CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO NBCT 16

(1)

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO – NBCT 16

Prof.: Domingos Poubel de Castro

Brasília/ DF – 17 a 21 de setembro de 2012

(2)

1922 - CÓDIGO DE CONTABILIDADE PÚBLICA

1964 - LEI 4.320 (ORÇAMENTO)

1986 - DEC. 93.874 - STN (FINANÇAS)

2001 - LEI 10.180 (SISTEMA DE CONTABILIDADE)

2000 - LC 101 LRF (ECONOMIA)

2009 - NBCASP - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

1987 - IMPLANTAÇÃO DO SIAFI

1988 - IMPLANTAÇÃO DA CONTA ÚNICA

2004 - CPR - CONTAS A PAGAR E A RECEBER

2010 - PLANO DE CONTAS ÚNICO (Facultativo)

2013 - PLANO DE CONTAS ÚNICO (Gov. Federal)

(3)

SISBACEN

E-mail: [email protected]

 1975...No CNPq ...OFC

 1982...No SERPRO...OFIC

 1987...Na STN ...SIAFI

 1988...No SIAFI...Conta Única

(4)

INFORMAÇÃO

CONTABILIDADE

ESTRATÉGIA DA CONTABILIDADE

(5)

INFORMAÇÃO

PLANO DE

CONTAS

CONTA

ÚNICA

TABELA DE

EVENTOS

S I A F I

ESTRATÉGIA DO SIAFI

(6)

CONTROLE

S I A F I

(7)

OBJETIVO

SUPORTE

INFORMAÇÕES

ORÇAMENTO

BALANÇO

ORÇAMENTÁRIO

BALANÇO

FINANCEIRO

BALANÇO

PATRIMONIAL

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS-DVP DEMONSTRATIVOS ORÇAMENTÁRIOS E FISCAIS

D

O

C

U

M

E

N

T

O

R

E

G

I

S

T

R

O

S

B

A

L

A

N

C

E

T

E

ESTÁGIOS DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

E-mail: [email protected] RECEITA DESPESA PREVISÃO DOTAÇÃO EMPENHO ARRECADAÇÃO LIQUIDAÇÃO RECOLHIMENTO PAGAMENTO

ATOS

ADMINISTRATIVOS

FATOS

ADMINISTRATIVOS

L

E

I

4

3

2

0

L R F

SISTEMA DE CONTABILIDADE PÚBLICA - LÓGICA

(8)

PLANO DE CONTAS POR SISTEMA CONTÁBIL

DESPESAS

RECEITAS

CONTROLE

ORÇAMENTÁRIO

CONTROLE

ORÇAMENTÁRIO

COMPENSAÇÕES

DIVERSAS

COMPENSAÇÕES

DIVERSAS

ATIVO

SF

SO

SC

SF

SP

PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

(9)

E-mail:[email protected]

Seção VI

Dos Restos a Pagar

Art. 41. (VETADO)

Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão

referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres

do seu mandato, contrair obrigação de despesa que

não possa ser cumprida integralmente dentro dele,

ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício

seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de

caixa para este efeito.

(10)

Art. 39. São vedados quaisquer procedimentos pelos ordenadores de despesa que viabilizem a execução de despesas sem comprovada e suficiente disponibilidade de dotação orçamentária.

§ 1o_{A contabilidade registrará os atos e fatos relativos à}

gestão orçamentário-financeira efetivamente ocorridos, sem prejuízo das responsabilidades e providências derivadas da inobservância do caput deste artigo.

§ 2o_{É vedada a realização de atos de gestão orçamentária,}

financeira e patrimonial no âmbito do Siafi após o último dia útil do exercício, exceto para fins de apuração do resultado, os quais deverão ocorrer até o trigésimo dia de seu encerramento.

§ 3o_{Os Restos a Pagar não processados,}

relativos a despesas discricionárias e não financeiras, inscritos no exercício de

LDO 2003: LEI Nº 10.524, DE 25/07/2002

Art. 37. São vedados quaisquer procedimentos pelos ordenadores de despesa que viabilizem a execução de despesas sem comprovada e suficiente disponibilidade de dotação orçamentária.

§ 1o_{A contabilidade registrará os atos e fatos relativos à}

gestão orçamentário-financeira efetivamente ocorridos, sem prejuízo das responsabilidades e providências derivadas da inobservância do caput deste artigo.

§ 2o_{É vedada a realização de atos de gestão orçamentária,}

financeira e patrimonial no âmbito do Siafi após o último dia útil do exercício, exceto para fins de apuração do resultado, os quais deverão ocorrer até o trigésimo dia de seu encerramento.

?

LDO 2004: LEI Nº 10.707, DE 30/07/2003

(11)

RESTOS A PAGAR AFASTA ORÇAMENTO DA CONTABILIDADE

Decreto nº 6.708, de 23.12.2008

Art. 1° A validade dos restos a pagar não processados, inscritos no

exercício financeiro de 2007, fica prorrogada até 30.12.2009.

Decreto nº 7.057, de 29.12.2009

Art. 1° A validade dos restos a pagar não processados, inscritos nos

exercícios financeiros de 2007 e 2008, fica prorrogada até 31.12.2010.

Decreto nº 7.418, de 31.12.2010

Art. 1° Os restos a pagar não processados, inscritos nos exercícios

financeiros de 2007, 2008 e 2009, ficam prorrogados até 30.04.2011.

Decreto nº 7.468, de 28.04.2011

Mantém a validade dos restos a pagar não processados inscritos nos exercícios financeiros de 2007, 2008 e 2009 que especifica, altera o art. 68 do Decreto nº 93.872/86, e dá outras providências.

(12)

PROGRAMAÇÃO FINANCEIRA PARA 2012

DECRETO Nº 7.680, DE 17 DE FEVEREIRO DE 2012

Dispõe sobre a programação orçamentária e financeira de 2012.

§ 4o_{O pagamento dos restos a pagar, incluídos na programação de que trata o caput, deverá}

enquadrar-se, adicionalmente, nos cronogramas mensais de restos a pagar processados e não processados de que tratam os Anexos III e IV.

ANEXO II

LIMITES DE PAGAMENTO RELATIVO A DOTAÇÕES DA LEI ORÇAMENTÁRIA DE 2012 E AOS RESTOS A PAGAR

SUBTOTAL: ÓRGÃOS E/OU UNIDADES ORÇAMENTÁRIAS.162,6 bilhões PROG. ACELERAÇÃO CRESCIMENTO - PAC... 42,6 bilhões TOTAL GERAL... 205,2 bilhões

ANEXO IV

LIMITES DE PAGAMENTO DE

(13)

CONTABI

LIDADE

CONTROLE

“AUDITORIA”

GESTOR

FINANÇAS

PLANEJAMENTO

E ORÇAMENTO

MP 480/94 --- LEI 10.180/2001

(14)

A Lei 6.404/76 foi alterada pelas leis:

Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09

Art. 176. (...)

(...) Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a

diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial;

II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;

(15)

NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação NBC T 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis

NBC T 16.3 – Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil NBC T 16.4 – Transações no Setor Público

NBC T 16.5 – Registro Contábil

NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis

NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 – Controle Interno

NBC T 16.9 – Depreciação, Amortização e Exaustão

NBC T 16.10 – Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS

AO SETOR PÚBLICO - NBCASP

(16)

CAUSAS

MUDANÇA

CONSEQÜÊNCIAS

Toda mudança tem causas e produz consequências. As conse- quências podem ser positivas ou negativas. Se não for obrigatória,

(17)

ORÇAMENTÁRIO

FINANCEIRO

PATRIMONIAL

COMPENSAÇÃO

SISTEMAS

(18)

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

COM BASE NAS NBCASP

ORÇAMENTÁRIO

PATRIMONIAL

SUB-SISTEMAS

COMPENSAÇÃO

(19)

3.0 - RESULTADO DIMINUTIVO 6.0 - RESULTADO AUMENTATIVO 1.9 - CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 5.0 - CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 3.0 - DESPESA ORÇAMENTÁRIA 2.0 - PASSIVO 1.0 - ATIVO 2.4 - PL

1.9 - ATIVO COMPENSADO 2.9 - PASSIVO COMPENSADO

2.9 – CONTROLE ORÇAMENTÁRIO

5.0 - RESULTADO DIMINUTIVO 6.0 - RESULTADO AUMENTATIVO

1.0 - ATIVO

2.0 - PASSIVO

2.5 - PL

3.0 - VARIAÇÃO P. DIMINUTIVA 4.0 - VARIAÇÃO P AUMENTATIVA

6.0 - CONTROLE ORÇAMENTÁRIO

4.0 - RECEITA ORÇAMENTÁRIA

7.0 - CONTROLES DEVEDORES 8.0 - CONTROLES CREDORES

PLANO DE CONTAS ÚNICO

(20)

 Harmonização do ensino;

Aprofundamento conceitual nos concursos;

Necessidade de melhores controles administrativos;.

Necessidade de treinamentos;

Reformulação dos Sistemas Eletrônicos de Contabilidade;

Dificuldades para elaboração do Balanço Financeiro e a DFC;

O controle orçamentário tenderá a ser independente;

Necessidade de implantação de Sistema de Custos.

(21)

E-mail: [email protected]

 As mudanças não foram sustentadas por Lei;

Mudanças de conceitos e processos não sensibilizam o gestor;

Sistemas estão sendo remendados. Precisam ser repensados;

Contabilidade por competência exige orçamento por competência;

Contabilidade patrimonial exige auditoria contábil;

Tribunais com deficiência de contadores para auditoria contábil;

Deficiência técnica e Baixa Remuneração ;

(22)

INFORMAÇÕES

CONTROLE

(23)

Clientes

processo

tecnologia

efetividade

estruturação

(24)

 Atingir resultados;

 Obedecer limites;

 Administrar bens, pessoas e recursos;

 Obedecer leis; e

 Prestar contas.

(25)

GESTÃO INTERNA

I N F O R M A Ç Õ E S

Orçamento

Resultado Finanças Custos

FINALÍSTICAS

Recursos Tecnológicos Recursos Humanos Recursos Materiais Recursos Financeiros E-mail: [email protected] Produtos Bens/Serviços

Patrimônio

Gestão Financeira Gestão De Bens Gestão de Pessoas Gestão Fiscal Gestão de Estoque, Compras e Faturamento Orçamento Contratos/Convênios Gestão Contábil Balancete

(26)

OBRIGAÇÕES OBJETIVOS

PRESTAÇÃO DE CONTAS

Dirigente

CDE/CDN

CGU/TCU CF KPMG Prestação de contas

Sociedade

Controle

Plano PPA Autoridade Responsabilidade

(27)

Orçamento e Contabilidade AUDITORIA DIRETORIA GESTÃO ESTRATÉGICA ARTICULAÇÃO E CONHECIMENTO GESTÃO DE PESSOAS GESTÃO DE VALORES GESTÃO DE BENS FINALÍSTICAS

ÁREAS DE INTEGRAÇÃO

(28)

2015 2014 2013 2012 2011 PPA  Projetos/Atividades;  Indicadores;  Valores anuais.  Metas; 2009 a 2015 2009 2010 DE 2012/2015 2012 2013 2014 2015

(29)

Gestão e Foco Administrativa; Tecnológica; Controles Internos. Cobrança de Resultados; e Responsabilização.

ORÇAMENTO CONTABILIDADE AUDITORIA

TÉCNICAS UTILIZADAS • Estrutura e • Limita • Registra e • Informa • Avalia e • Confirma E-mail: [email protected]

(30)

DESPESA DISPÊNDIO GASTO Redução do Patrimônio FATO GERADOR finanças

INTEGRAÇÃO DE CONCEITOS

(31)

No

SEBRAE

Originária

X

Derivada

Orçamentária

X

Contábil

Corrente

X

Capital

Operacional

X

N/ Operacional

V.P.A

X

Acréscimo Pat.

Efetiva

X

Não Efetiva

Financeira

X

Não Financeira

Com Contraprestação X Sem Contraprestação

CONCEITOS DE RECEITA

(32)

+

2. 9 COMPENSADO

1.9 - COMPENSADO Conta Gerencial – capital _{Empréstimos recebidos}

Conta Gerencial – capital Investimento/Amortização

Conta corrente - Gerencial -

(Projeto/ação do SGE)

4.0 - Receita

Conta corrente - Gerencial -

(Projeto/ação do SGE) 1.0 - ATIVO 2.0 - PASSIVO 2.5 – PL (1.0 – 2.0) 3.0 - Despesa SISTEMA ORÇAMENTÁRIO SISTEMA PATRIMONIAL

(33)

OBJETIVO DA CONTABILIDADE

MENSURAR O PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES COM DESTAQUE P/ O PAT. LÍQUIDO

OBJETIVO DO ORÇAMENTO

MATERIALIZAR O PLANEJAMENTO COM DESTAQUE PARA AS AÇÕES

(FÍSICAS E FINANCEIRAS) OBJETIVO DO GESTOR FAZER ACONTECER E

PRESTAR CONTAS MOSTRAR O QUE A ENTIDADE POSSUI MOSTRAR O QUE A ENTIDADE FAZ

AUDITORIA EXTERNA CONFIRMAR O PATRIMÔNIO AUDITORIA INTERNA AVALIAR RISCOS CGU AVALIAR A GESTÃO TCU JULGAR A GESTÃO E-mail: [email protected]

INTEGRAÇÃO ENTRE AS INFORMAÇÕES

ORÇAMENTÁRIAS E CONTÁBEIS

(34)

OBJETIVO DA CONTABILIDADE

MENSURAR O PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES COM DESTAQUE P/ O PAT. LÍQUIDO

OBJETIVO DO ORÇAMENTO

MATERIALIZAR O PLANEJAMENTO COM DESTAQUE PARA AS AÇÕES

(FÍSICAS E FINANCEIRAS) PONTO COMUM FATO GERADOR (realização física) PATRIMÔNIO LÍQUIDO PL - N/FINANCEIRO Ativo n/Financeiro (-)

Passivo Não Financeiro

PL FINANCEIRO

Ativo Financeiro (-)

Passivo Financeiro

MOSTRAR O QUE A ENTIDADE POSSUI MOSTRAR O QUE A ENTIDADE FAZ

Despesa (GASTO) ação física = CUSTO FINANCEIRO + CUSTO NÃO FINANCEIRO (CONTÁBIL) R D Receita

(35)

(36)

(37)

(38)

(39)

(40)

DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – DFC

MÉTODO INDIRETO

DESCRIÇÃO

Exercício Atual

1.0 - Fluxos de Caixa das Atividades das Operacionais 700.214 1.1 - Resultado Apurado no Exercício

366.224

1.2 - Ajustes (para mais) no Resultado: 14.000

Depreciação, Amortização e Exaustão 8.000

Ajuste a Valor Recuperável 5.000

Perdas Involuntárias 1.000

1.3 - Ajustes (para menos) no Resultado: (90.000)

Ganhos com Alienação (20.000)

Reavaliação de Ativos (10.000)

Doações Recebidas (não financeiras) (60.000)

1.4 - Redução/Aumento no Ativo (103.510)

Adiantamentos a Pessoal e a Terceiros 12.000

Estoques (21.000)

Créditos Realizáveis (94.510)

1.5 - Redução/Aumento no Passivo 513.500

Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias 384.200

Fornecedores e Demais Contas a Pagar 55.800

Obrigações Fiscais 64.500

Obrigações com Convênios de Terceiros 9.000

2.0 Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento 215.000

Alienação de Bens 290.000

Amortização de Empréstimos Concedidos 30.000

Aquisição de Ativo Não Circulante (15.000)

(41)

(42)

BALANÇO PATRIMONIAL

ANEXO - LEI 4320/64

(43)

(44)

(45)

(46)

(47)

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS

1 – ATIVO

2 – PASSIVO

C

192 - CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 292 - CONTROLE ORÇAMENTÁRIO

D

3 – DESPESAS

4 – RECEITAS

5 – RESULTADO DIMINUTIVO 6 – RESULTADO AUMENTATIVO Compra de Veículo à prazo Empenho a liquidar Empenho liquidado Mat. Permanente Fornecedores Bens móveis Mutações Ativas

C

D

(48)

C

D

C

D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registros contábeis relativos a: Empenho e Recebimento de Veículo, com nota fiscal

(49)

C D

Email:[email protected]

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(50)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(51)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(52)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Recurso recebido através de Operação de Crédito para amortização em dez anos, com 30 meses de carência.

(53)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(54)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(55)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registro da realização dos serviços contratados

(56)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(57)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Inscrição de Restos a Pagar (no final do exercício), sem recebimento da nota fiscal dos serviços contratados.

(58)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registro do recebimento dos serviços (com nota fiscal) que foram inscritos em restos a pagar não processados no exercício anterior.

(59)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registros do pagamento de serviços após liquidação de restos a pagar não processados.

(60)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(61)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(62)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(63)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registro do Empenho e do Recebimento de Material de Consumo (com Nota Fiscal atestada por quem de direito)

(64)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(65)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registros Contábeis no encerramento do exercício:

a) consumo de material do Almoxarifado; b) Inscrição de RP Processados; c) Inscrição de Restos a Pagar Não Processados.

(66)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registros contábeis do recebimento da Nota Fiscal atestada por quem de direito e do respectivo pagamento.

(67)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registros contábeis de assinatura, empenho e liberação financeira de recursos vinculados a convênios com Associação de Pais e Mestres.

(68)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

Registro contábil da prestação de contas de convênios, pela Associação de Pais e Mestres, com aprovação.

(69)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(70)

C D C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(71)

C D

LÓGICA DOS REGISTROS CONTÁBEIS NO SETOR PÚBLICO

(72)