3 ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA DE COMÉRCIO VAREJISTA DE
3.2 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS NOS REGIMES TRIBUTÁRIOS: SIMPLES
3.2.2 Apuração dos impostos no regime Lucro Presumido
No presente tópico serão demonstrados através de planilhas os valores apurados de cada imposto que pertence ao regime lucro presumido, desta maneira evidencia-se os valores que a empresa recolheria se estivesse neste regime. No Lucro presumido, os impostos são calculados separadamente, o primeiro quadro deste tópico, apresenta a base de cálculo para apuração de PIS/PASEP e COFINS, que está separada como tributado, alíquota zero e monofásico, para alcançar tal base, consultamos todas as NCM das notas de saída dos seis meses, conforme mostra os anexos 1 á 6.
QUADRO 11 – Apresentação base de cálculo para cálculo PIS e COFINS.
Tributado Alíquota Zero Incidência Monofásica
Julho R$ 126.970,02 R$ 1.891,79 R$ 190,50 Agosto R$ 87.828,15 R$ 2.638,94 R$ 341,10 Setembro R$ 77.371,75 R$ 2.058,60 R$ 796,60 Outubro R$ 105.585,84 R$ 2.959,53 R$ 1.175,80 Novembro R$ 108.956,02 R$ 1.199,00 R$ 229,90 Dezembro R$ 128.020,80 R$ 25.926,43 R$ 916,00 Total R$ 634.732,58 R$ 36.674,29 R$ 3.649,90 Venda de Mercadoria Mês
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
O valor considerado para a base de cálculo é somente a coluna dos valores tributados conforme Quadro 11, pois no Lucro Presumido quando o produto é alíquota zero e monofásico, não se recolhe nenhum valor sobre os mesmos. O regime monofásico como já citado no tópico do Simples Nacional, um contribuinte é responsável pelo recolhimento dos valores de PIS/PASEP e COFINS, e o restante da cadeia se beneficia deste recolhimento. Já os produtos que são de alíquota zero, diferente do regime monofásico que um contribuinte recolhe e os outros não, nenhum contribuinte vai recolher valor algum sobre estes produtos, lembrando que só vale para as contribuições PIS e COFINS, esta redução de alíquota para o
governo tem como objetivo a “interferência direta para a população consumidora de
determinados produtos ou algum outro interesse do Governo, como por exemplo, a redução à zero de PIS e COFINS para livros incentivando a leitura da população” (ECONET EDITORA, 2016). O Quadro 12 apresenta o cálculo das referidas contribuições:
QUADRO 12 – Apuração valor a ser recolhido PIS e COFINS
PIS/PASEP COFINS 0,65% 3% Julho R$ 126.970,02 R$ 4.593,55 R$ 825,31 R$ 3.809,10 R$ 855,16 R$ 3.946,91 Agosto R$ 87.828,15 R$ 1.758,60 R$ 570,88 R$ 2.634,84 R$ 582,31 R$ 2.687,60 Setembro R$ 77.371,75 R$ 1.661,90 R$ 502,92 R$ 2.321,15 R$ 513,72 R$ 2.371,01 Outubro R$ 105.585,84 R$ 3.677,47 R$ 686,31 R$ 3.167,58 R$ 710,21 R$ 3.277,90 Novembro R$ 108.956,02 R$ 2.320,63 R$ 708,21 R$ 3.268,68 R$ 723,30 R$ 3.338,30 Dezembro R$ 128.020,80 R$ 9.875,66 R$ 832,14 R$ 3.840,62 R$ 896,33 R$ 4.136,89 Total R$ 634.732,58 R$ 23.887,81 R$ 4.125,76 R$ 19.041,98 R$ 4.281,03 R$ 19.758,61 Venda de Mercadoria Prestação de Serviço PIS/PASEP a Recolher COFINS a Recolher Mês
O quadro 12 contém tanto o valor da receita com venda de mercadoria como a receita de prestação de serviço, nas duas atividades as alíquotas são 3% para COFINS e 0,65% para PIS. Os valores totalizados para recolhimento no Lucro Presumido durante os seis meses foi de R$ 4.281,03 para PIS e R$ 19.758,61 para COFINS.
O próximo tributo é o ISS, que só incide sobre a receita de prestação de serviço. O Quadro 13 apresenta a receita de serviços, a alíquota do ISS, o ISS retido e o ISS a recolher.
QUADRO 13 – Apresentação cálculo ISS
ISS 3,00% Julho R$ 4.593,55 R$ 137,81 R$ 3,53 R$ 134,28 Agosto R$ 1.758,60 R$ 52,76 R$ - R$ 52,76 Setembro R$ 1.661,90 R$ 49,86 R$ - R$ 49,86 Outubro R$ 3.677,47 R$ 110,32 R$ 48,09 R$ 62,23 Novembro R$ 2.320,63 R$ 69,62 R$ 11,05 R$ 58,57 Dezembro R$ 9.875,66 R$ 296,27 R$ 247,57 R$ 48,70 Total R$ 23.887,81 R$ 716,63 R$ 310,24 R$ 406,39 Prestação de
Serviço ISS Retido
ISS a Recolher Mês
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
A alíquota devida para o Lucro Presumido é de 3%, contrastando com a alíquota do Simples Nacional, onde o ISS foi tributado por 5%. Houve a necessidade de se considerar o valor de ISS Retido diferente do real conforme apresentam os
Anexos 19 á 24. Utilizou-se a base de cálculo demonstrada no Quadro 5 “Serviços
ISS Retido”, e aplicou-se a alíquota de 3%, portanto encontrou-se o valor do imposto retido como se a empresa fosse tributada pelo Lucro Presumido. O ISS devido durante o segundo semestre de 2015 foi de R$ 406,39. O Quadro 14 demonstra a alíquota de presunção, para encontrar a base de cálculo do IRPJ:
QUADRO 14 – Presunção Lucro Presumido IRPJ
*Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,60%
*Venda de mercadorias ou produtos *Transporte de cargas
*Atividades imobiliárias *Serviços hospitalares *Atividade Rural
*Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante *Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços) *Serviços de transporte (exceto o de cargas)
*Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano
*Serviços profissionais (médicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.)
*Intermediação de negócios
*Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos *Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra (ADN Cosit 6/97).
*Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico
*No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual 1,6 a 32%
Presunção IRPJ
Espécies de atividades sobre a receitaPercentuais
8%
16%
32%
Fonte: Portal tributário (2016)
Neste Regime encontra-se a base de cálculo de IRPJ, aplicando uma presunção determinada em lei conforme Quadro 14, após a presunção aplica-se a alíquota de 15%. No caso da empresa em estudo a presunção é de 8% para comércio e 32% para serviço, o Quadro 15 apresenta os valores de IRPJ:
QUADRO 15 – Apuração IRPJ
Mês Receita Presunção Base de
Cálculo Alíquota Total
IRPJ a Recolher Julho
Receita Venda Mercadoria R$ 129.052,31 8% R$ 10.324,18 15% R$ 1.548,63 Receita Prestação de Serviço R$ 4.593,55 32% R$ 1.469,94 15% R$ 220,49
Agosto
Receita Venda Mercadoria R$ 90.808,19 8% R$ 7.264,66 15% R$ 1.089,70 Receita Prestação de Serviço R$ 1.758,60 32% R$ 562,75 15% R$ 84,41
Setembro
Receita Venda Mercadoria R$ 80.226,95 8% R$ 6.418,16 15% R$ 962,72 Receita Prestação de Serviço R$ 1.661,90 32% R$ 531,81 15% R$ 79,77
Outubro
Receita Venda Mercadoria R$ 109.721,17 8% R$ 8.777,69 15% R$ 1.316,65 Receita Prestação de Serviço R$ 3.677,47 32% R$ 1.176,79 15% R$ 176,52
Novembro
Receita Venda Mercadoria R$ 110.384,92 8% R$ 8.830,79 15% R$ 1.324,62 Receita Prestação de Serviço R$ 2.320,63 32% R$ 742,60 15% R$ 111,39
Dezembro
Receita Venda Mercadoria R$ 154.863,23 8% R$ 12.389,06 15% R$ 1.858,36 Receita Prestação de Serviço R$ 9.875,66 32% R$ 3.160,21 15% R$ 474,03
Total R$ 698.944,58 R$ 9.247,30 1.769,12 R$ 1.174,11 R$ 1.042,49 R$ 1.493,17 R$ 1.436,01 R$ 2.332,39 R$
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
Os valores apurados de IRPJ somaram o valor total de R$ 3.985,72 no terceiro trimestre, e R$ 5.261,57 no quarto trimestre de 2015. Para calcular a CSLL também se utiliza uma alíquota de presunção sobre a receita, para empresas nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte à presunção é de 12%, e 32% para prestação de serviços em geral, intermediação de negócios, administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza. (PORTAL TRIBUTÁRIO, 2016). Assim, para apuração do valor devido de CSLL na empresa em estudo, utilizou-se a presunção de 12% na atividade de comércio e 32% para serviço, e após encontrar a base de cálculo foi aplicada a alíquota da CSLL de 9%. O Quadro 16 apresenta os valores apurados na CSLL:
QUADRO 16 – Apuração CSLL
Mês Receita Presunção Base de
Cálculo Aliquota Total
CSLL a Recolher
Receita Venda Mercadoria R$ 129.052,31 12% R$ 15.486,28 9% R$ 1.393,76 Receita Prestação de Serviço R$ 4.593,55 32% R$ 1.469,94 9% R$ 132,29 Receita Venda Mercadoria R$ 90.808,19 12% R$ 10.896,98 9% R$ 980,73 Receita Prestação de Serviço R$ 1.758,60 32% R$ 562,75 9% R$ 50,65 Receita Venda Mercadoria R$ 80.226,95 12% R$ 9.627,23 9% R$ 866,45 Receita Prestação de Serviço R$ 1.661,90 32% R$ 531,81 9% R$ 47,86
Outubro
Receita Venda Mercadoria R$ 109.721,17 12% R$ 13.166,54 9% R$ 1.184,99 Receita Prestação de Serviço R$ 3.677,47 32% R$ 1.176,79 9% R$ 105,91 Receita Venda Mercadoria R$ 110.384,92 12% R$ 13.246,19 9% R$ 1.192,16 Receita Prestação de Serviço R$ 2.320,63 32% R$ 742,60 9% R$ 66,83 Receita Venda Mercadoria R$ 154.863,23 12% R$ 18.583,59 9% R$ 1.672,52 Receita Prestação de Serviço R$ 9.875,66 32% R$ 3.160,21 9% R$ 284,42
Total R$ 698.944,58 R$ 7.978,58 Agosto Setembro Julho 1.031,38 R$ Dezembro Novembro 914,31 R$ 1.290,90 R$ 1.258,99 R$ 1.956,94 R$ 1.526,06 R$
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
Os valores devidos de CSLL são de R$ 2.391,43 no terceiro trimestre, e R$ 4.506,83 para o quarto trimestre de 2015. O próximo tributo a ser calculado é o ICMS, que incide somente sobre as receitas com venda de mercadorias, no Lucro Presumido as empresas podem se creditar dos valores destacados nas Notas Fiscais, pois o ICMS é um imposto não-cumulativo, conforme Paraná Regulamento do ICMS Decreto n° 6.080 de 2012 artigo 22:
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação com o montante cobrado nas anteriores por este Estado ou por outra unidade federada, apurado por um dos seguintes critérios (art. 23 da Lei n. 11.580/1996): I - por período; II - por mercadoria ou serviço à vista de cada operação ou prestação; III - por estimativa, para um determinado período estabelecido na legislação, em função do porte ou da atividade do estabelecimento.
Para o levantamento deste valor de créditos conferimos nota por nota dos meses em estudo, os dados obtidos estão transcritos no Quadro 17.
QUADRO 17– Apuração de Créditos ICMS 1102 2102 Julho R$ 800,29 R$ 24.383,33 R$ 25.183,62 R$ 1.502,47 Agosto R$ 4.219,36 R$ 22.705,31 R$ 26.924,67 R$ 1.847,87 Setembro R$ 5.703,04 R$ 49.176,09 R$ 54.879,13 R$ 6.247,92 Outubro R$ 2.133,91 R$ 36.593,97 R$ 38.727,88 R$ 1.800,72 Novembro R$ 10.607,64 R$ 45.478,40 R$ 56.086,04 R$ 3.009,48 Dezembro R$ 2.798,34 R$ 35.071,90 R$ 37.870,24 R$ 2.209,86 Total R$ 26.262,58 R$ 213.409,00 R$ 239.671,58 R$ 16.618,32 CFOP Entrada Mês Total Créditos
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016).
Os créditos apurados representam R$ 16.618,32, o mesmo vai ser descontado do valor apurado de ICMS á recolher, conforme o Quadro 18:
QUADRO 18 – Apuração ICMS Devido
6102 12% 18% 12% Julho R$ 4.500,53 R$ 47.126,47 R$ - R$ 9.022,83 R$ 1.502,47 R$ - R$ 7.520,36 Agosto R$ 3.054,93 R$ 36.108,93 R$ - R$ 6.866,20 R$ 1.847,87 R$ - R$ 5.018,33 Setembro R$ 2.332,72 R$ 29.848,79 R$ 57,25 R$ 5.659,58 R$ 6.247,92 R$ - -R$ 588,34 Outubro R$ 17.953,69 R$ 18.476,29 R$ - R$ 5.480,18 R$ 1.800,72 R$ 588,34 R$ 3.091,12 Novembro R$ 3.434,15 R$ 48.088,18 R$ - R$ 9.067,97 R$ 3.009,48 R$ - R$ 6.058,49 Dezembro R$ 6.378,70 R$ 71.747,71 R$ - R$ 13.680,03 R$ 2.209,86 R$ - R$ 11.470,17 Total R$ 37.654,72 R$ 251.396,37 R$ 57,25 R$ 49.776,78 R$ 16.618,32 R$ 588,34 R$ 33.158,46
Mês 5102 TOTAL Crédito de ICMS Crédito ICMS Mês Anterior RecolherICMS a
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
O Quadro 18 demonstra o valor de ICMS á ser recolhido, a base de cálculo que utilizamos foi à apresentada no Quadro 5, receita venda de mercadorias tributadas, pois como foi citado no tópico Simples Nacional, quando o ICMS é sujeito á substituição tributária, não há mais o recolhimento até o final da cadeia consumidora. O único mês em que o valor devido é menor que o crédito é no mês setembro, onde o valor sobre as saídas é de R$ 5.659,58 e valor apurado sobre as entradas é de R$ 6.247,92, restando um valor de R$ 588,34 para utilizar no mês seguinte conforme demonstra o Quadro 18. O total de ICMS á recolher durante os seis meses é de R$ 33.158,46. O Quadro 19 demonstrara os encargos sobre a folha de pagamento.
QUADRO 19 – Encargos Folha de Pagamento
INSS Empresa INSS Rat INSS Terceiros FGTS
20% 2% 5,80% 8% Julho R$ 21.757,51 R$ 3.560,00 R$ 2.417,44 R$ 1.813,13 R$ 5.909,62 R$ 519,76 R$ 1.507,31 R$ 2.079,05 Agosto R$ 26.445,60 R$ 3.560,00 R$ 2.938,33 R$ 2.203,80 R$ 7.029,55 R$ 631,75 R$ 1.832,09 R$ 2.527,02 Setembro R$ 27.476,72 R$ 3.560,00 R$ 3.052,89 R$ 2.289,73 R$ 7.275,87 R$ 656,39 R$ 1.903,52 R$ 2.625,55 Outubro R$ 23.861,60 R$ 3.560,00 R$ 2.651,22 R$ 1.988,47 R$ 6.412,26 R$ 570,03 R$ 1.653,07 R$ 2.280,10 Novembro R$ 25.162,53 R$ 3.560,00 R$ 2.795,77 R$ 2.096,88 R$ 6.723,04 R$ 601,10 R$ 1.743,20 R$ 2.404,41 Dezembro R$ 26.436,18 R$ 3.560,00 R$ 2.937,28 R$ 2.203,02 R$ 7.027,30 R$ 631,53 R$ 1.831,44 R$ 2.526,12 Total R$ 151.140,14 R$ 21.360,00 R$ 16.792,93 R$ 12.595,01 R$ 40.377,64 R$ 3.610,56 R$ 10.470,63 R$ 14.442,25 Férias e 1/3 de Férias 13º Salário Pro-Labore Salário e Ordenados Mês
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
No Lucro Presumido os encargos sobre a folha são FGTS, INSS Parte Empresa, RAT e INSS Terceiros, conforme Brasil Lei n° 8.212 de 24 de Julho de 1991 onde em seu artigo 22 determina:
A contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social, além do disposto no art. 23, é de: 6; . I vinte por cento sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa. II - para o financiamento do benefício previsto nos arts. 57 e 58 da Lei nº 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razão do grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remunerações pagas ou creditadas, no decorrer do mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado médio; c) 3% (três por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave; III - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas ou creditadas a qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem serviços;
Portando a alíquota do INSS parte empresa é de 20% sobre o valor total da folha de pagamento, incluindo pró-labore. No caso RAT a alíquota utilizada para o cálculo é de 2%, pois a atividade exercida representa um risco considerado médio, a base de cálculo utilizada é o valor pago somente á funcionários, e por fim o INSS Terceiros que está determinado na Instrução Normativa RFB n° 971 de 13 de novembro de 2009 (BRASIL), a alíquota utilizada é totalizada em 5,8% utilizando a mesma base de cálculo do RAT. E o FGTS como já citado no Simples Nacional só incide sobre os valores dos funcionários.
Os valores apurados no Quadro 19 foram R$ 14.442,25 de FGTS, R$ 40.377,64 INSS Parte Empresa, 3.610,56 RAT, R$ 10.470,63 INSS Terceiros, lembrando que os três últimos citados são recolhidos em uma única guia totalizando R$ 54.458,83. O Quadro 20 apresenta os valores devidos no Lucro Presumido.
QUADRO 20 – Apresentação tributos Lucro Presumido
Mês IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ICMS ISS FGTS INSS PARTE EMPRESA RAT INSS TERCEIROS Julho R$ 1.769,12 R$ 1.526,06 R$ 3.946,91 R$ 855,16 R$ 7.520,36 R$ 134,28 R$ 2.079,05 R$ 5.909,62 R$ 519,76 R$ 1.507,31 Agosto R$ 1.174,11 R$ 1.031,38 R$ 2.687,60 R$ 582,31 R$ 5.018,33 R$ 52,76 R$ 2.527,02 R$ 7.029,55 R$ 631,75 R$ 1.832,09 Setembro R$ 1.042,49 R$ 914,31 R$ 2.371,01 R$ 513,72 R$ - R$ 49,86 R$ 2.625,55 R$ 7.275,87 R$ 656,39 R$ 1.903,52 Outubro R$ 1.493,17 R$ 1.290,90 R$ 3.277,90 R$ 710,21 R$ 3.091,12 R$ 62,23 R$ 2.280,10 R$ 6.412,26 R$ 570,03 R$ 1.653,07 Novembro R$ 1.436,01 R$ 1.258,99 R$ 3.338,30 R$ 723,30 R$ 6.058,49 R$ 58,57 R$ 2.404,41 R$ 6.723,04 R$ 601,10 R$ 1.743,20 Dezembro R$ 2.332,39 R$ 1.956,94 R$ 4.136,89 R$ 896,33 R$ 11.470,17 R$ 48,70 R$ 2.526,12 R$ 7.027,30 R$ 631,53 R$ 1.831,44 Total R$ 9.247,30 R$ 7.978,58 R$ 19.758,61 R$ 4.281,03 R$ 33.158,46 R$ 406,39 R$ 14.442,25 R$ 40.377,64 R$ 3.610,56 R$ 10.470,63
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
Os tributos no Lucro Presumido totalizaram R$ 143.731,45. No referido período o maior valor apresentado é o INSS Parte empresa com R$ 40.377,64, e o tributo com menor peso no total da tributação é ISS com R$ 406,39. O Gráfico 02 apresenta o percentual que cada tributo representa no montante total, pelo lucro presumido.
GRÁFICO 2 – Disposição dos tributos no regime Lucro Presumido
IRPJ 6,43% CSLL 5,55% COFINS 13,75% PIS/PASEP 2,98% ICMS 23,07% ISS 0,28% FGTS 10,05% INSS PARTE EMPRESA 28,09% RAT 2,51% INSS TERCEIROS 7,28%
Conforme o Gráfico 02 apresenta, o tributo com maior participação na carga tributária total é o INSS parte Empresa com 28,09%, e o tributo com menor participação foi o ISS, representando 0,28%.