2021
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EdiçãoRevista,
atualizada
e ampliada
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Eugenio
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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
3.1. INTRODUÇÃO
A escrituração contábil tem como referência formal a ITG 2000 (R1), aprovada pela
Resolução n. 2014/ITG 2000 (R1) do Conselho Federal de Contabilidade, em 12 de
dezembro de 2014, que se encontra parcialmente ao final deste capítulo, item 3.7.
O objetivo da escrituração
é registrar, de maneira formal e padronizada, os fatos
contábeis.
Um fato contábil é representado por pelo menos um conjunto de duas contas
envolvendo bens, direitos, obrigações, receitas ou despesas. O nome de cada conta
ex-pressa sua natureza.
Exemplos de contas:
Conta Caixa: o fato envolveu transação em dinheiro
Patrimônio Conta Banco: o fato envolveu transação com uma das contas bancárias
Conta Mercadorias: o fato envolveu transação com os estoques Conta Empréstimos: o fato envolveu a contratação de um empréstimo Conta Receita: o fato refere-se a uma venda de mercadoria ou serviço
Resultado Conta Salário: o fato diz respeito a uma despesa feita com funcionários no período
Exemplo de um fato contábil:
aquisição de mercadorias no valor de $ 30.000, com
pagamentos à vista em cheque.
Saldo inicial $ 0 Saldo final $ 70.000 Saldo final$ 30.000 BANCO MERCADORIA Diminui $ 30.000 Aumenta $ 30.000 Saldo inicial $ 100.000
Como há o registro simultâneo em
duas contas
no mínimo, usa-se o nome “partidas
dobradas”, que quer dizer lançamento em
duplicidade de contas
.
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PARTIDA = LANÇAMENTO DOBRADA = DUPLICIDADE OU DUPLO
Duplicidade Lançamento
Partida Dobrada
Partidas Dobradas
Sempre será feito
pelo menos um lançamento a crédito em uma conta e um a
débito em outra.
Se há um credor, terá que haver
também pelo menos
um devedor
,
ou, se há um devedor, terá que haver também pelo menos um credor.
Para o melhor entendimento do método chamado de
partidas dobradas
,
imagi-naremos, antes de tudo, que as contas na Contabilidade são como “pessoas”. Vamos
idealizar que cada conta, na estrutura de registro contábil, representa um tipo de pessoa.
Desta forma, teremos contas que representam “as pessoas” financiadoras ou
credo-ras
da empresa e contas que representam “as pessoas”
devedoras
, nas quais a empresa irá
aplicar recursos recebidos de terceiros ou financiadores.
Resumindo, existem 3 (três) tipos de pessoas:
A pessoa jurídica da empresa;
As pessoas que são os
financiadores da empresa
– os
credores
da empresa;
As pessoas nas quais são
aplicados os recursos
dos financiadores – os
devedores
da empresa.
3.2. CONCEITOS DÉBITO X CRÉDITO NO PATRIMÔNIO
EMPRESA
CNPJ ATIVO
Caixa
Pessoas Devedoras Pessoas Credoras
Capital de Terceiros Capital Próprio Banco Mercadorias Veículos Imóveis APLICAÇÕES RECURSOS PASSIVO
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O Ativo (conjunto de bens e direitos) é constituído a partir do Capital dos
só-cios e de terceiros.
Esses capitais não são da empresa, já que ela é uma pessoa jurídica,
portanto, uma entidade abstrata. Os Capitais próprios e de terceiros chamamos de
pas-sivos
, e as contas que representam esses Capitais são dos
credores
da empresa. As contas
que serão abertas no Passivo representam todas as “pessoas” que confiaram na empresa e
disponibilizaram recursos que serão aplicados pelos seus gestores.
As contas que irão compor o
Ativo
de uma entidade poderão ser classificadas como
devedoras
dos recursos que forem aplicados em cada uma delas.
O dinheiro que está no caixa não é do caixa nem da empresa, mas de um dos
cre-dores. Por isso, dizemos que cada vez que o caixa recebe dinheiro, ele fica mais devedor.
Já em uma conta do Passivo, dizemos que, cada vez que ela tem seu valor
aumenta-do, significa que um terceiro se tornou mais credor da empresa.
Pensando desta forma, a empresa recebe recursos dos sócios (Capital) e de terceiros
(empréstimos, fornecedores etc.). Por isso, as contas do Passivo (exigível e PL) são
credo-ras da empresa.
Para acesso ao vídeo, utilize o QR Code ao lado.
3.2.1. Convenção sobre os lançamentos
No “caderno” que registramos os fatos contábeis referentes ao Patrimônio, anotamos
em cada folha apenas
lançamentos de mesma qualidade
, isto é, uma única qualidade
de conta.
Vamos dividir essa folha ao meio e convencionar que o registro de crédito na conta
será feito à direita e o de débito, à esquerda.
Débito Crédito
Assim, poderemos realizar lançamentos credores e devedores em cada página de
nosso caderno e, ao final do período, teremos o saldo final de cada conta aberta em
de-terminado exercício.
Sempre analisaremos o patrimônio do ponto de vista qualitativo e quantitativo.
Cada vez que identificamos uma conta distinta de outras, tratase de uma análise
qualita-tiva, e, sempre que registramos uma mudança de valor, a análise é quantitativa.
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ATIVO PASSIVO
Contas Valores Contas Valores
Caixa 1.000 Contas a pagar 1.500
Banco 5.000 Impostos a pagar 2.500
Contas a receber 2.000 Capital 4.000
Total 8.000 Total 8.000
Qualitativo Quantitativo Qualitativo Quantitativo
3.2.2. Conceito de débito e crédito no Ativo
Os recursos aplicados no Ativo são chamados de total de aplicações. Observe-se que
a fonte de recursos de uma empresa são seus sócios e terceiros que emprestam valores à
empresa, por isso, quanto mais valor uma conta do Ativo recebe, mais devedora ela fica.
Conta do Ativo
Débito CreditandoDiminui Crédito
Aumenta Debitand
o
Uma conta representativa de um Ativo é sempre uma conta de natureza devedora. Isso
ocorre porque contas do Ativo recebem recursos que originalmente não são nem da
empresa, nem do próprio Ativo. Quando uma conta do Ativo recebe um valor, esta fica
mais devedora; quando dela retiramos recursos (creditando), ela fica menos devedora.
Exemplo 1: um bom exemplo para entender a mecânica do débito e do crédito é a
organi-zação de uma festa de formatura em uma universidade: o representante da turma que ficar
responsável por receber os recursos de todos os alunos será tão mais devedor do grupo quanto
mais recursos receber, e à medida que ele aplicar os recursos – pagando o buffet, a equipe de
filmagem etc. –, será creditado desses valores, uma vez que não é mais devedor.
Uma turma de formandos tem 100 alunos, e cada aluno entrega ao presidente da
comissão de formatura (para que este organize o evento) $ 500; portanto, um total de $
50.000.
Desta forma, o presidente desta comissão é
devedor
da turma em $ 50.000 e, no
momento que ele pagar $ 25.000 para o buffet e $ 10.000 para a equipe de filmagem, será
creditado
de $ 35.000, ficando
devedor
de apenas $ 15.000.
Caixa do Presidente Capital da Turma (1) 50.000 25.000 (2)
10.000 (3)
50.000 (1) 15.000
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Despesa com Buffet Despesa com Equipe de Filmagem
(2) 25.000 (3) 10.000
Exemplo 2: O Capital recebido dos sócios, no exemplo a seguir, foi aplicado inicialmente
na conta Banco e em um veículo. Quanto mais a Empresa aplicar recursos em uma conta do
ATIVO, mais essa conta ficará devedora. No primeiro momento, os $ 50.000 foram
deposi-tados no banco, e o veículo, no valor de $ 25.000, recebido como o capital de um dos sócios,
foi contabilizado no Ativo.
Veículo Banco Capital
(1) 25.000 (1) 50.000 75.000 (1)
Os $ 50.000 do Capital dos sócios depositado na conta bancária foram aplicados, $
25.000 para adquirir equipamentos de informática e $ 8.000 para comprar mercadorias.
Banco Equipamentos Mercadorias
50.000 25.000 (1) 8.000 (2)
(1) 25.000 (2) 8.000
17.000
A seguir, $ 6.000 foram transferidos para o Caixa e o saldo permaneceu na conta bancária.
Banco Caixa
17.000 6.000 6.000
11.000
3.2.3. Conceito de débito e crédito no Passivo e PL
Quanto mais os sócios aplicam Capital na empresa, mais credores eles ficam dela;
quanto mais uma empresa compra a prazo, mais o fornecedor fica seu credor.
Conta do Passivo ou PL
Débito Crédito
Diminui Debitand
o CreditandoAumenta
No Passivo e no PL, as contas são de natureza credora e, por isso, aumentam de valor
quando creditadas e diminuem de valor quando debitadas.
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Exemplo 1: compra a prazo de um fornecedor:
Um fornecedor entrega $ 40.000 (1) em mercadorias, para pagamento a prazo.
Nes-te momento, Nes-temos que fazer um lançamento, creditando o fornecedor de $ 40.000 (1)
em relação à empresa.
Fornecedor 40.000 (1)
O fornecedor se tornou credor de $ 40.000 da empresa.
Se, no mês seguinte, a empresa paga 40% (2) desse débito ao fornecedor, temos que
debitar a conta fornecedor, tornando-o credor de apenas $ 24.000.
Fornecedor (2) 16.000 40.000
24.000
O fornecedor se tornou menos credor, uma vez que a empresa pagou $ 16.000. Ele ainda
é credor de $ 24.000.
Exemplo 2: integralização de Capital pelos sócios:
Quatro sócios decidem criar uma empresa com Capital de $ 100.000. A parte de
cada um é de $ 25.000. Dois integralizam em dinheiro no ato da decisão, um deles
en-trega um veículo no ato, como parte de Capital, e outro irá integralizar em dinheiro, após
um prazo máximo de 30 dias.
SÓCIO A $ 25.000 Integralizou no ato em dinheiro
SÓCIO B $ 25.000 Integralizou no ato em dinheiro
SÓCIO C $ 25.000 Integralizou no ato com um veículo
SÓCIO D $ 25.000 Vai integralizar em dinheiro, após 30 dias
Quando um sócio assina um contrato social de uma empresa em sua constituição,
dizemos que ele subscreveu sua quota de capital, isto é, assumiu um compromisso
pe-rante a sociedade. Quando ele entrega o dinheiro, ele integraliza; e quando ele subscreve,
mas não integra o dinheiro, ele tem capital a integralizar.
Capital 75.000
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O capital da empresa, no momento de sua constituição, passou a ser de $ 75.000,
en-trando em dinheiro no banco somente $ 50.000. Os outros $ 25.000 são capital, mas na
forma de veículo.
3.2.4. Conceito de débito e crédito no resultado
As contas do resultado são
as receitas e as despesas e custos
. As receitas são sempre
credoras do resultado, isto é, contribuem para o seu aumento. As despesas e os custos são
sempre devedoras do resultado, isto é, contribuem para a sua redução.
Conta do resultado
Débito Crédito
Diminui Debitand
o CreditandoAumenta
Exemplo 1: uma empresa, com uma receita líquida igual a $ 100.000, teve o custo de
merca-doria vendida em $ 40.000; também obteve receita líquida de aluguel no valor de $ 24.000.
As despesas administrativas e comerciais foram de $ 30.000. Qual será seu resultado?
Despesas Receitas DÉBITO CRÉDITO Receita de Vendas Receita de Aluguel $ 54.000 $ 24.000 $ 100.000 $ 30.000 $ 40.000 Custo da Mercadoria Despesas Operacionais Lucro do Exercício
CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO NO RESULTADO COM LUCRO
Obs.: Se o resultado deste exercício fosse um prejuízo, o valor estaria lançado na coluna do Débito.
Exemplo 2: com o mesmo enunciado do exercício anterior, consideramos as despesas de
$ 90.000 e fazemos todos os lançamentos inerentes a esta operação de venda de mercadoria.
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CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO NO RESULTADO COM PREJUÍZO Receita de Vendas Receita de Aluguel $ 24.000 $ 100.000 $ 90.000 $ 6.000 $ 40.000 Custo da Mercadoria Despesas Operacionais Prejuízo do Exercício R $ 100 000 $ 40 000 Despesas Receitas DÉBITO CRÉDITO
Neste caso, consideramos que as despesas operacionais sejam de $90.000
3.3. TIPOS DE FATOS CONTÁBEIS
Os
fatos contábeis
podem
alterar o Patrimônio
em quantidade e/ou em qualidade
e
alterar ou não o resultado
. Eles podem ser subdivididos em permutativos,
modifica-tivos ou mistos, em função dessas alterações no Patrimônio e resultado. Os dois últimos
podem ser, ainda, aumentativos ou diminutivos.
Quaisquer tipos de fatos contábeis sempre alteram o Patrimônio em qualidade.
Modificativos
Permutativos Mistos
Aumentativos ou Diminutivos
Fatos contábeis
3.3.1. Fatos permutativos (qualitativos)
Os
fatos permutativos
são aqueles fatos contábeis que
podem ou não alterar
o
Patrimônio
em quantidade
, mas
sempre o alteram em qualidade
, bem como
nunca
alteram o Patrimônio Líquido em quantidade
.
TIPO DÉBITO CRÉDITO PATRIMÔNIO
1 2 3 4 5 A A P P PL A P A P PL Não altera Aumenta Diminui Não altera Não altera
O quadro anterior é uma representação geral dos cinco tipos de fatos permutativos
que serão apresentados a seguir. O sinal positivo ao lado de A (Ativo), P (Passivo) ou PL
(Patrimônio Líquido) indica um aumento de uma conta nesse grupo do patrimônio; o
sinal negativo indica diminuição.
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3.8. QUESTÕES
3.8.1. Conceito de débito e de crédito
1. (Bacharel – CFC/2000.1) O Método das Partidas Dobradas significa que: a) não existe(m) débito(s) sem crédito(s) correspondente(s);
b) nos lançamentos contábeis a soma dos valores creditados deve ser sempre igual a soma de valo-res debitados às contas envolvidas;
c) haverá sempre um débito e um crédito de valores desiguais; d) existem para cada débito, dois lançamentos de crédito.
2. (MPOG – ESAF/2010) De acordo com a Resolução 750/93, do Conselho Federal de Contabilida-de, foram aprovados os seguintes Princípios Fundamentais de Contabilidade: da Competência; da Prudência; do Denominador Comum Monetário; do Custo como Base de Valor; da Realização da Receita; da Entidade; e da Continuidade.
A afirmativa “a todo débito corresponde um crédito de igual valor” se refere ao princípio con-tábil
a) da Prudência. b) da Competência.
c) do Custo como Base de Valor. d) do Denominador Comum Monetário. e) não se refere a nenhum princípio.
3. (Bacharel – CFC/2002.1) Uma determinada empresa apresenta a conta Móveis e Utensílios com um saldo inicial de R$ 15.000. Durante o exercício adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000, sendo 50% à vista e o restante no prazo de 30 dias. Vendeu cadeiras usadas a prazo por R$ 4.000 sendo este o preço de custo e adquiriu à vista prateleiras por R$ 5.000. O saldo final da conta é:
a) R$ 25.000; b) R$ 33.000; c) R$ 34.000; d) R$ 38.000.
4. (TRT – FCC/2009) A empresa RF pagou à vista um seguro contra incêndio, cujo prazo de vigência é de 12 meses. No momento do pagamento a empresa
a) creditou o caixa e debitou despesa de seguro. b) debitou o caixa e creditou contrato de seguros. c) creditou o caixa e debitou patrimônio líquido. d) debitou o caixa e creditou passivo circulante.
e) creditou o caixa e debitou despesa paga antecipadamente.
5. (TJ-PI – FCC/2009) Uma sociedade adquiriu móveis e utensílios no valor de R$ 150.000, pagan-do 20% à vista e o restante foi financiapagan-do em 10 parcelas. O lançamento referente a esse fato contábil implicará
a) débito na conta Móveis e Utensílios no valor de R$ 30.000. b) aumento do Passivo da sociedade no valor de R$ 150.000. c) débito na conta Fornecedores no valor de R$ 120.000. d) decréscimo do Patrimônio Líquido da Sociedade em R$ 30.000. e) aumento do Ativo da sociedade no valor de R$ 120.000.
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6. (AFRF – ESAF/2001) José Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida começan-do começan-do nada patrimonial. De manhã cecomeçan-do nada tinha. Vestiu o traje novo (calça, camisa, sapatos etc.) comprado por $ 105, mas que sua mãe lhe deu de presente. Em seguida tomou $ 30 em-prestados com seu pai, comprou o jornal por $ 1,20, tomou o ônibus pagando $1,80 de pas-sagem. Chegando ao CONIC, comprou fiado, por $ 50, várias caixas de bombons e chicletes e passou a vendê-las no calçadão. No fim do dia, cansado, tomou uma refeição de $ 12, mas só pagou $ 10, conseguindo um desconto de $ 2. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e chicletes por $ 40. Com base nessas informações, podemos ver que, no fim do dia, José Henrique possui um Capital Próprio no valor de:
a) $ 120; b) $ 189; c) $ 2; d) $ 187; e) $ 107.
7. (SEFA-PA – ESAF/2002) Assinale a opção correta:
a) Todo acréscimo de valor em contas do ativo corresponde, necessariamente, a um decréscimo de valor em contas do passivo.
b) Um decréscimo no valor de contas do ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em contas do passivo.
c) Um acréscimo no valor de uma conta do ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em conta do passivo ou do patrimônio líquido.
d) A um decréscimo no valor total do ativo corresponde, necessariamente, um acréscimo no valor de uma, ou mais, contas do passivo ou do patrimônio líquido.
e) Um acréscimo no valor total do ativo não corresponde, necessariamente, a um acréscimo no valor do patrimônio líquido.
8. (Agente da PF – CESPE/2014 – Questão 83) Com relação à natureza do patrimônio e aos meca-nismos para o seu controle, julgue o item a seguir.
Para o registro da situação de dívida de responsabilidade de uma conta, deve-se fazer um crédito. ( ) Certo ( ) Errado
3.8.2. Fatos contábeis
1. (Bacharel – CFC/2003.1) Os fatos contábeis podem ser classificados em três grupos: permutati-vos, modificativos e mistos. É CORRETO afirmar que:
a) Fatos contábeis modificativos produzem efeitos sobre o Patrimônio Líquido, aumentan do-o, apenas.
b) Fatos contábeis modificativos não produzem efeitos sobre o Patrimônio Líquido.
c) Fatos contábeis permutativos são aqueles que alteram apenas os elementos componentes do Ativo e do Passivo, sem alterar quantitativamente o Patrimônio Líquido.
d) Fatos contábeis permutativos são aqueles que alteram os elementos componentes do Ativo. 2. (ANTAQ – CESPE/2009) Considere que uma empresa tenha realizado a compra de mercadorias
para revenda à vista e a prazo. Nesse caso, ocorrem dois fatos permutativos que provocam au-mento no patrimônio líquido da empresa.
( ) Certo ( ) Errado
3. (SEFAZ-SP – FCC/2009) A empresa Girobaixo S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000 de seu cliente Oportunia Ltda., que estava com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades
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de seu cliente e com receio de inadimplência, concedeu desconto de 5% para que o cliente liqui-dasse a dívida no prazo. A Oportunia aceitou e quitou a dívida. O registro do evento na empresa Girobaixo S.A. representa um fato
a) permutativo.
b) compensativo diminutivo. c) modificativo aumentativo. d) quantitativo aumentativo. e) misto diminutivo.
4. (MPE-SE – FCC/2009) O pagamento antecipado de um Passivo com um desconto de 10% é um fato a) misto aumentativo. b) financeiro aumentativo. c) orçamentário diminutivo. d) permutativo diminutivo. e) misto diminutivo.
5. (SEFAZ-SP – FCC/2009) A empresa Aquisições S.A. comprou 100 ônibus à vista, para substitui-ção de sua frota. Esse evento contábil representa um fato
a) permutativo entre elementos do Passivo.
b) modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. c) permutativo entre elementos do Ativo.
d) modificativo no Passivo Não Circulante. e) misto diminutivo no Ativo e no Passivo.
6. (TRT – CESPE/2009) Se um fato misto aumentativo for lançado erroneamente, a sua correção acarretará, obrigatoriamente, o lançamento de um fato misto diminutivo.
( ) Certo ( ) Errado
7. (FEPESE – AFTE-SC/2010) Analise as afirmativas abaixo e assinale com (V) as verdadeiras e (F) as falsas.
( ) O patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações com terceiros, à disposição de uma pessoa jurídica ou pessoa física, necessá rios ao atendimento de seus objetivos.
( ) Além de dar a conhecer os elementos forma dores do lucro/prejuízo de um período (de um exer-cício social) a Demonstração do Resultado do Exerexer-cício (DRE) permite conhecer como o lucro foi destinado.
( ) Os fatos permutativos são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido, alterando ape nas qua-litativamente os valores dos bens e direitos.
( ) Os fatos mistos provocam alterações quanti tativas no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido, simultaneamente.
( ) A “despesa com salários” provoca redução no valor do Patrimônio Líquido somente no momento em que os salários são pagos.
Assinale a alternativa que indica a sequência correta de cima para baixo. a) V – V – F – F – V.
b) V – F – V – F – F. c) V – F – F – V – F. d) F – F – V – V – F. e) F – F – F – V – V.
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8. (Agente PF – CESPE/2012) Considere os eventos de I a V listados abaixo. I. aquisição de veículo à vista para uso na atividade operacional; II. baixa de bem inservível registrado no imobilizado;
III. apropriação da folha de pessoal do mês;
IV. registro da diminuição do valor de dívida a receber em função da variação monetária; V. pagamento de obrigação com desconto.
Com base nas informações acima, julgue as duas próximas questões a seguir, relativas à classificação dos fatos administrativos.
1) Os eventos II, IV e V são classificados como fatos mistos, pois, além de provocarem variações no saldo patrimonial, representam a transposição de valores entre os grupos de contas patrimo-niais.
2) Os eventos I e III classificam-se como fatos permutativos e não afetam o saldo patrimonial da entidade.
9. (TCE-AC – CESPE/2009) Variações patrimoniais são as modificações no patrimônio, geradas por fatos contábeis. Assinale a opção cuja combinação das variações corresponde ao fato mencio-nado.
a) Aumento de ativo com diminuição de passivo corresponde a fato modificativo aumentativo.
b) Aumento de ativo e diminuição de ativo com aumento de patrimônio líquido corresponde a fato
misto aumentativo.
c) Diminuição de patrimônio líquido com aumento de passivo corresponde a fato permutativo.
d) Diminuição de ativo com diminuição de passivo corresponde a fato modificativo diminutivo. e) Diminuição de ativo com diminuição de passivo e diminuição de patrimônio líquido
correspon-de a fato permutativo modificativo aumentativo.
10. (Técnico – EBSERH/CESPE/2018) Em relação aos atos e fatos administrativos, julgue o próximo item.
Assinaturas de contratos de compra e venda com fornecedores e compra de mercadorias a prazo são exemplos de fatos administrativos e que, portanto, devem ser contabilizados.
( ) Certo ( ) Errado
3.8.3. Livros contábeis (Diário e Razão) e erros contábeis
1. (Bacharel – CFC/2004.2) Considere as afirmativas a seguir a respeito das formalidades da escri-turação contábil:
I. Não se admite o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos.
II. A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapas demonstrativos e de-monstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusivas de Contabilista legal-mente habilitado.
III. O Balanço e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de exercício serão transcritos no “Razão”, completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou do representante legal da Entidade.
IV. No caso de a Entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em for-ma de livro.
Estão CORRETAS as afirmativas: a) I e III.
b) I e IV. c) II e III. d) II e IV.
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