LEGISLAÇÃO E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Cássio Marques da Silva
2020
LEGISLAÇÃO E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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CATEGORIAS TÉCNICAS DE TRIBUTAÇÃO
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INTRODUÇÃO
• Até o presente momento, pôde-se conhecer, mesmo que superficialmente, no que tange aos tributos de competência federal, estadual e municipal, suas categorias, funções, modalidades, características, tipos entre outros.
• Entretanto, antes do estudo de suas características particulares, faz-se necessário a definição e o entendimento das chamadas categorias técnicas de tributação.
• A terminologia empregada nas categorias técnicas de tributação são amplamente utilizadas no cotidiano e estão sempre presentes em dispositivos legais.
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INTRODUÇÃO
• De forma análoga ao entendimento popular equivocado que normalmente se observa com os termos “tributo” e “imposto”, as categorias de tributação também são, por vezes, alvos de tal desconhecimento.
• São as principais categorias técnicas de tributação a não-incidência, incidência, imunidade e isenção.
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NÃO-INCIDÊNCIA
• A norma tributária condiciona a criação de uma relação jurídica tributária sempre que determinado fato ocorrer.
• A não-incidência consiste no plano integrado pelos fatos, que, embora existentes no mundo fenomênico, não foram alcançados pelos dispositivos normativos.
• Em outras palavras é a área que está fora do campo de incidência previsto teoricamente na hipótese legal. Não há fato imponível, logo, não há obrigação tributária.
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NÃO-INCIDÊNCIA
• Sobre estes fatos não se pode instituir exigências tributárias por falta de previsão legal.
• Na não-incidência não acontece o fato gerador.
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Se não houvesse legislação tributária, todos os fatos estariam na condição de não-incidência.
NÃO-INCIDÊNCIA
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INCIDÊNCIA
• É o próprio campo de tributação, área onde ocorre o fato previsto para a exigência do tributo, ou seja, onde se dá efetivamente o fato tributável previsto na hipótese legal do tributo. É a realização do fato jurídico em sentido estrito previsto em lei, dando origem ao fato gerador do tributo e a correspondente obrigação tributária. Ocorrido a incidência nasce a relação jurídica tributária.
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INCIDÊNCIA
• No campo da incidência estão as situações descritas em leis como hipótese de incidência de um tributo.
No caso do ISS, segundo a legislação, ocorre a incidência quando alguém presta para terceiros; no caso do IR quando há a aquisição de renda e/ou acréscimos patrimoniais; no caso do IPVA quando existe a propriedade de veículo automotor e assim sucessivamente.
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Existe agora uma área cujos fatos foram englobados (por lei) passando assim para a área de incidência do tributo.
NÃO-INCIDÊNCIA
INCIDÊNCIA
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IMUNIDADE
• É a não-incidência determinada pela Constituição Federal.
• Constitui uma barreira imposta pela Constituição Federal, que proíbe a incidência de imposto sobre determinada situação que, em tese, estaria sujeita à tributação.
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IMUNIDADE
• Na imunidade constitucional, a incidência nem deve ser cogitada pelo legislador infra-constitucional, já que não existe sequer a competência tributária para tal.
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IMUNIDADE
• De acordo com o Art. 150 da CF de 1988:
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
(imunidade recíproca)
b) templos de qualquer culto;
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IMUNIDADE
(continuação...)
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas
pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços (...).
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IMUNIDADE
Outras situações de imunidade:
• ITR sobre minifúndio rural (Art. 153, par. 4°);
• ITBI sobre incorporação de patrimônio de pessoa jurídica na realização de capital (Art. 156, par. 2°);
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A área imune não é uma área passível de ser incluída na área de incidência através de leis, uma vez que vem diretamente da CF.
NÃO-INCIDÊNCIA
INCIDÊNCIA
IMUNIDADE
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ISENÇÃO
• Situa-se no campo da incidência, mas está, contudo, legalmente dispensada do recolhimento do tributo devido. Ou seja, o fato aconteceu dentro da previsão legal, porém a lei, dispensou a exigência do pagamento do tributo, excluindo-o do campo de incidência.
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ISENÇÃO
• Quer dizer, o fato em si é tributável, mas a lei, e somente a lei, dispensa o pagamento do tributo que seria devido, excluindo-o do campo de incidência.
• A norma de isenção incide para que a norma tributária (de incidência do tributo) não incida.
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A área isenta encontra-se dentro da incidência, entretanto por força de lei ocorre a dispensa do recolhimento do tributo.
NÃO-INCIDÊNCIA
INCIDÊNCIA
IMUNIDADE
ISENÇÃO
