Vida útil
A vida útil é o período pelo qual a entidade espera que um ativo esteja disponível para uso
Fatores que devem ser avaliados
Uso esperado do ativo Desgaste normal esperado
Obsolescência técnica ou comercial Limites legais para uso do ativo
CPC 27 / Métodos de Depreciação
Podem ser utilizados 3 métodos
linha reta
unidades produzidas
saldos decrescentes
Exemplos em sala de aula.
CPC 25 – Provisões e Contingências
Não
existiram
alterações
significativas nas atuais práticas
contábeis brasileiras.
CPC 25 – Definições
Provisão é o passivo de valor ou prazo incerto.
Contingências são obrigações ou direitos resultantes de eventos passados e que serão confirmados por eventos futuros incertos e não controláveis pela empresa.
CPC 25 – Provisões
Contas a pagar são passivos certos.
Outros
passivos
com
grau
de
incerteza tão pequeno que são
tratados como contas a pagar. Ex:
Férias.
CPC 25 – Provisões
Passivos
contingentes
são
contingências
possíveis
ou
remotas
e
que
não
geram
contabilização.
Provisões
são
contingências
prováveis
e
que
são
contabilizadas.
CPC 25 – Reconhecimento de Provisões
Provisões são reconhecidas quando:
•
Existe obrigação presente de evento
passado.
•
Desembolsos futuros são possíveis.
•
O valor seja mensurável de forma
CPC 25 – Reconhecimento de Passivos Contingentes
Não são reconhecidos.
Caracterizado por possuir menos
de
50%
de
probabilidade
de
ocorrência.
Divulgados se forem possíveis.
Reavaliados periodicamente.
CPC 25 – Reconhecimento de Ativos Contingentes
Reconhecidos somente caso o ganho
seja praticamente certo, ou seja,
quando deixa de ser contingente.
Demais considerações são iguais as
CPC 25 – Mensuração de Provisões
Uso da melhor estimativa possível.
Uso do valor presente quando o efeito for material.
Eventos futuros podem ser considerados se existir evidência objetiva das suas ocorrências.
Reavaliações anuais.
Vide exemplo de regra p/ reconhecimento
em sala de aula
CPC 12 / Valor Presente
•
Incorreção grave da Contabilidade
Brasileira até 2007, corrigido pela Lei
11.638.
CPC 12 / Valor Presente
Todos os elementos integrantes do ativo realizável e do passivo exigível (de longo prazo) devem ser ajustados ao seu valor presente, mediante descontos que considerem os juros embutidos pré-fixados.
Os demais ativos e passivos de curto prazo somente deverão ser ajustados ao seu valor presente caso esse ajuste tenha efeito relevante nas demonstrações contábeis.
CPC 12 / Valor Presente
o AVP objetiva efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro (o valor de um direito ou obrigação descontadas as taxas implícitas em seu valor original, registrar essas taxas como despesas ou receitas financeiras)
CPC 12 / Valor Presente
Ao utilizar o AVP, espera-se que os juros embutidos nos valores das operações a prazo não provoquem distorções nas demonstrações contábeis, pois as empresas deixavam de reconhecer despesas e receitas financeiras incluídas nas operações, apurando resultados distorcidos. Desta forma, as operações tornam-se comparáveis sob o ponto de vista de análise, independentemente de as empresas operarem à vista ou a prazo.
CPC 12 / Valor Presente
Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, três informações são requeridas:
• valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as condições contratados),
• data do referido fluxo financeiro e
CPC 12 / Procedimentos
• Registro inicial mantendo o valor nominal em conjunto com uma conta retificadora no BP e ajuste na DRE, para avaliação pelo valor presente.
• Preferencialmente, deve se utilizar a taxa contratual, resultando no registro pelo valor justo. Caso não seja possível, taxa livre de risco.
CPC 12 / Procedimentos
•
Após registro inicial, contrapartida
em resultados financeiros (cálculo
pró-rata).
CPC 16 – Estoques
•
Releitura e consolidação dos
conceitos já existentes.
CPC 16 – Escopo
•
Não
se
aplica
a
custos
de
construção, instrumentos financeiros
e ativos biológicos.
CPC 16 – Valor Justo x Valor Realizável Líquido
Valor Realizável Líquido: Preço de
venda específico obtido pela empresa
para seus produtos.
Valor Justo: Preço de mercado entre
partes independentes.
CPC 16 – Mensuração
Permanece custo ou mercado (valor
realizável líquido), dos dois o menor.
CPC 16 – Custos
•
Permanece válido o conceito de
agregação
de
todos
os
custos
necessários para a operação (compra,
impostos,
fretes,
dedução
de
descontos).
CPC 16 – Despesas
São considerados despesas:
•
Valor anormal de perdas
•
Armazenamento
•
Despesas administrativas
CPC 16 – Critérios de Valoração
•
PEPS
•
Custo Médio
•
UEPS não pode ser utilizado
CPC 16 – Lançamento na DRE
•
Na venda ou na provisão.
•
Podem ser ativados no Imobilizado
quando da construção de ativos
próprios.
CPC 16 – Questão para Reflexão
Considere os dados extraídos da contabilidade da Companhia JAFS sobre as mercadorias destinadas à venda em 31/12/2016:
Produto Valor do Custo Valor de Mercado
ALFA 23.500,00 21.100,00 BETA 19.650,00 18.120,00 GAMA 12.100,00 14.300,00 TOTAL 55.250,00 53.520,00
Considerando-se exclusivamente as informações acima, o valor total das avaliações dos estoques em 31/12/2016, será:
Resposta:
CPC 47 - Receita de
Contrato com Cliente
São aumentos nos benefícios econômicos nas formas de entradas ou acréscimos de ativos ou decréscimos de passivos que resultem em aumento no patrimônio líquido e que não sejam aportes dos sócios.
A questão principal é o momento do seu reconhecimento.
A partir de 2018 revogam-se e são substituídos pelo texto do CPC 47 os textos do CPC 17 — Contratos de Construção, as partes relacionadas às receitas e Interpretações Anexas A e B do CPC 30, bem como o ICPC 02 — Contrato de Construção do Setor Imobiliário e ICPC 11 — Recebimento em Transferência de Ativos dos Clientes.
CPC 47 - Receita de
Contrato com Cliente
CPC 47- Reconhecimento
A questão principal do tratamento contábil das receitas é o momento do seu reconhecimento com base na probabilidade de geração de benefício futuro e na mensuração confiável daquele benefício.
CPC 47- Escopo
Vendas de mercadorias;
Prestação de serviços;
Juros, Royalties e Dividendos.
CPC 47- Escopo
Segundo o CPC 47 é necessário observar 5 (cinco) etapas:
(i) Identificar os contratos com clientes;
(ii) Identificar as obrigações de desempenho (OD)
separadas nos contratos;
(iii) Determinar o preço da transação;
(iv) Alocar o preço da transação às obrigações de desempenho separadas; e
(v) Reconhecer a receita quando cada obrigação de desempenho for satisfeita.
CPC 47- Venda de Bens
Reconhecimento,
basicamente,
quando:
Riscos e benefícios transferidos.
Vendedor não retém a gestão.
Receita mensurável.
Benefícios futuros prováveis.
Despesas mensuráveis.
CPC 47- Venda de Bens
Em geral, o reconhecimento se dá
no momento da transferência do
bem.
Deve-se
constituir
PCLD/PDD
CPC 47- Prestação de Serviços
Reconhecimento quando:
Receita mensurável.
Benefícios futuros prováveis.
Proporção dos serviços mensuráveis.
Despesas mensuráveis.
Obrigação desempenho atendida
CPC 47- Prestação de Serviços
Reconhecimento quando:
Exemplo de Obrigação Desempenho
atendida:
Venda
de
equipamento
e
sua
respectiva instalação no cliente.
CPC 47- Não Reconhecimento
Fatores que poderão impedir o reconhecimento da Receita 1) como a alta probabilidade do cliente não honrar o pagamento (realidade do setor imobiliário).
2) O descasamento entre a emissão da NF (tributação) e o reconhecimento contábil da receita,
3) Situações pontuais relacionadas às garantias.
3) Empresas que utilizam métodos de fase de conclusão / porcentagem de conclusão (ao longo no tempo), que poderão utilizar-se da antecipação do reconhecimento de receitas em determinado momento do projeto.
CPC 47– Questão para Reflexão
A Casa de Espetáculos Fernanda Montenegro realizou uma peça teatral no mês de Novembro de 2014. Todos os ingressos foram vendidos por meio de cartão de crédito nos meses de Junho, Julho e Agosto. No mês de Setembro, as operadoras de cartão de crédito pagaram a casa de espetáculos todo o valor do show, no montante de R$ 150.000,00. Como contador da casa de espetáculos, em que momento você reconheceria na contabilidade a receita de realização da peça teatral:
