expert PDF Trial Palestra ICMS - Novas Regras Atualização Março/2016 Elaborado por: JANEIRO/

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JANEIRO/

Palestra

ICMS - Novas

Regras

Atualização

Elaborado por: Antônio Fernando Coelho

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CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Março/2016

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1 Objetivo deste encontro

Discutir sobre as mudanças ocorridas no

cálculo e recolhimento do ICMS nas operações

interestaduais com mercadorias e serviços

remetidos para consumidores finais não

contribuintes do tributo, bem como

apresentar um panorama geral do ICMS

EC 87/2015 E Convênio ICMS 93 de 17/09/2015

Transparência e Responsabilidade Social

com Excelência Gestão – 2016/2017

Programa da tarde de hoje

. Conceitos gerais sobre ICMS

. As mudanças de tributação nas operações interestaduais

. Antes da Emenda Constitucional 87/2015

. Operações presenciais, contribuinte e não contribuinte

. Diferencial de alíquota

. Materiais de uso e consumo, imobilizado e outros

. Emissão de documentos e forma de recolhimento

. SPED e GIA

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O cenário da arrecadação no Brasil

O consumo é a base do maior imposto do País, o ICMS, que em 2013 respondeu por 7,5% da carga tributária de 35,9%. No primeiro semestre de 2015, porém, o varejo teve o pior resultado em 12 anos. Não podia ser diferente. Graças ao ajuste fiscal, houve 500 mil demissões de janeiro a julho, algo inédito desde 2002. A taxa oficial de desemprego subiu de 4,3% para 7,5%, enquanto a renda média estacionou em 2,1 mil reais mensais. Não surpreende que a Cofins, quarto maior tributo do País, tenha, de janeiro a julho, gerado 3% a menos do que na comparação com os mesmos sete meses de 2014. Uma perda de 5 bilhões de reais.

Os alimentos são um exemplo ilustrativo dos efeitos perversos da tributação sobre o consumo. A alimentação tem um peso aproximado de 20% no orçamento das famílias brasileiras. Segundo

levantamento da Fiesp, a taxação média nos alimentos é de 17%. Nos principais países da União Europeia é de 5%. Na Inglaterra, é zero. Em 34 dos 50 estados norte-americanos, idem.

Os lucros e dividendos recebidos por sócios e donos de empresas são isentos de imposto de renda, jabuticaba existente só no Brasil e na Estônia, segundo o economista Rodrigo Orair, pesquisador do Ipea. Nas contas dele, acabar com a mordomia poderia render uns 50 bilhões de reais por ano.

O imposto de renda cobrado das pessoas físicas tem alíquota máxima de 27,5% no Brasil. É a menor alíquota máxima entre todos os 116 países que tiveram seus sistemas tributários pesquisados por uma consultoria, a KPMG. Nos Estados Unidos, o teto é de 39,6%. Japão e Chile cobram 40%. Inglaterra, Austrália e França, 45%.

Os impostos sobre herança e doações também oferecem “um enorme espaço fiscal”, na opinião dele. A taxação das heranças morde no máximo 8% e representa irrisórios 0,09% da carga tributária total, 4 bilhões de reais em 2013. Na Inglaterra a mordida chega a 40%. No Chile, a 35%. No Japão, a 55%. Na França, a 60%. No Orçamento proposto para 2016, o rombo é de 30 bilhões de reais, e estimativas dão conta de que a dívida pública só cairá no último ano da gestão Dilma Rousseff.

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Será que é isso mesmo? Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

Preço de venda do produto

R$ 100,00

IPI – 10%

R$ 10,00

ICMS – 18%

R$ 18,00

PIS – 1,65%

R$ 1,65

COFINS – 7,6%

R$ 7,60

IRPJ e CSL – 2,5%

R$ 2,50

Receita líquida

R$ 60,25

39,75%

Numerificando...

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ICMS – Definições e sistemáticas

Imposto de competência dos Estados e do Distrito Federal, incide quando mercadorias, produzidas ou revendidas pelas empresas, circulam de um local físico para outro. Incide inclusive no fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares.

O imposto também incide sobre alguns serviços específicos, tais como comunicações: prestação onerosa de serviços por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza.

Serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores também são tributados de ICMS.

Incide na entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento.

O ICMS também incide no fornecimento de energia elétrica.

ICMS – Definições e sistemáticas

Não incidência – exemplos principais:

I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão;

II – operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primários e produtos industrializados semi-elaborados, ou serviços;

II – operações interestaduais relativas a energia elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, quando destinados à industrialização ou à comercialização;

IV - operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário;

V – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de bens móveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.

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5

É qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito

comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.

Importadores de mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do Estabelecimento, e adquirentes em licitação de mercadorias apreendidas ou abandonadas, também são contribuintes do ICMS.

Local da prestação do serviço – Estado de origem:

I - estabelecimento onde se encontre a mercadoria, no momento da ocorrência do fato gerador. II – mercadoria importada, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada física.

III - tratando-se de prestação de serviço de transporte, onde tenha início a prestação do serviço.

ICMS – Definições e sistemáticas

Contribuinte: Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

Alíquotas

Depende. Se a empresa estiver enquadrada no Simples Nacional...

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Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

Alíquotas

Percentuais diferenciados – Art. 52 á 56-C do Regulamento do ICMS

Nas prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala postal, 4% Nas operações com energia elétrica, 12% ou 25%

Preservativos, ovo integral pasteurizado e outros, e embalagens para ovos, 7%

Serviços de transporte; ave, coelho ou gado bovino, suíno, caprino ou ovino em pé e produto comestível resultante do seu abate, em estado natural, resfriado ou congelado; farinha de trigo; pedra e areia; implementos e tratores agrícolas, máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e produtos da indústria de processamento eletrônico de dados; óleo diesel e etanol hidratado combustível; ferros e aços não planos comuns; produtos cerâmicos e de fibrocimento; painéis de madeira industrializada; veículos automotores; fornecimento de alimentação; etc... 12%

Continua...

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7 Onde obter informações sobre o ICMS

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Onde obter informações sobre o ICMS

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9 Onde obter informações sobre o ICMS

Cálculo do ICMS

Regime não-cumulativo : sistema de débito e crédito tributário

Fábrica vendeu por R$ 100,00 para o varejo. R$ 100,00 x 18% = R$ 18,00

Varejo vendeu por R$ 200,00 para o cliente. R$ 200,00 x 18% = R$ 36,00

R$ 36,00 – R$ 18,00 = R$ 18,00 Valor a recolher

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Cálculo do ICMS

Substituição Tributária

O regime de substituição tributária está previsto na Constituição Federal de 1988, artigo 150, § 7º, o qual estabelece que a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

Em outras palavras, a lei elege uma terceira pessoa para cumprimento da obrigação tributária, em lugar do contribuinte natural.

Para um melhor entendimento, podemos dizer que este regime consiste, basicamente, na cobrança do imposto devido em operações subsequentes, antes da ocorrência do fato gerador. Ou seja, antes de uma posterior saída ou circulação da mercadoria, o imposto correspondente deve ser retido e recolhido.

Quem são os personagens

Estes são substituídos por... Este

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11 Cálculo do ICMS

Fabricante de lâmpadas estabelecido em SP vende para cliente também em SP, cujo valor da venda é de R$ 2.000,00. O cálculo do ICMS-ST inclui também o IPI se houver.

A) ICMS da operação própria = R$ 2.000,00 x 18% (origem SP destino SP) = R$ 360,00

B) Base cálculo da ST = R$ 2.000,00 + R$ 300,00 ( 15% IPI) + 40% MVA (R$ 920,00 margem de valor agregado) = R$ 3.220,00

C) R$ 3.220,00 x 18% (alíquota interna praticada no Estado do SP) = R$ 579,60

D) Valor do ICMS a ser destacado no nota fiscal do fabricante de lâmpada, que será pago pelo cliente comprador = R$ 219,60 (R$ 579,60 – R$ 360,00) Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

Cálculo do ICMS

Fabricante de lâmpadas estabelecido em SP vende para cliente no Rio de Janeiro, valor da venda é de R$ 2.000,00.

A) 1º passo: ajustar a MVA, pois o produto será vendido, ao consumidor final, em outro Estado. [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) ÷ (1- ALQ intra)] -1

[(1,40) x (0,88) ÷ (0,81)] -1

MVA = 52,10%

B) ICMS da operação própria = R$ 2.000,00 x 12% (origem SP destino RJ) = R$ 240,00 Base cálculo da ST = R$ 2.000,00 + 52,1% MVA (R$ 1.042,00) = R$ 3.042,00 R$ 3.042,00 x 19% (alíquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 577,98

Valor do ICMS a ser destacado no nota fiscal do fabricante de lâmpada, que será pago pelo cliente comprador = R$ 337,98 (R$ 577,98 – R$ 240,00)

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Cálculo do ICMS

Substituição Tributária – seara do Simples Nacional

Fábrica tributada no Simples Nacional Valor da operação R$ 1.000,00

Anexo II do SN, faixa 2 Alíquota do ICMS = 1,86% ICMS operação própria = R$ 18,60

Comércio tributado no Simples Nacional Valor da operação R$ 1.300,00 (com IVA)

Anexo I do SN, faixa 1 Alíquota do ICMS = 1,25% ICMS operação subsequente = R$ 16,25

ICMS ST :

- 2,35

Cálculo do ICMS

Materiais para uso e consumo (não serão revendidos) – diferença de alíquota

Todos os contribuintes do ICMS são obrigados a recolher o ICMS relativo à diferença existente entre a alíquota interna (praticada no Estado destinatário) e a alíquota interestadual nas seguintes operações e prestações:

a) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para uso e consumo; b) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para o ativo imobilizado; c) nos serviços de transporte para as finalidades acima.

Venda de material de escritório de empresa localizada em SP para consumidor final estabelecido em MG Valor da operação: R$ 1.500,00

Alíquota interna no Estado de MG = 18% Alíquota interestadual = 12%

R$ 1.500,00 x 6% (diferença entre as duas alíquotas) = R$ 90,00 – recolhido pelo destinatário

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13 Cálculo do ICMS

Venda interestadual para consumidor final não contribuintes

Trata-se de operações de venda de produtos cujo destinatário não é contribuinte do ICMS, ou seja, não possui Inscrição Estadual – pessoa física por exemplo.

Aqui geralmente residem as vendas realizadas pelo comércio eletrônico

Venda de secador de cabelo de empresa localizada em SP para consumidor final estabelecido em PR Valor da operação: R$ 500,00

Alíquota interna no Estado de SP = 18%

R$ 500,00 x 18% = R$ 90,00 – recolhido pelo remetente, ICMS fica para o Estado de origem

Com a Emenda Constitucional 87/2015 isso mudou Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

EC 87/2015

A Emenda Constitucional (EC) 87/2015, publicada no DOU 1 de 17/04/2015, apresentou uma significativa

alteração no conceito e no cálculo do ICMS nas operações interestaduais realizadas com consumidor final não contribuinte do imposto. Por se tratar de uma alteração na Constituição Federal, as novas regras passam a valer apenas no ano seguinte, ou seja, a partir de 01º/01/2016.

Antes, todo o recolhimento do ICMS de uma compra ficava com o estado de origem da venda do produto. A questão é que este é considerado um tributo de consumo, e por isso é de direito do estado onde está o consumidor final receber tudo. Com o crescimento do e-commerce, os estados com mais empresas do tipo estavam arrecadando mais por falta de uma legislação específica. É uma questão concorrencial.

Apesar da Emenda ter recebido o "apelido" de emenda do e-commerce, pois gera maior impacto nas operações de vendas pela internet e telefone, as novas regras serão aplicadas independente da operação ser via e-commerce ou presencial.

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EC 87/2015

Para venda para consumidor final não contribuinte do ICMS a alíquota de destaque em documento fiscal será a alíquota interestadual (7,00% para as Regiões Norte, Nordeste, Centro Oeste e Espirito Santo – e 12% para as Regiões Sul e Sudeste), e a diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna do estado de destinodeverá ser partilhada entre os estados de origem e destinatário da mercadoria.

Como será a partilha entre os Estados:

ANO

UF ORIGEM

UF DESTINO

2016

60%

40%

2017

40%

60%

2018

20%

80%

A partir de 2019

100%

Empresa de SP vende produto nacional para não contribuinte do ICMS, no Estado do RJ Alíquota interestadual: 12%

Alíquota interna do Estado de destino: 19% Valor da venda = R$ 1.000,00

ICMS da operação (devido ao estado de origem na apuração do mês) R$ 1.000,00*12% = R$ 120,00

ICMS partilhado = R$ 1.000,00*7% (19% - 12% = 7%) = R$ 70,00, sendo: R$ 70,00*60% = R$ 42,00 = ao estado de origem, SP

R$ 70,00*40% = R$ 28,00 = ao estado de destino, RJ

EC 87/2015 - exemplos

Recolhido com GNRE, acompanha o produto Outros débitos, escrituração do remetente

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Empresa situada em SP vende produto nacional para não contribuinte do ICMS, no Estado do RJ

Produto SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Empresa de Lucro Real/Lucro Presumido Alíquota interestadual: 12%

Alíquota interna do Estado de destino, RJ: 19% Valor da venda = R$ 1.000,00

ICMS da operação (devido ao estado de origem na apuração do mês) R$ 1.000,00*0% = R$ 0,00 ICMS partilhado = R$ 1.000,00*7% (19% - 12% = 7%) = R$ 70,00, sendo:

R$ 70,00*60% = R$ 42,00 ao estado de origem, SP R$ 70,00*40% = R$ 28,00 ao estado de destino, RJ

EC 87/2015 - exemplos

Já foi recolhido pela fábrica, por

substituição

GNRE acompanha o produto Escrituração do remetente

Estabelecimento localizado em SP vende produto nacional para não contribuinte do ICMS, no RJ

Empresa do SIMPLES NACIONAL

Alíquota interestadual: 12%

Alíquota Interna do Estado de destino, RJ: 19% Valor da venda = R$ 1.000,00

ICMS da operação (devido ao estado de origem na apuração do mês) = R$ 1.000,00*1,25% [considerando que a empresa está na primeira faixa do Anexo I da LC 123] = R$ 12,50 ICMS partilhado = R$ 1.000,00*7% (19% -12% = 7%) = R$ 70,00, sendo:

R$ 70,00*60% = R$ 0,00 ao estado de origem, SP (suspenso por liminar) R$ 70,00*40% = R$ 28,00 ao estado de DESTINO RJ

EC 87/2015 - exemplos

GNRE, código 1000-8

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EC 87/2015 - exemplos

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17 Fundo de Combate a Pobreza, LEI nº 16.006, DE 24/11/2015

Artigo 2º - Constituem receitas do FECOEP:

I - a parcela do produto da arrecadação correspondente ao adicional de 2% (dois por cento) na alíquota do ICMS, ou do imposto que vier a substituí-lo, incidente sobre as seguintes mercadorias:

a) bebidas alcoólicas classificadas na posição 22.03;

b) fumo e seus sucedâneos manufaturados, classificados no capítulo 24;

II - doações, auxílios, subvenções e legados, de qualquer natureza, de pessoas físicas ou jurídicas do País ou do exterior;

III - receitas decorrentes da aplicação dos seus recursos; IV - outras receitas que venham a ser destinadas ao Fundo.

§ 1º - Os recursos do FECOEP não poderão ser utilizados em finalidade diversa da prevista nesta lei, nem serão objeto de remanejamento, transposição ou transferência.

§ 2º - É vedada a utilização dos recursos do FECOEP para remuneração de pessoal e encargos sociais. § 3º - O adicional do ICMS somente poderá recair nas operações destinadas ao consumo final, sujeitas ou não ao regime de substituição tributária.

§ 4º - O recolhimento do adicional do ICMS de 2% (dois por cento) será efetuado conforme disciplina estabelecida pelo Poder Executivo.

E este novo procedimento,

aumenta a carga tributária?

Venda de secador de cabelo de empresa localizada em SP para consumidor final estabelecido em PR Valor da operação: R$ 500,00

Alíquota interna no Estado de SP = 18% R$ 500,00 x 18% = R$ 90,00 – recolhido pelo

remetente, ICMS fica para o Estado de origem

Alíquota interestadual: 12%

Alíquota interna do Estado de destino: 18% Valor da operação = R$ 500,00

ICMS da operação própria = R$500,00 * 12% =

R$ 60,00

ICMS partilhado = R$ 500,00*6% (18% - 12% = 6%) = R$ 30,00

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Cadastros e recolhimentos

A critério da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua legislação tributária, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem, inscrição no Cadastro de

Contribuintes do ICMS – via PGD.

O número de inscrição a que se refere esta cláusula deve ser aposto em todos os documentos dirigidos à unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de arrecadação.

O contribuinte inscrito no Estado de destino deve recolher o imposto previsto até o décimo quinto dia do mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação de serviço.

Enviar mensalmente documento declaratório de arrecadação (GIA ST) até o dia 10 do mês subsequente ao da apuração, ainda que não tenham ocorrido operações e prestações para não contribuintes do ICMS.

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19 Cadastros e recolhimentos

SPED – ECF ICMS/IPI

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SPED – ECF ICMS/IPI

6) Alguns Estados possuem alíquotas internas reduzidas para determinados produtos, é o caso de São Paulo que a alíquota para móveis é de 12%, qual alíquota o contribuinte deverá utilizar para o cálculo? Para operar um E-commerce ele deverá estudar a legislação de todos os estados?

RESPOSTA: o Convênio ICMS 93/2015 na Clausula Primeira Item I a determinou que devemos utilizar a alíquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operação; Portanto deverá ser utilizada a alíquota interna do estado de Destino e não a alíquota do produto. (SP 18%, RJ 19%, MG 18%, RS 17%, etc…).

7) Como ficará o cálculo com as mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária?

RESPOSTA: Para fins de cálculo de mercadorias sujeitas ao Regime de Substituição Tributária somente será recolhida a partilha do ICMS entre os estados de Origem e Destinatário da mercadoria. Idêntico ao processo de venda de mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária para contribuintes do ICMS quando somente a diferença entre as alíquotas deve ser recolhida.

Perguntas de internautas

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21 REFORMA TRIBUTÁRIA

BIBLIOGRAFIA

Portal Tributário, disponível em http://www.portaltributario.com.br/tributos/icms.html13.mar.2016 Ajuste fiscal esbarra na injusta carga tributária brasileira, por André Barrocal disponível em

http://www.cartacapital.com.br/economia/ajuste-fiscal-esbarra-na-injusta-carga-tributaria-brasileira-1336.html13.mar.2016

Posto Fiscal Eletrônico do Estado de São Paulo, disponível em http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway. dll?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut13.mar.2016

COAD, disponível em http://www.substituicaotributaria.com/SST/substituicao-tributaria/noticia/ regrasGerais/13.mar.2016

http://www.industriahoje.com.br/como-calcular-icms-substituicao-tributaria-ou-icms-st/13.mar.2016

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BIBLIOGRAFIA

https://www.ecommercebrasil.com.br/artigos/o-icms-no-e-commerce-a-partir-de-janeiro-de-2016/ 14.mar.2016 http://documentacao.senior.com.br/exigenciaslegais/Content/Materias/ERP/Destaques/DIFAL.htm 14.mar.2016 http://www.normaslegais.com.br/legislacao/convenio-icms-93-2015.htm 14.mar.2016

Seminário a Emenda Constitucional 87/2015, Secretaria da Fazenda de São Paulo, disponível em

http://www.fazenda.sp.gov.br/download/ec87_2015/apresentacoes_FIESP_151215.pdf12.mar.2016 Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017