1.4 REGIMES TRIBUTÁRIOS
1.4.3 Lucro Real
Lucro real é uma forma mais complexa de tributação, pois, para fazer a apuração do IRPJ e CSLL, se utiliza o lucro líquido contábil depois de ajustadas às
adições e exclusões. O Regulamento do Imposto de Renda de 1999 – Decreto
3000/99 (BRASIL) – art. 247 define o lucro real como:
Art. 247. Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º).
§ 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração com observância das disposições das leis comerciais (Lei nº 8.981, de 1995, art. 37, § 1º).
§ 2º Os valores que, por competirem a outro período de apuração, forem, para efeito de determinação do lucro real, adicionados ao lucro líquido do período de apuração, ou dele excluídos, serão, na determinação do lucro real do período de apuração competente, excluídos do lucro líquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no parágrafo seguinte (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, § 4º).
§ 3º Os valores controlados na parte B do Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente serão atualizados monetariamente até essa data, observada a legislação então vigente, ainda que venham a ser adicionados, excluídos ou compensados em períodos de apuração posteriores (Lei nº 9.249, de 1995, art. 6º ). O IRPJ e a CSLL pode ser apurado por trimestre ou anual, mas deve-se observar que quando a empresa optar pelo cálculo anual, a mesma deverá demonstrar por meio dos balancetes mensais de suspenção ou redução o cálculo por estimativa, se houve ou não tributo a recolher.
De acordo com o Brasil Regulamento do Imposto de Renda -99 – Decreto nº 3.000 de 26 de Março de 1999 – art. 230 dispõe sobre a apuração anual com base nos balancetes de suspenção ou redução:
A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou balancetes mensais, que o valor acumulado já pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso (Lei nº 8.981, de 1995, art. 35, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º ). § 1º Os balanços ou balancetes de que trata este artigo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 35, § 1º ):
I - deverão ser levantados com observância das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Diário;
II - somente produzirão efeitos para determinação da parcela do imposto devido no decorrer do ano-calendário.
§ 2º Estão dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurídicas que, através de balanços ou balancetes mensais, demonstrem a existência de prejuízos fiscais apurados a partir do mês de janeiro do ano-calendário (Lei nº 8.981, de 1995, art. 35, § 2º, e Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º ).
§ 3º O pagamento mensal, relativo ao mês de janeiro do ano-calendário, poderá ser efetuado com base em balanço ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no período é inferior ao calculado com base nas disposições das Subseções II a IV (Lei nº 8.981, de 1995, art. 35, § 3º, e Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º ).
§ 4º O Poder Executivo poderá baixar instruções para aplicação do disposto neste artigo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 35, § 4º, e Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º).
Portando a empresa deve verificar qual a melhor opção, pois uma vez que pagar a primeira guia de DARF não poderá voltar a traz, e assim permanecer até o final do ano.
A alíquota para o imposto de renda pessoa jurídica (IRPJ) corresponde a 15%, e quando a mesma for superior a R$ 20.000,00 será calculado o adicional de IR com alíquota de 10%, já para a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) é de 9%, e para o PIS e COFINS a soma das alíquotas é de 9,25%, diferente do lucro presumido que são de 3,65%.
A empresa pode optar pelo lucro real, desde que compense para ela, mas existem empresas que não tem como optar e devem obrigatoriamente tributar nesse regime, Brasil Lei nº 9.718 de 27 de Novembro de 1998 evidencia quais as empresas que são obrigadas:
a) cuja receita total, ou seja, o somatório da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda variável e dos rendimentos nominais produzidos por aplicações financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma da IN SRF nº 38, de 1997, no ano- calendário anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhões de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhões de reais) multiplicado pelo número de meses do período, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de cálculo estimada, na forma do art. 2º da Lei nº 9.430, de 1996;
f) que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
Conforme Brasil Lei nº 12.814 de 16 de Maio de 2013, art. 14 – I fica alterado o valor da receita ao qual a empresa passa a ser obrigada a tributar no lucro real, dessa forma, a partir da data da publicação da Lei citada acima, a receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses.
2 METODOLOGIA
Metodologia é um conjunto de técnicas que procura estudar, compreender e avaliar os tipos e métodos disponíveis para realização de uma pesquisa desde a coleta dos dados até a conclusão da análise, e assim proporcionando a resolução do problema proposto. Segundo Prodanov e Freitas (2013, p. 14) metodologia é “a aplicação de procedimentos e técnicas que devem ser observados para construção do conhecimento, com o propósito de comprovar sua validade e utilidade nos diversos âmbitos da sociedade”.
O estudo de caso foi realizado por meio de pesquisa, e para Ander-Egg
(1978, p. 28 apud Marconi, 2010, p. 139) a pesquisa é um “procedimento reflexivo
sistemático, controlado e crítico, que permiti descobrir novos fatos ou dados, relações ou leis, em qualquer campo do conhecimento”. Dessa maneira, a pesquisa proporciona a resolução de problemas e de fatos, ajudando na compreensão do assunto abordado.
O presente estudo foi realizado por meio de pesquisa exploratório-descritiva, pois envolve um levantamento bibliográfico e entrevistas com pessoas da empresa objeto de estudo, bem como se utilizou de técnicas padronizadas para coleta de dados, através de observação e análises de relatórios da empresa. Para Gil (2010, p. 27) pesquisa exploratória “tem como propósito proporcionar maior familiaridade
com o problema, vistas a torná-lo mais explícito ou a construir hipóteses”. Gil (2010,
p. 27) define a pesquisa descritiva como “objetivo a descrição das características de
determinada população. Podem ser elaboradas também com a finalidade de identificar possíveis variáveis”, e já para Marconi (2010, p. 171) os objetivos da pesquisa exploratório-descritiva são:
Investigações de pesquisa empírica cujo o objetivo é a formulação de questões ou de problema, com tripla finalidade: de desenvolver hipóteses, aumentar a familiaridade do pesquisador com o ambiente, fato ou fenômeno para a realização de uma pesquisa futura mais precisa, ou modificar e clarificar conceitos.
Os procedimentos utilizados foram o estudo de caso e pesquisa documental.
Segundo Gil (1996, p. 58) o estudo de caso “consiste no estudo profundo e
conhecimento”. Já para Fachin (2003, p. 42) o estudo de caso “é caracterizado por ser um estudo intensivo, no método do estudo de caso, leva em consideração, principalmente, a compreensão, como um todo, do assunto investigado”. É utilizado para a comprovação do problema levantado.
A pesquisa documental para Gil (2010, p. 30):
Apresenta muitos pontos de semelhança com a pesquisa bibliográfica, posto que nas duas modalidades utilizam-se dados já existentes. A principal diferença está na natureza das fontes. A pesquisa bibliográfica fundamenta- se em material elaborado por autores com o propósito específico de ser lido por públicos específicos. Já a pesquisa documental vale-se de toda sorte de documentos, elaborados com finalidades diversas.
Sendo assim, a pesquisa documental refere-se aos relatórios contábeis que serão disponibilizados pela empresa, como demonstrativo de resultado, livros de entradas, saídas, apuração de ICMS e ISS, relação de NCM, e resumo da Folha de pagamento. Fachin (2003, p. 136) também conceitua a pesquisa documental:
Corresponde a toda informação de forma oral, escrita ou visualizada. Ela consiste na coleta, classificação, seleção, difusa e utilização de toda espécie de informações, compreendendo também as técnicas e os métodos que facilitam a sua busca e a sua identificação.
A pesquisa documental fornece através dos documentos os dados necessários para a estruturação dos resultados. Os dados serão coletados no escritório de contabilidade que há 10 anos presta serviços à mesma. O período escolhido para execução do planejamento tributário foi o segundo semestre do ano de 2015, pois devido a grande movimentação da empresa, e analise tributária por NCM, não foi possível realizar o planejamento dos 12 meses do referido ano.
Do ponto de vista da abordagem do problema, a pesquisa utilizada é a qualitativa. Richardson (1989 apud Dalfovo et al. 2008, p. 9) descreve sobre pesquisa qualitativa:
Este método difere, em princípio, do quantitativo, à medida que não emprega um instrumental estatístico como base na análise de um problema, não pretendendo medir ou numerar categorias. [...] Podemos partir do princípio de que a pesquisa qualitativa é aquela que trabalha predominantemente com dados qualitativos, isto é, a informação coletada pelo pesquisador não é expressa em números, ou então os números e as conclusões neles baseadas representam um papel menor na análise.
Sendo assim, a pesquisa qualitativa nos proporciona a mensuração dos dados coletados, pois a contabilidade se utiliza de informações que serão transformadas em números, com a finalidade de auxiliar na tomada de decisões.
Os critérios utilizados para a escolha da empresa objeto de estudo foi à prospecção de faturamento, o quadro de funcionários, o ramo de atividade, e a facilidade de se obter os relatórios e informações necessárias para efetuar o planejamento tributário, pois uma das pesquisadoras trabalha no escritório de contabilidade que presta serviço a mesma, o estudo ocorreu sobre o consentimento dos proprietários da empresa.
A empresa esta localizada no Centro da cidade de Toledo, Estado do Paraná, na Rua Largo São Vicente de Paula, fundada em 24 de abril de 1989, administrada por dois sócios, um responsável pela área de finanças e compras da linha de escritório e escolar, e outro responsável pela gestão de pessoas, e pelas compras da linha de presentes e brinquedos. O quadro de funcionários é formado por 17 colaboradores, e a mesma é optante pelo simples nacional desde 01 de julho de 2007.
A execução do comparativo entre os três regimes, decorrerá após a coleta dos dados, por meio dos livros de entradas, saídas, apuração de ICMS e serviços, resumo da folha de pagamento, a demonstração do resultado do exercício e a relação de NCM das entradas e saídas disponibilizados pela empresa, e o escritório de contabilidade, pois com isso ocorrerá à elaboração dos quadros, gráficos, e cálculos de acordo com as alíquotas e regras pertinentes a cada regime tributário.
Do mesmo modo que a pesquisa oferecerá resultados para a empresa em questão, poderá oferecer a outras empresas também, independentes do regime tributário e do ramo de atividade, cabe ao administrador requerer um estudo tributário, desta forma pode diminuir a carga tributária de forma lícita, dentro das leis.