3 ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA DE COMÉRCIO VAREJISTA DE
3.2 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS NOS REGIMES TRIBUTÁRIOS: SIMPLES
3.2.3 Apuração dos impostos no regime Lucro Real
Neste item estão apresentadas as bases de cálculo, alíquotas e a apuração dos tributos no regime lucro real, que seriam recolhidos pela empresa se a mesma estivesse neste regime. Portanto, se faz necessário esse cálculo para comparação com os demais regimes.
No Quadro 21 encontra-se a apuração tributos PIS/PASEP e COFINS a serem recolhidos. Para desenvolvimento dos mesmos se fez necessário consultar todas as NCM das mercadorias vendidas no período da realização da pesquisa, pois se a mesma possuir incidência monofásica e alíquota zero a empresa pagará menos tributo. Portanto a base de cálculo utilizada para apuração dos tributos se deu por meio da receita decorrente da venda de mercadorias, prestação de serviço, e subtraindo-se as devoluções, vendas com mercadorias de alíquota zero e incidência monofásica.
As alíquotas utilizadas para PIS/PASEP é de 1,65% e do COFINS 7,60%, os mesmos foram apurados de maneira não-cumulativa para que a empresa utilize os créditos, e assim reduzindo o montante dos tributos a serem recolhidos.
QUADRO 21 – Apuração do PIS/PASEP e COFINS
PIS/PASEP COFINS 1,65% 7,60% Julho R$ 190,50 R$ 1.891,79 R$ 126.970,02 R$ 4.593,55 R$ - R$ 131.563,57 R$ 2.170,80 R$ 9.998,83 Agosto R$ 341,10 R$ 2.638,94 R$ 87.828,15 R$ 1.758,60 R$ - R$ 89.586,75 R$ 1.478,18 R$ 6.808,59 Setembro R$ 796,60 R$ 2.058,60 R$ 77.921,75 R$ 1.661,90 R$ 550,00 R$ 79.033,65 R$ 1.304,06 R$ 6.006,56 Outubro R$ 1.175,80 R$ 2.959,53 R$ 105.585,84 R$ 3.677,47 R$ - R$ 109.263,31 R$ 1.802,84 R$ 8.304,01 Novembro R$ 229,90 R$ 1.199,00 R$ 108.956,02 R$ 2.320,63 R$ - R$ 111.276,65 R$ 1.836,06 R$ 8.457,03 Dezembro R$ 916,00 R$ 25.926,43 R$ 128.020,80 R$ 9.875,66 R$ - R$ 137.896,46 R$ 2.275,29 R$ 10.480,13 Total R$ 3.649,90 R$ 36.674,29 R$ 635.282,58 R$ 23.887,81 R$ 550,00 R$ 658.620,39 R$ 10.867,24 R$ 50.055,15 Mês Vendas de Mercadorias com Incidência Monofásica Vendas de Mercadorias com Alíquota Zero Prestação de Serviço Vendas de Mercadorias com Alíquota Tributada (-) Devolução de Venda Base de Cálculo para PIS/PASEP e COFINS
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
No Quadro 21 os débitos apurados no período somaram o total de R$ 60.922,39, sendo R$ 10.867,27 de PIS/PASEP e R$ 50.055,15 de COFINS.
Assim como nas saídas, fez-se necessário à verificação de todas as NCM das compras de mercadorias, portanto no Quadro 22 estão relatados os créditos obtidos pelas compras. A base de cálculo é o total de entradas, subtraindo as compras com incidência monofásica e alíquota zero, as alíquotas do PIS/PASEP e do COFINS são as mesmas utilizadas nas saídas.
QUADRO 22 – Apuração do PIS/PASEP e COFINS sobre entradas
PIS/PASEP COFINS 1,65% 7,60% Julho R$ 93.566,90 R$ - R$ 2.689,52 R$ 90.877,38 R$ 1.499,48 R$ 6.906,68 Agosto R$ 79.130,75 R$ - R$ 7.889,24 R$ 71.241,51 R$ 1.175,48 R$ 5.414,35 Setembro R$ 97.819,79 R$ 143,00 R$ 43.465,64 R$ 54.211,15 R$ 894,48 R$ 4.120,05 Outubro R$ 165.916,88 R$ 1.917,90 R$ 1.096,68 R$ 162.902,30 R$ 2.687,89 R$ 12.380,57 Novembro R$ 153.640,45 R$ 702,10 R$ 5.347,84 R$ 147.590,51 R$ 2.435,24 R$ 11.216,88 Dezembro R$ 142.961,77 R$ 611,10 R$ 2.075,19 R$ 140.275,48 R$ 2.314,55 R$ 10.660,94 Total R$ 733.036,54 R$ 3.374,10 R$ 62.564,11 R$ 667.098,33 R$ 11.007,12 R$ 50.699,47 Mercadorias com Direito a Crédito Mês Compra de Mercadorias para Revenda Mercadoria com Incidência Monofázica Mercadoria com Alíquota Zero
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
De acordo com o Quadro 22 os créditos apurados no período somaram um valor total de R$ 61.706,59, sendo R$ 11.007,12 de PIS e R$ 50.699,47 de COFINS.
QUADRO 23 – Compensação dos Débitos e Créditos de PIS/PASEP
Mês Débito PIS Crédito PIS
PIS/PASEP a Recolher PIS a Recuperar Julho R$ 2.170,80 R$ 1.499,48 R$ 671,32 R$ - Agosto R$ 1.478,18 R$ 1.175,48 R$ 302,70 R$ - Setembro R$ 1.304,06 R$ 894,48 R$ 409,57 R$ - Outubro R$ 1.802,84 R$ 2.687,89 R$ - -R$ 885,04 Novembro R$ 1.836,06 R$ 2.435,24 R$ - -R$ 599,18 Dezembro R$ 2.275,29 R$ 2.314,55 R$ - -R$ 39,25 Total R$ 10.867,24 R$ 11.007,12 R$ 1.383,59 -R$ 1.523,48
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
De acordo com o Quadro 23, foram evidenciados os débitos apurados pelas saídas, os créditos pelas entradas e o valor do PIS/PASEP a recolher no período.
Nos meses de Julho, Agosto e Setembro o valor a recolher do PIS/PASEP foi de R$ 1.383,59, já nos meses de Outubro, Novembro e Dezembro não teve tributo a pagar, e assim ficando um saldo de R$ 1.523,48 a recuperar, pois os créditos apurados nas entradas foram maiores que os débitos nas saídas.
Assim como no PIS/PASEP também esta demonstrado no Quadro 24 os débitos apurados pelas saídas, os créditos pelas entradas e o valor do COFINS a recolher no período.
QUADRO 24 – Compensação dos Débitos e Créditos de COFINS
Mês Débito COFINS Crédito COFINS COFINS
a Recolher COFINS a Recuperar Julho R$ 9.998,83 R$ 6.906,68 R$ 3.092,15 R$ - Agosto R$ 6.808,59 R$ 5.414,35 R$ 1.394,24 R$ - Setembro R$ 6.006,56 R$ 4.120,05 R$ 1.886,51 R$ - Outubro R$ 8.304,01 R$ 12.380,57 R$ - -R$ 4.076,56 Novembro R$ 8.457,03 R$ 11.216,88 R$ - -R$ 2.759,85 Dezembro R$ 10.480,13 R$ 10.660,94 R$ - -R$ 180,81 Total R$ 50.055,15 R$ 50.699,47 R$ 6.372,90 -R$ 7.017,22
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
De acordo com o Quadro 24 nos meses de Julho, Agosto e Setembro a soma do COFINS a recolher foi de R$ 6.372,90, contudo nos meses seguintes, outubro, Novembro e Dezembro não houve tributo a pagar. Dessa forma apurou-se o saldo de R$ 7.017,22 a recuperar, verificando-se assim que houve mais créditos do que débitos nos referidos meses em decorrência dos créditos pelas compras de mercadorias.
O Quadro 25 apresenta a apuração do IRPJ e CSLL através do Livro de Ajuste do Lucro Real.
QUADRO 25 – Livro de ajuste do lucro real - LALUR
IRPJ CSLL 15% 9% Julho -R$ 9.001,84 R$ - R$ - -R$ 9.001,84 R$ - R$ - R$ - Agosto -R$ 20.115,60 R$ - R$ - -R$ 29.117,44 R$ - R$ - R$ - Setembro -R$ 24.665,74 R$ - R$ - -R$ 53.783,18 R$ - R$ - R$ - Outubro -R$ 9.461,24 R$ - R$ - -R$ 63.244,42 R$ - R$ - R$ - Novembro -R$ 20.402,54 R$ - R$ - -R$ 83.646,96 R$ - R$ - R$ - Dezembro -R$ 1.177,42 R$ - R$ - -R$ 84.824,38 R$ - R$ - R$ - - R$ R$ - LIVRO DE AJUSTE DO LUCRO REAL - LALUR
Lucro ou Prejuízo antes do IRPJ e CSLL Total Adição Mês Lucro ou Prejuízo Adicional IRPJ 10% Exclusão
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
De acordo com o Quadro 25, a empresa teve prejuízo durante o período em que foi realizada a pesquisa, portando não há IRPJ e CSLL a recolher. O prejuízo do
exercício foi apurado conforme a demonstração do resultado que se encontra nos apêndices. No próximo Quadro 26 demonstra a apuração de ISS.
QUADRO 26 – Apuração do ISS entradas sobre Prestação de Serviço
ISS 5% Julho R$ 4.593,55 R$ 229,68 R$ 3,53 R$ 226,15 Agosto R$ 1.758,60 R$ 87,93 R$ - R$ 87,93 Setembro R$ 1.661,90 R$ 83,10 R$ - R$ 83,10 Outubro R$ 3.677,47 R$ 183,87 R$ 48,09 R$ 135,78 Novembro R$ 2.320,63 R$ 116,03 R$ 11,05 R$ 104,98 Dezembro R$ 9.875,66 R$ 493,78 R$ 247,57 R$ 246,21 Total R$ 23.887,81 R$ 1.194,39 R$ 310,24 R$ 884,15 ISS a Recolher
Mês Prestação de Serviço ISS Retido
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
No Quadro 26 foi realizada a apuração do ISS com a alíquota 5% sobre a prestação de serviço realizada pela empresa em estudo, portando o montante total no período é de R$ 1.194,39 e subtraindo o ISS retido no valor de R$ 310,24, a empresa irá recolher um valor de R$ 884,15.
Estão apresentados no Quadro 27 os encargos sobre a folha de pagamento no período.
QUADRO 27 – Encargos da Folha de Pagamento com base no Lucro Real. INSS Empresa INSS Rat INSS Terceiros FGTS
20% 2% 5,80% 8% Julho R$ 21.757,51 R$ 3.560,00 R$ 2.417,44 R$ 1.813,13 R$ 5.909,62 R$ 519,76 R$ 1.507,31 R$ 2.079,05 Agosto R$ 26.445,60 R$ 3.560,00 R$ 2.938,33 R$ 2.203,80 R$ 7.029,55 R$ 631,75 R$ 1.832,09 R$ 2.527,02 Setembro R$ 27.476,72 R$ 3.560,00 R$ 3.052,89 R$ 2.289,73 R$ 7.275,87 R$ 656,39 R$ 1.903,52 R$ 2.625,55 Outubro R$ 23.861,60 R$ 3.560,00 R$ 2.651,22 R$ 1.988,47 R$ 6.412,26 R$ 570,03 R$ 1.653,07 R$ 2.280,10 Novembro R$ 25.162,53 R$ 3.560,00 R$ 2.795,77 R$ 2.096,88 R$ 6.723,04 R$ 601,10 R$ 1.743,20 R$ 2.404,41 Dezembro R$ 26.436,18 R$ 3.560,00 R$ 2.937,28 R$ 2.203,02 R$ 7.027,30 R$ 631,53 R$ 1.831,44 R$ 2.526,12 Total R$ 151.140,14 R$ 21.360,00 R$ 16.792,93 R$ 12.595,01 R$ 40.377,64 R$ 3.610,56 R$ 10.470,63 R$ 14.442,25 Férias e 1/3 de Férias 13º Salário Pro-Labore Salário e Ordenados Mês
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
O total dos tributos sobre a folha de pagamento resultou em R$ 270.789,16, sendo R$ 151.140,16 salários e ordenados, R$ 21.360,00 pró-labore, R$ 16.792,93 férias e 1/3 de férias, R$ 12.595,01 13º salário, R$ 54.458,83 INSS parte empresa, Rat e terceiros e R$ 14.442,25 FGTS. O próximo tributo a ser apurado é o ICMS.
QUADRO 28 – Apuração de Créditos ICMS 1102 2102 Julho R$ 800,29 R$ 24.383,33 R$ 25.183,62 R$ 1.502,47 Agosto R$ 4.219,36 R$ 22.705,31 R$ 26.924,67 R$ 1.847,87 Setembro R$ 5.703,04 R$ 49.176,09 R$ 54.879,13 R$ 6.247,92 Outubro R$ 2.133,91 R$ 36.593,97 R$ 38.727,88 R$ 1.800,72 Novembro R$ 10.607,64 R$ 45.478,40 R$ 56.086,04 R$ 3.009,48 Dezembro R$ 2.798,34 R$ 35.071,90 R$ 37.870,24 R$ 2.209,86 Total R$ 26.262,58 R$ 213.409,00 R$ 239.671,58 R$ 16.618,32 CFOP Entrada Mês Total Créditos
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
No Quadro 28 está representada a apuração dos créditos de ICMS que totaliza R$ 16.618,32. E no Quadro 29 os valores de ICMS a serem recolhidos. Os valores apurados nos créditos de ICMS e valor devido não se alteram independente do regime lucro presumido e lucro real, portando utilizou-se a mesma base de cálculo e alíquotas.
QUADRO 29 – Apuração ICMS Devido
6102 12% 18% 12% Julho R$ 4.500,53 R$ 47.126,47 R$ - R$ 9.022,83 R$ 1.502,47 R$ - R$ 7.520,36 Agosto R$ 3.054,93 R$ 36.108,93 R$ - R$ 6.866,20 R$ 1.847,87 R$ - R$ 5.018,33 Setembro R$ 2.332,72 R$ 29.848,79 R$ 57,25 R$ 5.659,58 R$ 6.247,92 R$ - -R$ 588,34 Outubro R$ 17.953,69 R$ 18.476,29 R$ - R$ 5.480,18 R$ 1.800,72 R$ 588,34 R$ 3.091,12 Novembro R$ 3.434,15 R$ 48.088,18 R$ - R$ 9.067,97 R$ 3.009,48 R$ - R$ 6.058,49 Dezembro R$ 6.378,70 R$ 71.747,71 R$ - R$ 13.680,03 R$ 2.209,86 R$ - R$ 11.470,17 Total R$ 37.654,72 R$ 251.396,37 R$ 57,25 R$ 49.776,78 R$ 16.618,32 R$ 588,34 R$ 33.158,46 Mês ICMS a Recolher Crédito ICMS Mês Anterior TOTAL Crédito de ICMS 5102
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
No Quadro 30 está apresentado o total dos tributos apurados com base no lucro real caso a empresa em estudo estivesse neste regime tributário.
QUADRO 30 – Total dos tributos apurados com base no Lucro Real
Mês PIS COFIN IRPJ CSLL ISS ICMS INSS
PATRONAL INSS RAT
INSS TERCEIROS FGTS Julho R$ 671,32 R$ 3.092,15 R$ - R$ - R$ 226,15 R$ 7.520,36 R$ 5.909,62 R$ 519,76 R$ 1.507,31 R$ 2.079,05 Agosto R$ 302,70 R$ 1.394,24 R$ - R$ - R$ 87,93 R$ 5.018,33 R$ 7.029,55 R$ 631,75 R$ 1.832,09 R$ 2.527,02 Setembro R$ 409,57 R$ 1.886,51 R$ - R$ - R$ 83,10-R$ 588,34 R$ 7.275,87 R$ 656,39 R$ 1.903,52 R$ 2.625,55 Outubro R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 135,78 R$ 3.091,12 R$ 6.412,26 R$ 570,03 R$ 1.653,07 R$ 2.280,10 Novembro R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 104,98 R$ 6.058,49 R$ 6.723,04 R$ 601,10 R$ 1.743,20 R$ 2.404,41 Dezembro R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 246,21 R$ 11.470,17 R$ 7.027,30 R$ 631,53 R$ 1.831,44 R$ 2.526,12 Total R$ 1.383,59 R$ 6.372,90 R$ - R$ - R$ 884,15 R$ 33.158,46 R$ 40.377,64 R$ 3.610,56 R$ 10.470,63 R$ 14.442,25
A soma total dos tributos no regime lucro real é de R$ 110.700,18, sendo R$ 1.383,59 de PIS/PASEP, R$ 6.372,90 de COFINS, R$ 884,15 de ISS, R$ 33.158,46 ICMS, R$ 54.458,83 INSS empresa, RAT e terceiros, e R$ 14.442,25 FGTS.
No Gráfico 03 está demonstrada a participação em porcentagem de cada tributo no montante total a ser recolhido, caso a empresa estivesse no regime lucro real, conforme os dados do Quadro 30.
GRÁFICO 3 – Disposição dos tributos no Lucro Real.
0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 40,00% 1,25% 5,76% 0,00% 0,00% 0,80% 29,95% 36,47% 3,26% 9,46% 13,05%
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
3.3 Comparação dos regimes tributários: simples nacional, lucro presumido e lucro real
No presente tópico apresenta-se o comparativo entre os regimes tributários, alcançando o objetivo central do nosso estudo, qual o regime tributário que apresenta uma menor carga tributária? O Quadro seguinte apresenta os dados apurados.
QUADRO 31 – Comparação dos Regimes Tributários
TRIBUTOS SIMPLES NACIONAL LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL
IRPJ R$ 3.270,09 R$ 9.247,30 R$ - CSLL R$ 3.270,09 R$ 7.978,58 R$ - COFINS R$ 10.368,97 R$ 19.758,61 R$ 6.372,90 PIS/PASEP R$ 2.459,52 R$ 4.281,03 R$ 1.383,59 CPP R$ 28.142,65 R$ - R$ - ICMS R$ 7.501,04 R$ 33.158,46 R$ 33.158,46 ISS R$ 677,32 R$ 406,39 R$ 884,15 FGTS R$ 14.442,25 R$ 14.442,25 R$ 14.442,25 INSS PARTE EMPRESA R$ - R$ 40.377,64 R$ 40.377,64 TERCEIROS R$ - R$ 10.470,63 R$ 10.470,63 RAT R$ - R$ 3.610,56 R$ 3.610,56
Total R$ 70.131,92 R$ 143.731,45 R$ 110.700,18
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
Através do Quadro 31 pode-se concluir que o Simples Nacional é o que apresenta a menor carga tributária, lembrando que os dados são do segundo semestre de 2015. Cabe ressaltar que a carga tributária tanto do Lucro Presumido quanto do Lucro Real, torna-se maior que o do Simples Nacional devido aos encargos da folha de pagamento. O Gráfico 04 apresenta a comparação da carga tributária entre os três Regimes Tributários.
GRÁFICO 4 – Disposição da comparação entre os Regimes Tributários
O Gráfico 04 apresenta a porcentagem que cada regime representa, Simples Nacional 21,61%, Lucro Presumido 44,28% e Lucro Real 34,11%. O Gráfico 05 apresentará um comparativo do faturamento da empresa em relação à carga tributária de cada regime tributário.
GRÁFICO 5 – Disposição comparativo dos regimes tributários sobre faturamento
Fonte:Elaborado pelas autoras do trabalho conforme dados cedidos pela empresa (2016)
O Gráfico 05 demonstra os percentuais que cada regime tributário representa com relação ao faturamento. No regime tributário Simples Nacional a carga tributária representa 10,03% do faturamento. Se a empresa optasse pelo regime tributário Lucro Presumido a carga tributária em relação ao faturamento seria de 20,56%, e no Lucro Real representaria 15,84%.
CONSIDERAÇÕES FINAIS
O trabalho apresentou um planejamento tributário voltado a uma empresa do ramo de comércio varejista de artigos de papelaria. Os dados utilizados para execução do mesmo foram coletados com base no segundo semestre de 2015. Devido a grande movimentação da empresa, não foi possível realizar o planejamento dos 12 meses do ano, o objetivo proposto foi alcançado apresentando o comparativo entre os regimes tributários: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, assim demonstrando qual possibilita uma menor carga tributária dentro das leis vigentes.
Como não realizar um planejamento tributário residindo em um País com a maior carga tributaria da América Latina? Considerado entre o grupo dos que têm menos impostos sobre a renda e o lucro, mas o que mais cobra seguridade social. (NAKAGAWA, 2016). Planejamento tributário é uma ferramenta de gestão para as empresas, independente do porte, é extremamente necessária à realização do mesmo, pois diminuindo a carga tributária, as empresas podem investir mais, tornando-se mais competitivas no mercado.
Para realização do planejamento utilizou-se documentos, como já foi citado, livros fiscais, de saídas, entradas, apuração ICMS, e serviços, a demonstração de resultado, relação de NCM entradas e saídas, e o resumo da folha de pagamento. Todos estes documentos fornecidos pela empresa em estudo, pois se mostraram interessados nos resultados obtidos.
Após a realização do estudo de caso, compararam-se os valores obtidos nos três regimes, onde se comprovou que o regime Simples Nacional apresenta a menor carga tributária para empresa, mas vale salientar que as contribuições sobre a folha de pagamento, foi o que mais influenciou para com esse regime.
Comparou-se também a carga tributária que cada regime tributário representa sobre a receita total da empresa. No regime Simples Nacional o percentual sobre o faturamento foi de 10,03%, Lucro Presumido 20,56%, e Lucro Real 15,84%. Percebe-se desta forma que o regime Simples Nacional é o que acarreta menos carga sobre o faturamento, o que resultará em lucratividade maior para empresa.
Pode-se afirmar que o planejamento tributário deve se tornar uma rotina nas empresas, pois é preciso verificar qual o regime tributário á beneficie mais dentro das leis vigentes, contribuindo também nas tomadas de decisões.
REFERÊNCIAS
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APÊNDICE 1 – Demonstração de Resultado de Julho de 2015 Receita operacional R$ 133.645,65 Venda de mercadorias R$ 129.052,10