CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
TRIBUTAÇÃO EM OPERAÇÕES COM PRODUTOS E MERCADORIAS -
OPERAÇÕES DE VENDA
Olá!
Ao final desta aula, você será capaz de:
1. Identificar os principais tributos em regime de não cumulatividade incidentes nas operações de venda;
2. Apurar e compensar tributos incidentes sobre vendas;
3. Compreender e aplicar o adequado tratamento contábil nas vendas;
4. Evidenciar os resultados das vendas;
5. Efetuar o recolhimento dos saldos a pagar pelos regimes cumulativos e não cumulativos.
1 Introdução
A natureza das contrapartidas das transações de venda de mercadorias, produtos ou serviços é devedora para os recursos que entram (Caixa, Bancos e Clientes). As Receitas apuradas têm natureza credora, sendo uma conta de Sistema de Resultado (Faturamento Bruto, Receita Bruta de Vendas, Receita de Vendas ou Vendas).
Pelo princípio da competência, nas vendas deve haver a baixa dos estoques e apuração do Custo referente a receita obtida. A baixa tem natureza a crédito dos estoques e sua contrapartida é a débito no Sistema de Resultado à conta representativa do Custo (CMV para empresas comerciais ou CPV para empresas industriais) apurado na operação.
2 Tributos incidentes sobre vendas no regime não cumulativo
Em função das diversas legislações tributárias (federal, estaduais e/ou municipais), quando uma empresa efetua uma venda de mercadorias, de produtos ou uma prestação de serviços, parte do valor não pertence ao vendedor.
No preço estão embutidos impostos e contribuições incidentes sobre o valor das vendas que deverão ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados.
Entre os Impostos e Contribuições sobre as vendas podemos ter:
• Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações - ICMS.
• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN.
• Imposto de Exportação - IE.
• Contribuição para o Programa de Integração Social – PIS – FATURAMENTO.
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS
O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, por determinação da legislação do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, Decreto nº3.000/99, art. 279, parágrafo único.
Os demais impostos e contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas (exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante – ex. ICMS por substituição tributária) e serão dela deduzidos para apuração da Receita Líquida de Vendas.
Para um correto entendimento dos registros contábeis das vendas de mercadorias e dos tributos incidentes sobre estas operações, diversos lançamentos serão efetuados, com incidência de ICMS, IPI, PIS e COFINS.
As alíquotas do PIS e da COFINS no regime não cumulativo são 1,65% e 7,6%, respectivamente.
O ICMS e o IPI têm alíquotas diversas em função da seletividade, diversidade dos produtos e operações, situação jurídica, considerações econômicas, incentivos, isenções, entre outras. Utilizaremos 17% e 10% respectivamente (alíquotas hipotéticas).
3 Revenda de Mercadorias
Revenda à vista por R$300.000, sem a incidência do IPI, mas com incidência de ICMS, PIS e COFINS mantidas as alíquotas anteriores.
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A conta Tributos Sobre Vendas é debitada, pois irá reduzir a Receita Bruta de Vendas. A contrapartida efetuada em contas que representam obrigações da empresa junto às fazendas públicas, portanto, contas de passivo. Do valor de R$300.000 cobrados, somente R$221.250 pertencem à empresa, o restante R$78.750 pertence aos cofres públicos.
4 Vendas de um Produto Fabricado pela empresa
Considere a venda à vista de produto fabricado pela empresa, pelo preço de venda de R$500.000, com alíquota de IPI de 10% e ICMS, PIS e COFINS às alíquotas anteriores.
Nesta transação ocorre a incidência de IPI (O IPI não integra a Receita Bruta de Vendas), calculado em R$50.000.
Portanto, para um correto registro da operação pode-se utilizar uma outra conta denominada Faturamento Bruto.
Depois o valor do IPI incidente na operação é reconhecido para se encontrar a Receita Bruta de Vendas.
A contabilização será:
Pode-se reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar o valor do IPI. Isto sempre ocorre com o PIS e com a COFINS, já que na sua base de cálculo não se considera o valor do IPI. Já com relação ao ICMS; este fato depende da destinação do produto.
A apuração do Resultado será:
Com base nos ditames do CPC 30 – itens 8A e 8B a divulgação da Receita na demonstração do resultado deve ser feita a partir dos conceitos nele contidos, salientado que a entidade deve fazer uso de contas de controle interno, como “Receita Bruta Tributável”, para fins fiscais e outros. As conciliações entre os valores registrados nas citadas contas de controle interno devem ser evidenciadas em nota explicativa. Portanto, não há obrigatoriedade de divulgação na DRE dos tributos incidentes sobre as vendas como dedução do Faturamento e Receita Bruta, partindo-se direto do valor ajustado da Receita Líquida.
OBSERVAÇÃO
Na demonstração para fins didáticos acima, a conta TRIBUTOS SOBRE VENDAS foi substituída por outras três, ICMS SOBRE VENDAS, PIS SOBRE VENDAS e COFINS SOBRE VENDAS.
Para a apuração da Receita Líquida de Vendas ainda não foram consideradas as devoluções de vendas, (sobre vendas), que também reduzem a Receita Bruta de Vendas e descontos incondicionais e abatimentos
serão vistos a seguir.
5 Recolhimento de tributos devidos
Conforme já observado, os saldos a recolher, no regime não cumulativo, dos tributos incidentes, nas operações de venda ao longo de um período devem ser compensados com os créditos obtidos nas compras de mercadorias e matérias-primas.
Compensação de tributos sobre operações de revenda
Conforme já observado, os saldos a recolher, no regime não cumulativo, dos tributos incidentes, nas operações de venda ao longo de um período devem ser compensados com os créditos obtidos nas compras de mercadorias e matérias-primas.
Compensação de tributos sobre operações de revenda (7) Pelo recolhimento à fazenda:
6 PIS e COFINS no sistema cumulativo
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido (será estudado mais adiante) ou Arbitrado pela Fazenda Pública, devem calcular o PIS e a COFINS com base no regime cumulativo, utilizando as alíquotas 0,65% e 3%, respectivamente, sobre a Receita Bruta, deduzidas as exclusões:
• Vendas canceladas, devoluções de vendas.
• Descontos incondicionais concedidos e bonificações vantagens concedidas aos clientes, normalmente em função de quantitativo de compras.
• Pagamentos em dia ou qualificações atribuídas ao cliente, entre outras.
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Considere-se o exemplo de pessoa jurídica, optante pelo lucro presumido, que apresenta os seguintes itens ao final do mês de junho/X1:
Atenção
No caso acima, a base de cálculo do PIS e da COFINS é obtido abatendo-se as exclusões permitidas, no caso
Os lançamentos para a provisão no mês de junho serão:
O que vem na próxima aula
Na próxima aula, você estudará o seguinte assunto:
• Fatos que alteram o valor das compras e das vendas - devoluções e abatimentos.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Conheceu os principais aspectos relacionados aos tributos incidentes nas operações de venda (IPI, ICMS, PIS e COFINS), onde foram aplicados os tratamentos contábeis no reconhecimento dos tributos incidentes nestas operações, sob o regime de não cumulatividade. Foram abordados apuração, compensação e saldos a pagar, bem como as estruturas para a correta evidenciação.
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