A análise de dados dos demonstrativos contábeis do SENAC/CE se inicia com a identificação do novo plano de contas adotado, onde foi utilizado o artificio do “DE PARA”, o qual pode ser identificado as contas de origem e as contas de destino. Desta forma a nova estrutura do plano de contas colabora para a geração das demonstrações contábeis ao final do exercício corrente atendendo as NBCASP.
É notório a utilização dos subsistemas patrimonial, representado pelas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, VPD e VPA, os quais representam as classes 1,2,3 e 4, simultaneamente, do novo plano de contas. Também é identificado o sistema de compensação, os quais representam as contas de Controles Devedores e Controles Credores, representando respectivamente as classes 7 e 8 do plano de contas. Porém, mesmo sem a utilização das classes do subsistema orçamentário, a entidade permite que no sistema de informação no momento do registro contábil, seja efetuado o lançamento nas contas contábeis do plano de contas e quando necessário sensibilizando o orçamento em virtude da execução da despesa ou pela arrecadação da receita. Assim, conclui-se que o subsistema orçamentário é presente na entidade, no entanto não por meio do plano de contas. Nos encontros técnicos de contabilidade dos contadores de cada regional, ficou definido que o subsistema de custos tem como previsão de desenvolvimento e implantação no ano de 2014.
Através dos registros contábeis é possível gerar os demonstrativos, BP, BF, BO, DVP e DFC.
O BO utilizado em 2011 correspondia ao anexo 12 da Lei nº 4.320/64, este apenas apontava a previsão da receita e a autorização da despesa após o retificativo do orçamento, formado pela autorização inicial e o acréscimo dos créditos suplementares. Desta forma não era permitida a comparação entre o que havia sido aprovado inicialmente e o que havia ficado determinado após atualização do orçamento.
Utilizando parte do demonstrativo como exemplo, segue abaixo o BO elaborado conforme Lei nº 4.320/64 representando as despesas do exercício de 2011:
Quadro 16 – Balanço Orçamentário de 2011 (Parte das despesas) conforme Lei 4.320/64
AUTORIZADA REALIZADA DIFERENÇA (+/-) %
3.0.00.00 DESPESAS CORRENTES 41.346.000,00 32.693.816,28 (8.652.183,72) 79,07% 3.1.00.00 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 21.222.000,00 15.325.462,01 (5.896.537,99) 72,21% 3.3.00.00 OUTRAS DESPESAS CORRENTES 20.124.000,00 17.368.354,27 (2.755.645,73) 86,31%
4.0.00.00 DESPESAS DE CAPITAL 4.017.000,00 1.986.241,67 (2.030.758,33) 49,45% 4.4.00.00 INVESTIMENTOS 4.017.000,00 1.986.241,67 (2.030.758,33) 49,45% 4.5.00.00 INVERSÕES FINANCEIRAS - - - 0,00% SUBTOTAL 45.363.000,00 34.680.057,95 (10.682.942,05) 76,45% SUPERÁVIT - 7.894.441,71 7.894.441,71 TOTAL GERAL 45.363.000,00 42.574.499,66 (2.788.500,34) 93,85%
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - EXERCÍCIO 2011
NOMENCLATURA
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
Identifica-se acima, que o total da despesa autorizada, após o retificativo do orçamento, foi no valor de R$ 45.363.000,00, porém este foi formado pela soma da autorização inicial, representado pelo montante de R$ 39.549.000,00, e dos créditos adicionais no valor de R$ 5.814.000,00.
Quadro 17 - Retificativo do Orçamento 2011
INICIAL SUPLEMENTAR TOTAL
DESPESAS CORRENTES 34.197.000,00 7.149.000,00 41.346.000,00 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 15.861.000,00 5.361.000,00 21.222.000,00 APLICAÇÕES DIRETAS 15.861.000,00 5.361.000,00 21.222.000,00 Vencimentos e Vantagens Fixas - P.Civil 11.343.000,00 3.738.000,00 15.081.000,00 Obrigações Patronais 3.762.000,00 1.200.000,00 4.962.000,00 Outras Despesas Variáveis - Pessoal Civil 222.000,00 66.000,00 288.000,00 Indenizações Trabalhistas 534.000,00 357.000,00 891.000,00 OUTRAS DESPESAS CORRENTES 18.336.000,00 1.788.000,00 20.124.000,00 TRANSF.INSTITUIÇÕES PRIVADAS 867.000,00 (39.000,00) 828.000,00 Contribuições 867.000,00 (39.000,00) 828.000,00 APLICAÇÕES DIRETAS 17.469.000,00 1.827.000,00 19.296.000,00 Diárias - Pessoal Civil 615.000,00 27.000,00 642.000,00 Material de Consumo 3.438.000,00 1.560.000,00 4.998.000,00 Passagens e Despesas com Locomoção 555.000,00 93.000,00 648.000,00 Outros Serviços de Terceiros - P.Física 1.011.000,00 (132.000,00) 879.000,00 Outros Serviços de Terceiros - P.Jurídica 11.838.000,00 264.000,00 12.102.000,00 Obrigações Tributárias e Contributivas 12.000,00 15.000,00 27.000,00 DESPESAS DE CAPITAL 5.352.000,00 (1.335.000,00) 4.017.000,00 INVESTIMENTOS 5.352.000,00 (1.335.000,00) 4.017.000,00 APLICAÇÕES DIRETAS 5.352.000,00 (1.335.000,00) 4.017.000,00 Obras e Instalações 4.251.000,00 (1.131.000,00) 3.120.000,00 Equipamentos e Materiais Permanentes 1.101.000,00 (204.000,00) 897.000,00 INVERSÕES FINANCEIRAS - - - APLICAÇÕES DIRETAS - - - Aquisições de Imóveis - - - 39.549.000,00 5.814.000,00 45.363.000,00 ESPECIFICAÇÃO 2011
No quadro do orçamento retificado 2011 é perceptível que os créditos adicionais são representados pelo valor de R$ 5.814.000,00, porém se este não existisse, a única informação contida na prestação de contas evidente no balanço seria a que o orçamento foi autorizado no montante de R$ 45.363.000,00, assim reforçando a ideia de que não havia a possibilidade da análise comparativa do autorização inicial com a final.
No demonstrativo de 2012, percebe-se a evidência da integração entre o planejamento inicial, a previsão retificada e a execução orçamentária. Com o detalhamento do orçamento atualizado, já se torna mais fácil a identificação da repartição dos créditos suplementares, assim não necessita-se de uma informação a parte do balanço. Segue abaixo o demonstrativo que representa esta integração:
Quadro 18 - Balanço Orçamentário 2012 conforme MCASP
DOTAÇÃO INICIAL DOTAÇÃO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS CORRENTES 48.423.000,00 52.308.000,00 51.649.312,94 -658.687,06 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 21.969.000,00 24.852.000,00 25.675.742,27 823.742,27 APLICAÇÕES DIREITAS 21.969.000,00 24.852.000,00 25.675.742,27 823.742,27
Vencimentos e Vantagens Fixas 15.774.000,00 17.850.000,00 18.518.689,56 668.689,56
Obrigações Patronais 5.394.000,00 6.114.000,00 6.303.439,98 189.439,98
Outras Despesas Variáveis 321.000,00 378.000,00 233.752,41 -144.247,59
Indenizações e Restituições Trabalhistas 480.000,00 510.000,00 619.860,32 109.860,32
OUTRAS DESPESAS CORRENTES 26.454.000,00 27.456.000,00 25.973.570,67 -1.482.429,33 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS 870.000,00 930.000,00 892.793,67 -37.206,33
Contribuições 870.000,00 930.000,00 892.793,67 -37.206,33
APLICAÇÕES DIREITAS 25.584.000,00 26.526.000,00 25.080.777,00 -1.445.223,00
Diárias - Pessoal Civil 906.000,00 813.000,00 762.147,70 -50.852,30
Material de Consumo 7.194.000,00 6.363.000,00 6.355.950,02 -7.049,98
Passagens e Despesas com Locomoção 858.000,00 789.000,00 585.807,94 -203.192,06
Outros Serviços Terceiros - P. Física 1.308.000,00 1.065.000,00 847.328,53 -217.671,47 Outros Serviços Terceiros - P. Jurídica 15.285.000,00 17.451.000,00 16.511.495,56 -939.504,44
Obrigações Tributárias e Contributivas 33.000,00 45.000,00 18.047,25 -26.952,75
DESPESA DE CAPITAL 8.100.000,00 6.090.000,00 2.568.319,72 -3.521.680,28
INVESTIMENTOS 8.100.000,00 6.090.000,00 2.568.319,72 -3.521.680,28
APLICAÇÕES DIREITAS 8.100.000,00 6.090.000,00 2.568.319,72 -3.521.680,28
Obras e Instalações 6.000.000,00 3.885.000,00 796.274,66 -3.088.725,34
Equipamentos e Material Permanentes 2.100.000,00 2.205.000,00 1.772.045,06 -432.954,94
56.523.000,00 58.398.000,00 54.217.632,66 -4.180.367,34 10.967.078,92 11.966.078,92 56.523.000,00 58.398.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58
Balanço Orçamentário 2012
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
SUBTOTAL DAS DESPESAS SUPERAVIT
TOTAL
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
A nova estrutura do BO, referente as despesas do SENAC/CE, não atende em sua totalidade o demonstrativo apresentado na 5ª edição do MCASP em virtude da não utilização do artifício empenho, assim não há a necessidade da inclusão das colunas “despesas empenhadas” e “despesas pagas”. Dessa forma o BO do SENAC/CE foi adequado à sua realidade.
O saldo de exercícios anteriores em 2011 fazia parte da composição do total da previsão orçada como sendo do exercício corrente, conforme Quadro 19. Assim, o superávit
ou déficit do exercício era calculado considerando-o. Porém, em 2012, de acordo com o Quadro 20, o saldo de exercícios anteriores, passa a não fazer parte do saldo das receitas orçamentárias, em virtude de representarem recursos arrecadados em exercícios anteriores. No BO em conformidade com o MCASP, é permitido um maior detalhamento de informações da execução do orçamento e da composição dos saldos. As notas explicativas são recomendadas para explicar a reabertura de créditos, a utilização do superávit financeiro e do resultado orçamentário. Sendo assim, pode ser verificado nos quadros seguinte a mudança de posicionamento do saldo de exercícios anteriores de um ano para o outro.
Quadro 19 - Receitas Orçamentárias de 2011 conforme Lei 4.320/64
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
Fazendo análise da receita arrecadada em comparação com a orçada em 2011, com base no demonstrativo elaborado de acordo com a Lei n.º4.320/64, verifica-se que houve um déficit de arrecadação no total de R$ 2.788.500,34.
Quadro 20 - Receitas Orçamentárias de 2012 conforme MCASP
SERVIÇO NACIONAL DE APRENDIZAGEM COMERCIAL - REGIONAL CEARÁ BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Exercício : 2012 PREVISÃO INICIAL PREVISÃO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO RECEITAS CORRENTES 56.523.000,00 57.300.000,00 65.092.911,58 7.792.911,58 RECEITA DE CAPITAL 0,00 99.000,00 91.800,00 -7.200,00 56.523.000,00 57.399.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58 0,00 0,00 56.523.000,00 57.399.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58
SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES 999.000,00 0,00 999.000,00
SUPERAVIT FINANCEIRO 25.396.275,49
Reabertura de créditos adicionais 876.000,00
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
SUBTOTAL DAS RECEITAS(l) DÉFICIT
TOTAL
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
Nos dois demonstrativos é identificada a obediência ao princípio do equilíbrio orçamentário, onde a previsão e a dotação são equivalentes. Percebe-se ainda, que em ambos é destacado o saldo da diferença do realizado com o planejado, permitindo fazer uma análise mais minuciosa de cada categoria econômica, identificando se o resultado foi superavitário ou deficitário.
Com a nova estrutura é possível destacar que no início da execução orçamentária, há equilíbrio da receita prevista e da despesa fixada em 2012, conforme identificado nos Quadros 18 e 20, no valor de R$56.523.000,00. Contudo, após a ocorrência da execução do orçamento, o Balanço apresenta uma posição diferente, a qual significa um desequilíbrio, em virtude da utilização do superávit de exercícios anteriores como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, representado pelo valor de R$ 999.000,00. Esta solução, superávit financeiro, é composta por arrecadações de exercício anterior, porém para utilização no exercício corrente. Por isso, não integra o cálculo do resultado orçamentário, quando elaborado o BO. As despesas executadas correspondentes à conta do superávit financeiro fazem parte das despesas do exercício corrente. Ou seja, o equilíbrio ficará por conta da soma dos valores apresentados no total da previsão atualizada, representado pelo Quadro 20 no valor de R$ 57.399.000,00, e da linha dos saldos de exercícios anteriores, apropriado pela quantia de R$ 999.000,00, confrontando com o valor total da dotação atualizada, que corresponde a R$ 58.398.000,00, identificado no Quadro 18.
Quadro 21 - Balanço Orçamentário de 2012 de acordo com MCASP
SERVIÇO NACIONAL DE APRENDIZAGEM COMERCIAL - REGIONAL CEARÁ BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Exercício : 2012 PREVISÃO INICIAL PREVISÃO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO RECEITAS CORRENTES 56.523.000,00 57.300.000,00 65.092.911,58 7.792.911,58 RECEITA DE CAPITAL 0,00 99.000,00 91.800,00 -7.200,00 56.523.000,00 57.399.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58 0,00 0,00 56.523.000,00 57.399.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58
SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES 999.000,00 0,00 999.000,00
SUPERAVIT FINANCEIRO 25.396.275,49
Reabertura de créditos adicionais 1.875.000,00
DOTAÇÃO INICIAL DOTAÇÃO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS CORRENTES 48.423.000,00 52.308.000,00 51.649.312,94 -658.687,06 DESPESA DE CAPITAL 8.100.000,00 6.090.000,00 2.568.319,72 -3.521.680,28 56.523.000,00 58.398.000,00 54.217.632,66 -4.180.367,34 10.967.078,92 11.966.078,92 56.523.000,00 58.398.000,00 65.184.711,58 7.785.711,58 RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
SUBTOTAL DAS RECEITAS(l) DÉFICIT
TOTAL
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
SUBTOTAL DAS DESPESAS SUPERAVIT
TOTAL
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
Em virtude do BO, representado pelo Quadro 21, não comparar os exercícios de 2011 e 2012, foi elaborado pela autora um demonstrativo do exercício de 2011 com base na estrutura da 5ª edição do MCASP, e conclui-se que houve um excesso de arrecadação, assim diferenciando o que havia sido informado na composição anterior, conforme demonstrado no Quadro 19. Essa divergência de informação é dada em virtude da mudança de conceito para o saldo de exercícios anteriores e consequentemente ocorre uma mudança no esboço da demonstração.
Com base no Quadro 22, a realidade do ano de 2011 foi adequada à estrutura do novo BO, conforme MCASP, o qual fazendo a análise da receita arrecadada com a previsão atualizada, obtém-se um resultado orçamentário positivo, referente a receita, pois houve um excesso de arrecadação no valor de R$ 1.849.499,66.
Conclui-se que a mudança de estrutura do BO também afeta o nível informacional, assim como identificado que no ano de 2011, a princípio, havia ocorrido um déficit de arrecadação de receita no valor de R$ 2.788.500,34, já no novo modelo há um excesso de receita realizada no valor de R$ 1.849.499,66.
Assim percebe-se que a STN buscou corrigir uma distorção que era apresentada pelas instituições públicas nos demonstrativos.
Quadro 22 - Receita Orçamentária 2011 conforme DCASP
Fonte: Elaborado pela autora (2013).
Consolidando todas as modificações apresentadas, observa-se que o novo modelo proposto pela STN de BO, facilita a compreensão da sua estrutura e permite a identificação dos valores que antes teriam que ser obtidos por meio de pesquisa em sistemas, demandando tempo e pessoal. Desse modo a adequação torna a informação tempestiva para os usuários do demonstrativo e contribui para a avaliação dos gestores responsáveis pela aplicação dos recursos.
O BF utilizado no ano de 2011 correspondia ao anexo 13 da Lei 4.320/64, apresentava as receitas orçamentárias arrecadadas e as despesas orçamentárias executadas, conforme a categoria econômica. Também exibia as despesas e receitas de natureza extraorçamentárias, as variações para mais e para menos da contas de ativo e de passivo, comparadas ao ano anterior, e o saldo da conta de caixas e equivalentes de caixa, evidenciando os saldos remanescentes do exercício anterior e os que irão para o exercício seguinte.
Ainda neste ano em análise, o balanço era apresentado apenas pela movimentação do exercício corrente, não possibilitando a comparação ao ano anterior. Porém no ano de 2012, com a adequação do demonstrativo à nova estrutura, este passa a informar o resultado
de dois anos, assim permitindo a melhor avaliação da gestão financeira da entidade e verificando o seu desempenho comparado ao ano passado.
Quadro 23 - Balanço Financeiro 2011 conforme Lei 4.320/64
ORÇAMENTÁRIA
Outras Receitas Correntes EXTRA ORÇAMENTÁRIA
Outras Mutações Patrimoniais VARIAÇÕES PARA MENOS NO ATIVO
Realizavel Pendente
VARIAÇÕES PARA MAIS NO PASSIVO Exigivel Imediato
Pendente
SALDOS DO EXERCICIO ANTERIOR Caixa
Bancos Conta Movimento Bancos - Aplic.Mercado Aberto Bancos Conta Vinculados
ORÇAMENTÁRIA Despesas Correntes Outras Despesas Correntes EXTRA ORÇAMENTÁRIA Receita de Contribuições Receitas Correntes Receita Patrimonial 1.509.779,70 29.291.610,30
B A L A N Ç O F I N A N C E I R O S E N A C - C E
Exercício de 2011 T Í T U L O R E C E I T A P A R C I A L S U B T O T A L T O T A L D E S P E S A T Í T U L O P A R C I A L S U B T O T A L T O T A L Receita de Serviços TOTAL GERAL Alienação de Bens 91.435,00 91.435,00 42.574.499,66 11.414.087,67 76.199,29 76.199,29 76.199,29 267.586,99 42.483.064,66 17.095,97 37.051,93 10.595.802,48 1.066.860,86 4.896,78 299.846,62 10.243.530,96 204.390,66 15.372,97 Despesas de CapitalPessoal e Encargos Sociais 15.325.462,01
Investimentos 1.986.241,67 1.986.241,67 34.680.057,95 VARIAÇÕES P/MAIS NO ATIVO
Pendente 500.693,69 1.610.546,25 1.610.546,25 1.109.852,56
Realizável
VARIAÇÕES P/MENOS NO PASSIVO
373.851,47 Exigivel Imediato 476.935,84 Exigivel Mediato 866.829,19 Pendente 16.041,88 866.829,19 SALDO P/EXERCÍCIO SEGUINTE
Caixa 3.344,78
Bancos Conta Movimento 951.031,05
17.360.319,56
Bancos - Aplic. Mercado Aberto 16.384.680,38
Bancos Conta Vinculada 21.263,35 17.360.319,56 17.368.354,27 32.693.816,28 10.595.802,48 54.517.752,95 TOTAL GERAL 54.517.752,95 1.049.764,89 199.493,88 1.066.860,86 204.390,66
Em virtude da adaptação do plano de contas, percebe-se no demonstrativo de 2012, Anexo D, a mudança da conta do “Banco Conta Vinculada”, o qual este passa a não ser mais considerado como uma conta de equivalente de caixa por se tratar de valores recebidos de contratação de convênios, uma vez que estes recebimentos não são de propriedade da entidade, e sim seu gasto se dará exclusivamente vinculado as despesas do convênio. Contudo, este passa a ser representado no item de recebimentos e pagamentos extraorçamentários. Onde no ano de 2011, identificado no Quadro 23 era representado pelo valor de R$ 21.263,35, agora passa a compor o saldo da conta “Demais créditos e valores a curto prazo” no ano de 2012.
A utilização da conta “Outras Mutações Patrimoniais” em 2011, identificado no Quadro 23, é dada em decorrência de esta afetar diretamente o resultado patrimonial. Eram destinadas a registros que fizessem mutações nas receitas de capital, despesa de capital, ativo e passivo permanente, e outras, assim representavam as variações patrimoniais e constavam no demonstrativo do BO e do DVP. Este passa a ser considerado no modelo atual como ajuste de exercícios anteriores.
O resultado financeiro, obtido pela diferença das receitas orçamentárias, no valor de R$ 42.574.499,66, recebimentos extraorcamentários, valor de R$ 76.199,20 e variações no ativo e passivo, R$ 1.271.251,52 com a despesa orçamentária, R$ 34.680.057,95, e os pagamentos extraorçamentários, com valor R$ 2.477.375,44, permite indicar se a entidade tem um equilíbrio financeiro positivo, que neste caso é R$ 6.764.517,08.
Por se tratar de um balanço que busca demonstrar o fluxo financeiro, através do resultado dos registros contábeis nas contas de natureza financeira do subsistema patrimonial e das contas de controle do orçamento, as decisões a serem tomadas devem ser feita após análise deste balanço junto com o BP.
No BF a mudança mais notória é a nomeação dada de ingressos e dispêndios, e a possibilidade de fazer comparativos entre os resultados de dois exercícios financeiros.
O BP apresentado na prestação de contas do exercício de 2011 atendia ao anexo 14 da Lei 4.320/64. Sua classificação era dada em função da dependência ou não de autorização orçamentária, assim sendo, ativo/passivo financeiro, transitório, permanente e compensado. Nesta estrutura não era possível fazer uma comparação entre exercícios, visto que, apenas apresentava informações do ano corrente. Porém, atingia a sua finalidade de evidenciar a situação patrimonial de forma qualitativa e quantitativa.
Após a adequação ao novo balanço, conforme o DCASP passa a ser possível a comparação do exercício anterior com o atual. Além disso, com a adaptação do plano de
contas é possível verificar o ajustamento do demonstrativo de 2011 para a nova realidade, em virtude de tornar viável a análise entre informações de mesma base. A categorização das contas contábeis passa a ser classificadas devido a seus atributos de conversibilidade e exigibilidade, assim nomeados de ativo/passivo circulante e não circulante. Sendo estes representados no Balanço pelo subsistema patrimonial, no entanto, também o compõe o subsistema de compensação.
Na nova composição de saldos do demonstrativo, é verificado que as contas de compensação do ano de 2011, representado pelo total de R$ 63.654.737,48, conforme Anexo E, são desmembradas, uma parte passa a compor o saldo do ativo e do passivo, na conta “Clientes” e “Outras Obrigações a curto prazo”, respectivamente, no valor, de R$1.739.697,59, e a outra é destacada no quadro a parte, nomeada de “Saldos dos Atos Potenciais do Ativo” e “Saldo dos Atos Potenciais do Passivo”, compondo este valor as contas de “seguros contratados”, “PSG”, “Setur”, “Senac Goiás” e “INSS e PIS” no valor total de R$ 61.795.039,89. O destaque é que na prestação de contas de 2011 estas informações faziam parte da estrutura do BP e no novo modelo passa a ser evidenciado no quadro a parte, oferecendo um devido realce aos saldos que possam a vir a afetar o patrimônio. Também faz parte do quadro a composição do saldo patrimonial, encontrado através do cálculo do ativo financeiro e ativo permanente com o passivo financeiro.
Quadro 24 - Especificação do Balanço Patrimonial
Exercício : 2012
2012 2011 2012 2011
48.286.413,19 28.339.787,16 (24.583.544,25) (3.228.450,64) 30.064.496,90 17.339.056,21 (17.095.264,99) (596.699,86) 30.064.496,90 17.339.056,21 (3.317.351,30) (6.449,40) CREDITOS A CURTO PRAZO 15.224.183,48 9.843.516,91 ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR (13.777.913,69) (590.250,46) 10.693.479,07 5.818.171,04 FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR A CURTO PRAZO (740.006,59) (319.580,35) CREDITOS TRIBUTARIOS A RECEBER 4.758.353,78 4.025.345,87 FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO (740.006,59) (319.580,35)
(227.649,37)
0,00 PROVISÃO A CURTO PRAZO (480.830,98) 0,00 DEMAIS CREDITOS E VALORES A CURTO PRAZO 2.393.019,22 827.326,58 PROVISÃO PARA RISCOS TRABALHISTAS (480.830,98) 0,00 493.809,47 782.874,11 DEMAIS OBRIGAÇÕES A CURTO PRAZO (6.267.441,69) (2.312.170,43) 15.722,25 0,00 OUTRAS OBRIGAÇÕES A CURTO PRAZO (6.267.441,69) (2.312.170,43) 12.328,00 21.263,35
1.871.159,50 23.189,12 ESTOQUES 426.241,11 192.353,59 ALMOXARIFADO 351.289,26 192.353,59 OUTROS ESTOQUES 74.951,85 0,00 VARIAÇÕES PATRIM.DIMIN.PAGAS ANTECIPADAMENTE 178.472,48 137.533,87 PREMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR 28.547,26 22.446,79 139.049,07 105.465,00
DEMAIS VARIAÇÕES PATR. DIMINUTIVAS A APROPRIAR 10.876,15 9.622,08 (24.583.544,25) (3.228.450,64) ATIVO NÃO CIRCULANTE 24.779.546,31 23.220.703,09 2012 2011
ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO 2.223.181,33 1.593.672,39
CREDITOS A LONGO PRAZO 8.475,53 251,60 RESULTADOS ACUMULADOS (48.482.415,25) (48.332.039,61) 2.211.935,35 1.590.650,34 SUPERAVITS OU DEFICITS ACUMULADOS (48.482.415,25) (48.332.039,61) INVESTIMENTOS TEMPORARIOS A LONGO PRAZO 2.770,45 2.770,45 SUPERAVITS OU DEFICITS ACUMULADOS (48.482.415,25) (48.332.039,61) IMOBILIZADO 22.556.364,98 21.627.030,70 SUPERAVITS OU DEFICIT EXERCICIO (150.375,64) (8.221.922,49) BENS MOVEIS 12.081.595,35 11.062.029,32 RESULTADO VPA E VPD (11.187.932,85) (8.221.922,49) 18.261.874,21 17.465.599,55 AJUSTES DE VPA E VPD DE EX. ANTERIORES 11.037.557,21 0,00 ( - ) DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS (7.787.104,58) (6.900.598,17) SUPERAVITS OU DEFICITS EXERCICIOS ANTERIORES (48.332.039,61) (40.110.117,12)
(48.482.415,25) (48.332.039,61) 73.065.959,50 51.560.490,25 (73.065.959,50) (51.560.490,25) PASSIVO 2012 2011 2012 2011 50.509.594,52 29.933.459,55 (24.583.544,25) (3.228.450,64) ATIVO PERMANENTE 22.556.364,98 21.627.030,70 PASSIVO PERMANENTE (48.482.415,25) (48.332.039,61) SALDO PATRIMONIAL 48.482.415,25 48.332.039,61
2012 2011 2012 2011
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo 75.373.514,85 46.774.636,10 Saldo dos Atos Potenciais do Passivo 16.207.540,36 15.020.403,79 TOTAL
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ESPECIFICAÇÃO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ADTOS CONCEDIDOS A PESSOAL E TERCEIROS ATIVO CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAÇÕES TRA.PRE.ASS.PG CURTO PRAZO PESSOAL A PAGAR ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃO BENS IMOVEIS ATIVO ESPECIFICAÇÃO TOTAL ATIVO ESPECIFICAÇÃO BENEFICIOS A PESSOAL A APROPRIAR
DEMAIS CREDITOS E VALORES A LONGO PRAZO TRIBUTOS A RECUPERAR/COMPENSAR DEPOSITOS RESTITUIVEIS E VALORES VINCULADOS OUTROS CREDITOS A RECEBER E VALORES A C. PRAZO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CLIENTES
( - ) AJUSTES DE PERDAS DE CREDITOS A CURTO PRAZO
TOTAL DO PASSIVO
ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃO
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
O ativo financeiro é composto pela soma do ativo circulante, R$ 28.339.787,16, com o ativo realizável a longo prazo, R$ 1.593.672,39, dando o resultado de R$ 29.933.459,55. Após a readequação do plano de contas, quando for comparado ao ano de 2011 ao balanço patrimonial comparado de 2012 o ativo financeiro será composto pelos valores de 2011, conforme Anexo E, do ativo financeiro, R$ 26.462.555,70, ativo transitório, R$ 1.728.435,81, valor do compensado que no ano de 2012 foi para o ativo, R$ 1.739.697,59, e o valor dos títulos que deixaram de ser considerados ativo permanente e passaram a ser ativo realizável a longo prazo, R$ 2.770,45. Sendo assim o valor do ativo permanente no balanço patrimonial comparado de 2012, conforme Quadro 24, ficará a menor em R$ 2.770,45 em relação a 2011.
Portanto, conclui-se o quanto o BP foi alterado tanto na estrutura quanto em nível de informação.
No decorrer do exercício de 2012, foram utilizadas as classes 3 e 4, as quais representam as contas de variações patrimoniais diminutivas e aumentativas do plano de contas. Devido a sua utilização, é necessário que antes do levantamento do BP, faça-se o confronto entre as contas de VPA e VPD, chegando ao resultado patrimonial do período, este se encontra também na DVP, e deve ser transferido para a conta do PL.
As mudanças no BP foram as que mais sofreram adaptações aos novos procedimentos contábeis em virtude da mudança do plano de contas e do desmembramentos da natureza de cada conta. Isso fez com que o demonstrativo ficasse classificado de forma mais clara e oportuna. Além disso permite a análise comparativa de dois exercícios, constituindo indicadores que possam servir de suporte para a avaliação da gestão financeira da entidade e verificando o seu desempenho comparado ao ano passado.
A DVP do ano de 2011 atendia ao anexo 15 da Lei 4.320/64. Buscava explanar as alterações verificadas no patrimônio, sendo resultantes ou independentes da execução orçamentária. Após o levantamento das variações, e feito a diferença entre os saldos, é apurado o resultado patrimonial do período. O mesmo será transferido para a composição do PL. Por este motivo, este demonstrativo é considerado parte integrante do BP.
No exercício em questão, conforme Quadro 25, o balanço apresenta a movimentação apenas do exercício em fechamento, não possibilitando a comparação ao período anterior. Apresentava-se em variações ativas e variações passivas. Era composto das informações das receitas arrecadadas e despesas realizadas, extraídas do orçamento e dos registros contábeis durante o ano corrente.
Quadro 25 - Demonstração das Variações Patrimoniais conforme Lei 4.320/64
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
TOTAL GERAL 44.636.940,62
Resultado do Exercício 8.221.922,49 8.221.922,49 8.221.922,49 RESULTADO PATRIMONIAL
Mutações Ativo/Passivo Perman. 1.316.112,49 1.316.112,49 1.316.112,49 INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Mutações Receitas de Capital 418.847,69 418.847,69 418.847,69 Investimentos 1.986.241,67 1.986.241,67 34.680.057,95 Outras Despesas Correntes 17.368.354,27 32.693.816,28
Pessoal e Encargos Sociais 15.325.462,01
VARIAÇÕES PASSIVAS
T Í T U L O P A R C I A L S U B T O T A L T O T A L
TOTAL GERAL 44.636.940,62
Outras Mutações Patrimoniais 76.199,29 76.199,29 76.199,29 INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA - -
Mutações Despesas de Capital 1.986.241,67 1.986.241,67 1.986.241,67 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Alienação de Bens 91.435,00 91.435,00 42.574.499,66 Outras Receitas Correntes 267.586,99 42.483.064,66
Receita de Serviços 11.414.087,67 Receita Patrimonial 1.509.779,70 Receita de Contribuições 29.291.610,30 RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Exercício de 2011 VARIAÇÕES ATIVAS
T Í T U L O P A R C I A L S U B T O T A L T O T A L
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
As mutações ativas e passivas faziam parte do demonstrativo de 2011, pois eram