Exercício B - Resolução

Portugal Itália

Exercício B – Atividade 3

2018 – A CARGA PESADA S.A. contratou a empresa espanhola NEUMATICA SOFTWARE LTD. para que esta desenvolvesse um programa de computador capaz de obter informações em tempo real sobre: o desenho; o uso de borracha necessária; durabilidade; e a performance dos pneus quando da fase de testes;

2018 – Contrapartida: a CARGA PESADA S.A. pagará o montante de R$500.000,00 (líquido de impostos brasileiros).

Brasil R$500.000,00 (Líquido de quaisquer impostos brasileiros) Espanha _Contrato Carga Pesada Neumatica Software

Ativ. 3 - Questão 1

Explique se o ADT-BRA-ESP é aplicável e, em caso afirmativo, qual é a regra alocativa aplicável, bem como se ela resolve a bitributação ou se é necessário aplicar outro dispositivo e, em caso afirmativo, de que forma seria.

Brasil R$500.000,00 (Líquido de quaisquer impostos brasileiros) Espanha _Contrato Carga Pesada Neumatica Software

MP 2.159-70/01, Art. 3º Fica reduzida para quinze por cento a alíquota do imposto de renda incidente na fonte sobre as importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a título de remuneração de serviços técnicos e de assistência técnica, e a título de róialties, de qualquer natureza, a partir do início da cobrança da contribuição instituída pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000.

Ativ. 3 - Questão 1

O ADT-BRA-ESP é aplicável porque:

- Neumatica Software (contribuinte) é residente na Espanha

(escopo pessoal);

- É tributo sobre a renda (no Brasil) decorrente da venda de programa de computador personalizado (escopo material)

Ativ. 3 - Questão 1

ADT-BRA-ESP: ARTIGO 12 - Royalties

1. Os "royalties" provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente do outro Estado Contratante são tributáveis nesse outro Estado.

2. Todavia, esses "royalties " podem ser tributados no Estado Contratante de que provêm, e de acordo com a legislação desse Estado, mas o imposto assim estabelecido não poderá exceder:

a) 10% do montante bruto dos royalties pagos pelo uso ou pela concessão do uso de direito de autor sobre obras [...];

b) 15% em todos os demais casos.

3. O termo "royalties" empregado neste artigo designa as remunerações de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concessão do uso de direitos de autor sobre obras literárias, artísticas ou científicas (inclusive os filmes cinematográficos, filmes ou fitas de gravação de programas de televisão ou radiodifusão), de patentes, marcas de indústria ou de comércio, desenhos ou modelos, planos, fórmulas ou processos secretos, bem como pelo uso ou

concessão do uso de equipamentos Industriais, comerciais ou científicos e por informações correspondentes à experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico .

Ativ. 3 - Questão 1

ADT-BRA-ESP: ARTIGO 12 - Royalties

[...] 2. Todavia, esses "royalties " podem ser tributados no Estado Contratante de que provêm, e de acordo com a legislação desse Estado, mas o imposto assim estabelecido não poderá exceder:

[...]

b) 15% em todos os demais casos.

3. O termo "royalties" empregado neste artigo designa as remunerações de qualquer natureza pagas [...] bem como pelo uso ou concessão do uso de equipamentos Industriais, comerciais ou científicos e por informações correspondentes à experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico .

5. Ad/Artigo 12, parágrafo 3.

A expressão "por informações correspondentes à experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico", mencionada no parágrafo 3 do Artigo 12, compreende os rendimentos provenientes da prestação de serviços técnicos e assistência técnica.

Ativ. 3 - Questão 1

Qual a regra alocativa aplicável? Ela resolve a bitributação ou é necessário aplicar outro dispositivo?

ADT-BRA-ESP: ARTIGO 12 - Royalties

[...] 2. Todavia, esses "royalties " podem ser tributados no Estado Contratante de que provêm, e de acordo com a legislação desse Estado, mas o imposto assim estabelecido não poderá exceder:

[...]

b) 15% em todos os demais casos.

Brasil R$500.000,00 (Líquido de quaisquer impostos brasileiros) Espanha _Contrato Carga Pesada Neumatica Software

O Art. 12(2) não

afasta o poder de

tributar da Espanha

Brasil pode tributar até

15% e tributa exatamente

Ativ. 3 - Questão 1

ADT-BRA-ESP: ARTIGO 23 - Métodos para eliminar a dupla tributação

1. Quando um residente de um Estado Contratante receber rendimentos que, de acordo com as disposições da presente Convenção, sejam tributáveis no outro Estado Contratante, o primeiro Estado, ressalvado o disposto nos parágrafos 2, 3 e 4, permitirá que seja deduzido do imposto que cobrar sobre os rendimentos desse residente, um montante igual ao imposto sobre a renda pago no outro Estado Contratante. [...]

2. Para a dedução mencionada no parágrafo 1, o imposto sobre os juros e

"royalties" será sempre considerado como tendo sido pago com as alíquotas de 20% e 25% respectivamente . Brasil R$500.000,00 (Líquido de quaisquer impostos brasileiros) Espanha _Contrato Carga Pesada Neumatica Software

Aplica-se o art. 23(2)

Matching credit

Qual o valor total a ser desembolsado pela Carga Pesada para cumprir o contrato? Justifique sua resposta.

Ativ. 3 - Questão 2

Lei interna: IR de 15% sobre os royalties/serviços

técnicos

Rendimento bruto (RB) = Rendimento líquido (RL) + 15% de IRRF

0,85

R$ 588.235,29

RB = RL / (1-IRRF)

Considerando que a lei interna espanhola tribute a renda das pessoas jurídicas a 30% e que a Neumatica Software Ltd. é uma empresa lucrativa, determine, aplicando o ADT-BRA-ESP, se os seus lucros decorrentes do pagamento feita pela Carga Pesada seriam tributáveis na Espanha. Em caso afirmativo, quanto deveria recolher de imposto?

Ativ. 3 - Questão 3

Tributo na ESP – Crédito = Valor a recolher na ESP

(1) Tributo na ESP = R$ 588.235,29 x 30% = R$ 176.470,58

(2) Crédito: quanto?

- “Regral Geral”: Tributo no BRA = R$ 588.235,29 x 15% =

R$ 88.235,29

- Matching Credit: Art. 23(2) do ADT-BRA-ESP => crédito de 25%

R$ 588.235,29 x 25% =

R$ 147.058,82

Exercício B – Atividade 4

2019 – a CARGA PESADA S.A. decidiu aproveitar a expectativa de cenário econômico favorável para expandir seus negócios pela América Latina. Adquiriu, assim, participação em pequenas fabricantes de pneus em três países, uma (80%) no Equador (Quito Ltd.), uma (60%) no México (Cancun Ltd.) e outra (30%) no Chile (Valdivia Ltd.).

2019 – Em 31 de dezembro de 2019, as empresas adquiridas (Quito Ltd., Cancun Ltd. e Valdivia Ltd.) obtiveram lucros totais – antes dos seus respectivos impostos sobre a renda, excetuando a variação cambial – de R$ 2.000.000,00, R$ 3.000.000,00 e R$4.000.000,00, respectivamente. Brasil México Valdivia Quito _Cancun Chile Equador Carga Pesada 80% _{60% 30%}

R$ 2.000.000,00

_{R$ 3.000.000,00}

_{R$ 4.000.000,00}

Atividade 4 – Questão 1

Em relação aos lucros da Quito Ltd., responda justificando suas respostas:

A) A legislação interna brasileira alcança esses lucros mesmo sem a distribuição para a Carga Pesada? Em caso afirmativo, qual seria a carga tributária brasileira sem considerar eventual crédito de tributo pago no exterior?

Brasil Quito Equador Carga Pesada 80%

R$ 2.000.000,00

Atividade 4 – Questão 1

R$ 2.000.000,00

Lei 12.973/2014, Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.

Lei das S/A, art. 243, §2º - Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Atividade 4 – Questão 1

R$ 2.000.000,00

Lei 12.973/2014, Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.

Lei das S/A, art. 243, §2º - Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

IRPJ + CSL = PAVI x 34%

(1) PAVI = R$ 2.000.000 x 80%

PAVI = R$ 1.600.000

(2)

IRPJ + CSL = R$ 1.600.000 x 34%

IRPJ + CSL =

R$ 544.000,00

Atividade 4 – Questão 2

B) Explique se o ADT-BRA-ECU é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas.

Brasil Quito Equador Carga Pesada 80%

R$ 2.000.000,00

O ADT-BRA-ECU é aplicável porque:

- Quito (contribuinte) é residente no Equador (escopo pessoal);

- É tributo sobre a renda (no Brasil) decorrente dos lucros auferidos oriundos de controlada no exterior (escopo material)

Fisco: o ADT-BRA-ECU não é aplicável porque tanto o contribuinte quanto o tributo são do mesmo Estado:

- Carga Pesada

(contribuinte) é residente no Brasil (escopo pessoal);

- É tributo sobre a renda (no Brasil) decorrente dos lucros auferidos oriundos de controlada no exterior

Atividade 4 – Questão 1

Lei 12.973/2014, Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.

A lei brasileira alcança os lucros de quem:

da Carga Pesada ou da Quito?

Lei 12.973/2014, Art. 76. A pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil ou a ela equiparada, nos termos do art. 83, deverá registrar em subcontas da conta de investimentos em controlada direta no exterior, de forma individualizada, o resultado contábil na variação do valor do investimento equivalente aos lucros ou prejuízos auferidos pela própria controlada direta e suas controladas, direta ou indiretamente, no Brasil ou no exterior, relativo ao ano-calendário em que foram apurados em balanço, observada a proporção de sua participação em cada controlada, direta ou indireta.

Equivalência patrimonial "Resultado contábil equivalente aos lucros ou prejuízos"

Avalia investimentos diretos, com participação societária.

Registra resultados auferidos por controladas diretas e indiretas. Evidencia resultado consolidado do

grupo.

Evidencia resultado individualizado, expurgando reflexos patrimoniais. Evidencia quaisquer mutações

patrimoniais.

Evidencia “lucros ou prejuízos auferidos pela própria controlada direta

e suas controladas”.

Convertido em taxa cambial histórica. Convertido em taxa cambial de fechamento.

Não reconhece lucros não realizados de negócios intragrupo.

Reconhece “lucros ou prejuízos auferidos pela própria controlada direta

e suas controladas”.

Atividade 4 – Questão 1

O objeto da tributação são os

lucros auferidos no exterior, não

o resultado do MEP

Atividade 4 – Questão 2

B) Explique se o ADT-BRA-ECU é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas.

ARTIGO VII

Lucros das empresas

1. Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante só são tributáveis nesse Estado, a não ser que a empresa exerça sua atividade no outro Estado Contratante por meio de um estabelecimento permanente aí situado. Se a empresa exercer sua atividade na forma indicada, seus lucros são tributáveis no outro Estado, mas unicamente na medida em que forem atribuíveis a esse estabelecimento permanente.

Regra => o único Estado competente para tributar os lucros de uma

empresa é o Estado onde ela reside

Exceção

=> a empresa mantiver um estabelecimento permanente no

outro Estado

Atividade 4 – Questão 2

B) Explique se o ADT-BRA-ECU é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas.

ARTIGO VII

Lucros das empresas

1. Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante só são tributáveis nesse Estado, a não ser que a empresa exerça sua atividade no outro Estado Contratante por meio de um estabelecimento permanente aí situado. Se a empresa exercer sua atividade na forma indicada, seus lucros são tributáveis no outro Estado, mas unicamente na medida em que forem atribuíveis a esse estabelecimento permanente.

Aplica-se o art. 7º porque ele claramente exclui da tributação brasileira o lucro auferido por empresa residente em outro Estado Contratante (Quito) que não mantenha estabelecimento permanente no País

Atividade 4 – Questão 2

B) Explique se o ADT-BRA-ECU é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas.

Brasil Quito Equador Carga Pesada 80%

R$ 2.000.000,00

1. Os dividendos pagos por uma sociedade residente de um Estado Contratante a um residente do outro Estado Contratante são tributáveis nesse outro Estado.

O art. 10 cobre “lucros não

distribuídos/dividendos

Atividade 4 – Questão 2

Em relação aos lucros da Cancun Ltd., responda justificando suas respostas:

A) A legislação interna brasileira alcança esses lucros mesmo sem a distribuição para a Carga Pesada? Em caso afirmativo, qual seria a carga tributária brasileira sem considerar eventual crédito de tributo pago no exterior?

Brasil México Cancun Carga Pesada 60%

R$ 3.000.000,00

Atividade 4 – Questão 2

Lei 12.973/2014, Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.

Lei das S/A, art. 243, §2º - Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Brasil México Cancun Carga Pesada 60%

R$ 3.000.000,00

Atividade 4 – Questão 2

Lei 12.973/2014, Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto sobre a renda, excetuando a variação cambial, deverá ser computada na determinação do lucro real e na base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL da pessoa jurídica controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.

Lei das S/A, art. 243, §2º - Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Brasil México Cancun Carga Pesada 60%

R$ 3.000.000,00

IRPJ + CSL = PAVI x 34%

(1) PAVI = R$ 3.000.000 x 60%

PAVI = R$ 1.800.000

IRPJ + CSL = R$ 1.800.000 x 34%

IRPJ + CSL =

R$ 612.000,00

Atividade 4 – Questão 2

B) Explique se o ADT-BRA-MEX é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas

Brasil México Cancun Carga Pesada 60%

R$ 3.000.000,00

ADT-BRA-MEX - Art. 28 – Disposições

Diversas

3. As disposições da presente Convenção

não impedirão que um Estado Contratante

aplique as disposições de sua legislação

nacional relativa a capitalização insuficiente

ou para combater o diferimento, incluída a

legislação

de

sociedades

controladas

estrangeiras (legislação CFC) ou outra

legislação similar.

Atividade 4 – Questão 3

Em relação aos lucros da Valdivia Ltd., responda justificando suas respostas:

A) A legislação interna brasileira alcança esses lucros mesmo sem a distribuição para a Carga Pesada? Em caso afirmativo, qual seria a carga tributária brasileira sem considerar eventual crédito de tributo pago no exterior?

Brasil Valdivia Carga Pesada

R$ 4.000.000,00

Atividade 4 – Questão 3

Lei 12.973/2014, Art. 81. Os lucros auferidos por intermédio de coligada

domiciliada no exterior serão computados na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL no balanço levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendário em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, desde que se verifiquem as seguintes condições, cumulativamente, relativas à investida: (Vigência)

I - não esteja sujeita a regime de subtributação, previsto no inciso III do caput do art. 84;

II - não esteja localizada em país ou dependência com tributação favorecida, ou não seja beneficiária de regime fiscal privilegiado, de que tratam os arts. 24 e 24-A da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996 ;

III - não seja controlada, direta ou indiretamente, por pessoa jurídica submetida a tratamento tributário previsto no inciso I.

Lei das S/A, art. 243, § 1º São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa.

§ 4º Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la.

§ 5º É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.

Atividade 4 – Questão 3

Em relação aos lucros da Valdivia Ltd., responda justificando suas respostas:

A) A legislação interna brasileira alcança esses lucros mesmo sem a distribuição para a Carga Pesada? Em caso afirmativo, qual seria a carga tributária brasileira sem considerar eventual crédito de tributo pago no exterior?

Brasil Valdivia Carga Pesada

R$ 4.000.000,00

No caso de coligadas

no exterior, a lei

brasileira

não

alcança

lucros não

disponibilizados.

Atividade 4 – Questão 1

B) Explique se o ADT-BRA-CHL é aplicável e, em caso afirmativo, quais regras deste acordo poderiam ser invocadas

Valdivia Carga Pesada 30%

R$ 4.000.000,00

Como a lei interna brasileira nem alcança

os lucros, sequer existe discussão quanto

à aplicabilidade ou não do ADT-BRA-CHL.

Brasil Chile