Deloitte Tax Academy
Agenda
Agenda
08h45 - 09h00 Recepção de convidados
09h00 - 09h05 Sessão de boas-vindas e abertura da Jornada
09h05 - 10h20 IVA e Imposto Especial de Consumo: a nova dupla na tributação da despesa
10h20 - 10h50 Novas Regras de Facturação 10h50 - 11h20 Coffee Break
11h20 – 11h45 Compliance: IVA e SAF-T
11h45 – 12h00 Principais desafios tecnológicos 12h00 - 12h15 Conclusões e fecho da Jornada
IVA e Imposto Especial de Consumo: a
nova dupla na tributação da despesa
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Cronologia a considerar
Novo Regime das Facturas / Software informático de facturação Softwares de facturação certificados pela AGT (Regime Geral) IVA Regime Geral + Regime Transitório + IEC SAF-T (AO) em produção (Regime Geral) 1º envio SAFT-T (AO) para a AGT + 1ª submissão das declarações de IVA (Regime Geral) Softwares de facturação certificadospela AGT (Contribuintes com VN > 50 milhões de AKZ)
IVA pleno
SAFT-T (AO) em produção para todos os Contribuintes
Abril 2019 Até 30 de Junho 2019 1 de Julho 2019 Até 31 de Agosto 2019 1 de Janeiro 2020 1 de Janeiro 2021
Legislação aprovada
Códigos do IVA e do IEC Requisitos técnicos para
certificação de programas de facturação
Regulamentação das tipografias e gráficas
Diplomas em preparação
Reembolsos de IVA
Alterações nos planos oficiais de contabilidade
Legislação publicada
Novo Regime Jurídico das Facturas e Documentos Equivalentes
SAF-T (AO) - Regime de Submissão Electrónica dos Elementos Contabilísticos dos Contribuintes
Legislação a ser revogada
Imposto de Consumo
Verba n.º 15 da tabela de Imposto de Selo (operações aduaneiras)
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Legislação aplicável
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Motivações subjacentes à implementação do IVA e IEC
Enquadramento gradual da
economia informal
Reforma programática
para a redução da petro-dependência /
Independência económica de Angola
Forte instrumento de arrecadação de receita
Agravamento da tributação de produtos
supérfluos e nocivos
Maior arrecadação de receita face ao
Imposto de Consumo
IVA
IEC
Modernização da AGT e controlo dos
operadores económicos pelos próprios
Tributação do consumo
Abrange todas as fases do
circuito económico (da produção ao retalho)
Pretende ser neutro para os operadores
económicos
Não cumulativo: limitado ao valor acrescentado em cada fase do circuito
IVA
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Características do IVA
Agravamento fiscal na tributação de determinados bens Imposto indutor de determinados comportamentos (desincentivo, pela via
fiscal, de acesso a determinados bens)
Mecanismos de sujeição, isenção, liquidação e cobrança
semelhantes ao do actual Imposto de Consumo (excepto o efeito cascata)
Não discrimina o tratamento entre bens
importados e bens produzidos localmente
IEC
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Características do IEC
Entidades com VN inferior ou igual ao equivalente em Kwanzas ao montante previsto para as Micro empresas (USD 250.000)
• Não há liquidação de IVA nas operações activas (facturação)
• Não há dedução de IVA incorrido nas operações passivas (custos)
REGIME GERAL DO IVA REGIME DE NÃO SUJEIÇÃO
Tributação simplificada:
Sujeitos passivos com VN (ou operações de importação) superior ao equivalente em Kwanzas ao montante previsto para as Micro empresas (USD 250.000)
[que não se encontrem obrigatoriamente enquadrados no regime geral]
Aplicação obrigatória a partir de 1 de Julho de 2019
Integração obrigatória no Regime Geral a 1 de Janeiro de 2021
REGIME TRANSITÓRIO 2019 e 2020
REGIMES PRINCIPAIS
Contribuintes cadastrados na Repartição Fiscal dos Grandes Contribuintes (Lista dos Grandes Contribuintes)
Importações de bens
(independentemente do enquadramento cadastral do contribuinte)
Aplicação obrigatória do Código do IVA a partir
de 1 de Julho de 2019
Regimes de IVA
(Quase) TUDO será sujeito a IVA:
Transmissões de Bens / Prestações de Serviços / Importações
O quê? Incidência Objectiva Quem? Incidência Subjectiva
QUALQUER entidade (individual ou colectiva) será sujeito passivo de IVA
Incidência ilimitada
IVA – conceitos essenciais
Incidência do imposto
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
• Utilização de bens da empresa para uso próprio ou para fins alheios à actividade da empresa • Algumas prestações de serviços gratuitas
• No âmbito de contratos de seguro, o pagamento de indemnizações a um sujeito passivo é contraprestação de um serviço
• Transmissões gratuitas de bens
• Não devolução de mercadorias enviadas à consignação
• Afectação permanente de bens da empresa a uso próprio ou a fins alheios à actividade da empresa
Conceito amplo de PS e de TB
Transmissão
de Bens Sujeita a IVA no país onde o bem é colocado à disposição do adquirente
Prestação de
Serviços Localização da sede ou estabelecimento estável do adquirente
• Serviços relacionados com imóveis situados em Angola
• Alojamento e restauração em Angola
• Trabalhos sobre bens móveis / peritagens executados em Angola
IVA – conceitos essenciais
Localização das operações
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Reverse charge
Serviços adquiridos por sujeitos passivos a fornecedores não residentes
em Angola => por regra, sujeito a IVA em Angola
Algumas excepções
Taxa de IVA: 14%
Todos os bens e serviços serão tributados a uma única taxa
Valor tributável: Salvo regras especiais, será o valor da
contraprestação obtida ou a obter
(do adquirente, destinatário ou de
um terceiro) pela transmissão de bens ou prestação de serviços
IVA – conceitos essenciais
Taxas de imposto e valor tributável
• Algumas operações de intermediação financeira • Seguros e resseguros de vida
• Medicamentos
• Livros, incluindo e-books
• Locação de imóveis habitacionais • Operações sujeitas a SISA
• Transporte colectivo de passageiros (domésticos) • Produtos petrolíferos
Sem direito à dedução
Com direito à dedução
• Transmissão de alguns bens alimentares (não apenas da cesta básica)
• Exportações e outras operações relacionadas com o comércio internacional
• Transportes internacionais de passageiros
IVA – conceitos essenciais
Principais isenções
IVA – conceitos essenciais
Dedução do IVA
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
IVA a entregar ao Estado = IVA liquidado – IVA dedutível
Reporte ou Reembolso, se IVA dedutível > IVA liquidadoOperações com direito à dedução
Dedução parcial Operações sem direito à
dedução
Exclusões: viaturas de turismo, alojamento, alimentação, despesas de
recepção, etc.
IVA – conceitos essenciais
Dedução do IVA
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
IVA a entregar ao Estado = IVA liquidado – IVA dedutível
Reporte ou Reembolso, se IVA dedutível > IVA liquidado
Rectificação do valor tributável da operação (após registo)
Erros nos registos contabilísticos e declaração
Créditos de cobrança duvidosa e incobráveis
IVA – conceitos essenciais
Rectificações / Correcção de operações
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
A correcção do valor tributável implica a emissão de nota de crédito / débito A regularização, a favor da empresa, do IVA mencionado na nota de crédito
apenas pode ser efectuada quando o fornecedor tiver evidência de que o adquirente tomou conhecimento da rectificação e que foi reembolsado do imposto
Sociedades investidoras petrolíferas
Bancos Comerciais
Seguradoras e Resseguradoras Operadores de telecomunicações Estado (excepto Empresas Públicas) e
Autarquias Locais
Banco Nacional de Angola
IVA – conceitos essenciais
Cativação de imposto pelos adquirentes
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
• O IVA liquidado pelos fornecedores nas transmissões de bens e serviços a
estas entidades não será por eles entregue ao Estado
• O adquirente, agente cativador, será o responsável pela entrega ao Estado do IVA incidente sobre a facturação emitida pelos fornecedores
(Documento de cobrança)
• O imposto deve ser cativo no momento (mês) da recepção da factura do fornecedor
100%
50%
IVA cativo Agentes CativadoresSociedades investidoras petrolíferas
Bancos Comerciais
Seguradoras e Resseguradoras Operadores de telecomunicações Estado (excepto Empresas Públicas) e
Autarquias Locais
Banco Nacional de Angola
IVA – conceitos essenciais
Cativação de imposto pelos adquirentes
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
100%
50%
IVA cativoAgentes Cativadores Algumas especificidades
• Sociedades investidoras petrolíferas:
apenas entregarão ao Estado o IVA cativo das operações que não conferem direito à dedução, simultaneamente com a
declaração periódica
• Serviços prestados pelos Bancos
comerciais: os clientes que sejam agentes
cativadores não procedem à cativação do IVA quando o fornecedor do bem ou serviço for um Banco Comercial
Sujeitos passivos com VN (ou operações de importação) superior ao equivalente em Kwanzas ao montante previsto para as Micro empresas (USD 250.000) [que não se encontrem enquadrados no Regime Geral]
• Pagamento trimestral de IVA (Abril, Julho, Outubro e Janeiro)
• IVA de 7% sobre o montante recebido de vendas de bens / serviços (excluindo operações isentas)
• Autoliquidação de IVA a uma taxa de 7% sobre o valor pago
relativamente a aquisição de serviços a prestadores não residentes
• Possibilidade de dedução até 4% do IVA suportado nas aquisições de bens e serviços (se o IVA deduzido for superior ao IVA a entregar ao
Estado, reporta para os períodos seguintes até final do regime transitório, considerando-se não recuperável o crédito que persistir no final)
• Submissão mensal do mapa de fornecedores – aquisições de bens e serviços a fornecedores do Regime Geral e a prestadores de serviços não residentes – sob pena de não poderem recuperar os 4% do IVA
suportado
• Submissão trimestral da declaração periódica simplificada, por
IVA – conceitos essenciais
REGIME TRANSITÓRIO
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Regime
Transitório
(de 1 de
Julho de
2019 a 31
de
Dezembro
de 2020)
Possibilidade de
adesão voluntária
ao Regime Geral
mediante
cumprimento dos
seguintes
requisitos de
verificação
cumulativa:
• Contabilidade organizada• Cadastro actualizado no Registo Geral de Contribuintes • Inexistência de dívida fiscal e aduaneira
• Possuir meios adequados para:
a emissão de facturas através de sistemas de processamento de dados (novo Regime Jurídico das Facturas) – software certificado a submissão das declarações fiscais, por transmissão electrónica
de dados
a submissão dos elementos da sua facturação e contabilidade – SAF-T (AO)
Regime
Transitório
(de 1 de
Julho de
2019 a 31
de
Dezembro
de 2020)
IVA – conceitos essenciais
REGIME TRANSITÓRIO
Com a entrada em vigor do IEC é revogada a sobretaxa de importação actualmente existente sobre bens considerados
nocivos / supérfluos / de luxo • Entrada em vigor: 1 de Julho de 2019
IEC – conceitos essenciais
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
• A aplicação do IEC opera independentemente da incidência do IVA sobre o mesmo universo de bens
• Nível separado da tributação do consumo que conduz ao agravamento fiscal de determinados
Bebidas alcoólicas e bebidas açucaradas Tabaco e derivados
Fogo-de-artifício
Joalharia e ourivesaria
Aeronaves e embarcações de recreio Armas de fogo
Objectos de arte, de colecção e antiguidades Produtos derivados do petróleo
Quem – sujeito passivo
Pessoas singulares ou colectivas que: Pratiquem operações de produção
Procedam à importação
Procedam à arrematação ou venda em
hasta pública O imposto incide sobre
os bens produzidos no território nacional (ou cuja produção aqui foi terminada), importados
e introduzidos no consumo
IEC – conceitos essenciais
Incidência do imposto
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Colocação dos bens à disposição dos adquirentes. Exigibilidade do imposto Competência para liquidação Produtores
Desembaraço aduaneiro Estâncias Aduaneiras Produção
Facto gerador de imposto
Importação
Arrematação ou venda
Serviço que realizar a arrematação ou a
hasta pública Arrematação ou
vendas em hasta pública
IEC – conceitos essenciais
Facto gerador, exigibilidade e liquidação
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
25%
2%
Ex: gasolina para aviões Ex: cerveja
Custo de produção
Valor aduaneiro Produção
Valor tributável sujeito a IEC
Importação
Valor da arrematação ou venda
Arrematação ou vendas em hasta pública
IEC – conceitos essenciais
Base de cálculo do imposto
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Inclui: matérias primas e produtos incorporados, mão-de-obra, tecnologia e outros bens e serviços necessários à produção
Exclui: custos de
distribuição, transporte, seguros e outros após armazenagem
Bens exportados pelo próprio produtor
Matérias-primas para a indústria nacional e bens destinados ao uso em estabelecimentos de saúde Bens destinados ao consumo como provisões de bordo, em aeronaves e embarcações de tráfego internacional Bens de uso pessoal
Bens importados pelas representações
diplomáticas e consulares
Produtos que beneficiem de regime suspensivo
de direitos aduaneiros Bens destinados a fins
laboratoriais e de investigação cientifica
IEC – conceitos essenciais
Isenções e Regime Suspensivo
IVA e IEC: a nova dupla na tributação da despesa
Produtos vendidos a bordo de embarcações ou aeronaves de tráfego internacional e em lojas francas Produção e importação de bens sujeitos ao regime aduaneiro suspensivo Obrigatoriedade de constituição de garantia Regime suspensivo
Bens isentos de IEC
Regime Jurídico das Facturas e Documentos Equivalentes (“RJFDE”)
Novas Regras de Facturação
Principais diplomas
Emissão obrigatória de factura
Novas Regras de Facturação
Obrigatoriedade de emissão de factura
Emissão de factura ou documento equivalente em todas as transmissões de bens, prestações de serviços,
adiantamento ou pagamentos antecipados, localizados em território nacional
• Factura – documento comercial que formaliza e comprova a realização das operações, devendo conter todos os
requisitos exigidos
• Factura/Recibo e Aviso de Cobrança – seguem o regime das facturas desde que apresentem os respectivos
requisitos
• Factura Genérica – factura única com periodicidade mensal emitida por instituição financeira
• Documentos Equivalente – recibos, notas de débito e crédito, talão de venda ou de serviços
Novas Regras de Facturação
Dispensa de emissão de factura
Dispensa de emissão de factura
Sempre que o adquirente seja pessoa singular que não destine os bens ou serviços a uma actividade comercial e a operação respeite a:
a. Transmissão de bens através de aparelhos de distribuição automática
b. Prestação de serviços em que seja habitual a emissão de documento ao portador (bilhete de ingresso ou de transporte, senha, portagens)
c. Transmissão de bens efectuados por vendedores ambulantes e feirantes
A dispensa de emissão de factura não afasta a obrigação de emissão de talões de venda ou de serviço prestado, para as situações previstas em a. e b. supra, sendo obrigatória a emissão de factura se exigida
Requisitos previstos no “regime actual”
O motivo justificativo da não liquidação do imposto, com indicação da norma que a fundamente
A identificação do programa informático de facturação, incluindo, se aplicável, o respectivo número da certificação NIF e morada do Representante Fiscal (aplicável a entidades não residentes)
Novas Regras de Facturação
Requisitos de facturas
Emissão de Facturas/Recibos pelos adquirentes de bens ou serviços em substituição dos seus fornecedores
Requisitos:
• Aquisições de produtos dos sectores agricultura, silvicultura, aquicultura, apicultura, avicultura, pescas e pecuária • Limitação a 10% do total de custos das mercadorias vendidas e matérias consumidas do adquirente
• Facturas com numeração sequencial e cronológica diferente da factura ou documento equivalente de vendas ou serviços prestados emitidos
• Emissão das Facturas/Recibos com o pagamento ao fornecedor
Hotelaria, restauração e similares [com contabilidade organizada]
Novas Regras de Facturação
Autofacturação
Novas Regras de Facturação
Processamento e arquivo de facturas
• Dever de emissão através de programas informáticos certificados pela AGT pelos agentes económicos que tenham um VN ≥ USD 250.000
• Documentos emitidos em triplicado (havendo circulação de mercadorias)
• Emissão de documentos impressos tipograficamente em caso de avaria técnica justificada dos equipamentos ou inoperacionalidade do sistema
• Arquivo e conservação de facturas e documentos equivalentes nos prazos estabelecidos no Código Geral
Tributário
• Facturas electrónicas são arquivadas em formato electrónico/digital (as facturas globais e genéricas
seguem o regime das facturas em formato electrónico)
Infracção Penalidade
15% do valor da factura não emitida, se incumprimento reiterado Não emissão de factura ou documento equivalente
7% do valor da factura não emitida
Agravamento da penalidade se os elementos omissos ou incorrectos forem:
• Preço
• Número de identificação fiscal • Endereço
• Nome da entidade emitente
5% do valor de cada factura Facturas com elementos omissos ou incorrectos 1% do valor de cada factura
Novas Regras de Facturação
Penalidades
Declarações e mapas anexos Declaração de início de actividade 15 dias antes do início da actividade Declaração de alterações 15 dias a contar da data da alteração Declaração de cessação de actividade 30 dias a contar da data de cessação Declaração de cessação de actividade Declaração Periódica de IVA Último dia do mês seguinte àquele a que respeitam as operações Declaração Periódica de IVA REGIME GERAL Último dia do mês seguinte àquele a que respeitam as operações Anexos às declarações periódicas de IVA
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Reporte de operações
REGIME TRANSITÓRIO Declaração de início de actividade Durante o período transitório Declaração de alterações 15 dias a contar da data da alteração Declaração de cessação de actividade 30 dias a contar da data de cessação Declaração de cessação de actividade Declaração Periódica de IVA Último dia do mês seguinte ao final do trimestre a que respeita a declaração de IVA Declaração Simplificada Declarações e mapas anexos
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Reporte de operações
Regime Jurídico da Submissão Electrónica
dos Elementos Contabilísticos dos Contribuintes (“RSE”)
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Principais diplomas
Regime de Submissão Electrónica dos Elementos Contabilísticos dos Contribuintes
• 1 de Julho de 2019
- Obrigatório para sujeitos passivos no Regime Geral de IVA
- Facultativo para os sujeitos passivos com VN > AKz 50.000.000
• 1 de Janeiro de 2020
- Obrigatório para os sujeitos passivos com VN > AKz 50.000.000
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Regime de Submissão Electrónica dos Elementos Contabilísticos dos Contribuintes
• Submissão de ficheiro do tipo “Facturação” e “Aquisição de Bens e Serviços”, respeitante às operações realizadas no mês anterior, até ao último dia do mês seguinte
• Produção de um ficheiro normalizado de inspecção tributária (os elementos relativos à Contabilidade deverão ser únicos para cada exercício económico a que respeitam)
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Submissão Electrónica dos Elementos Contabilísticos
Regime de Submissão Electrónica dos Elementos Contabilísticos dos Contribuintes
Transmissão dos elementos do ficheiro XML
Carregamento no Portal da AGT
Webservice
Preenchimento no Portal da AGT, quando seja admitida a emissão de documentos impressos tipograficamente
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
• Facultativo em 2019
• Obrigatório a partir de 1 Janeiro de 2020
Contribuintes com VN/ importações > AKz 50.000.000
Contribuintes do Regime Geral de IVA
• Obrigatório a partir de 1 de Julho de 2019
Produtor do software com residência ou representação em Angola Certificação solicitada pelo produtor do sistema de Requisitos a cumprir Válido por 24 meses
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Certificação de software de facturação
Infracção Penalidade
AKz 300.000, por cada falta/atraso Falta ou submissão do SAF-T fora do prazo legal dos
ficheiros “Facturação” e “Aquisição de Bens e Serviços”
Alteração do registo de Facturas e Rectificativos sem
identificação e justificação AKz 500.000
Compliance – IVA e SAF-T(AO)
Penalidades
Desafios Tecnológicos
Novo paradigma no registo de operações nos Sistemas
Para auxiliar os novos procedimentos que a introdução do IVA acarreta
nas operações é premente garantir que os sistemas estão preparados
e respondem de forma célere e automatizada a todos os requisitos
legais/fiscais.
Desafios Tecnológicos
Necessidade de implementação de alterações significativas nos
Sistemas para incorporar todas as alterações legais
A introdução do IVA exigirá a implementação de alterações extensas nos sistemas de
informação das empresas, com impacto nas seguintes aplicações / componentes:
• Contabilidade geral
• Compras e gestão de importações
• Vendas
• Facturação
• Registos mestre de clientes, produtos e fornecedores
• Formulários
Desafios Tecnológicos
Necessidade de implementação de alterações significativas nos
Sistemas para incorporar todas as alterações legais
ALTERAÇÕES NOS SISTEMAS INFORMÁTICOS Sistemas de Facturação Externos Interfaces Billing Sys. Contabilidade Financeira Balancete
Ctas Razão IVA
Balancete Clientes
2
1
3
4
Balancete Fornecedores Compras e importações Pedidos deCompra Registo de Facturas
6
Vendas e Facturação Pedidos de Clientes Facturação5
3
1
Actualização de todos os sistemas de facturação para garantir que: (1) facturam com IVA; (2) as facturas são certificadas e incluem IVA e, (3) produzem e têm capacidade para exportar o ficheiro SAF-T.Principais áreas de actuação:
2
Adaptação dos actuais interfaces para que passem a considerar os montantes e os códigos dos IVA de cada operação.3
Actualização da Contabilidade Geral para garantir a correcta contabilização do IVA, bem como a correcta integração dos ficheiros dos sistemas satélite de facturação;Actualização da componente de Vendas e Facturação para a correcta emissão de facturas e/ou integração das facturas de sistemas externos. Adequação de formulários
4
Criar as estruturas de IVA em sistema (códigos, algoritmos de cálculo e contabilização).Assegurar Reporting legal de encerramento.
5
Para as facturas emitidas no Sistema: (1) actualizar cálculos de pricing para incluir o IVA; (2) garantir que as facturas são certificadas e incluem IVA; garantir a produção e exportação do ficheiro SAF-T.6
Actualizar o esquema de pricing nas compraspara inclusão do IVA.
ERP
Desafios Tecnológicos
Etapas para implementação
• Levantamento dos sistemas
actuais de facturação, bem
como os interfaces com os sistemas contabilísticos
• Identificação dos processos,
módulos e componentes relevantes para as
alterações fiscais aplicáveis
• Confirmação da adequação
dos Sistemas aos novos requisitos • Planeamento detalhado da implementação • Implementação das configurações e desenvolvimentos
necessário para o IVA e IEC, incluindo: formulários, reports legais, interfaces,
transações financeiras, de vendas e compras, dados mestre
• Implementação dos
requisitos funcionais e técnicos para garantir a
implementação bem sucedida do novo Regime de Facturas,
SAF-T
• Apoio à operação na
manutenção de dados mestre relevantes
• Monitorização e verificação
dos novos lançamentos contabilísticos relacionados
com as contas de IVA • Apoio na extração dos
primeiros ficheiros SAF-T a
enviar à AGT • Acompanhamento da empresa na utilização de todas as transações e Sistemas de informação / Tecnologia
III. Apoio à Operação II. Implementação
Desafios Tecnológicos
Recomendações
• Planear e executar atempadamente todas as transformações nos sistemas
• Garantir junto dos respectivos fabricantes a certificação do Software de facturação
• Preparar e capacitar os Departamentos de SI e os Utilizadores dos sistemas
• Assegurar que a implementação é acompanhada por especialistas em fiscalidade
• Preparar os sistemas para os próximos anos, garantindo escalabilidade para
“Deloitte” refere-se a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino Unido (DTTL), ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas membro e respetivas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma das firmas membro da sua rede são entidades legais separadas e independentes. Aceda a www.deloitte.com/pt/about para saber mais sobre a nossa rede global de firmas membro. Esta comunicação contém apenas informação de caráter geral, pelo que não constitui aconselhamento ou prestação de serviços profissionais pela Deloitte Touche Tohmatsu Limited, pelas suas firmas membro ou pelas suas entidades relacionadas (“Rede Deloitte”). Antes de qualquer ato ou
