RESERVA DE CAPITAL
III. A Assembleia Geral poderá, por proposta dos órgãos de Administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Está correto o que se afirma APENAS em a) I.
b) II.
c) III.
d) II e III.
e) I e III.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as afirmativas apresentadas.
I. Incorreta. A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder a 30% do capital social.
II. Correta. Segundo o art. 201 da Lei n° 6.404/76 a companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais.
III. Correta. Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76 a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
GABARITO: D
Dividendo Obrigatório
O art. 202 da Lei n° 6.404/76 estabelece regras para a distribuição dos dividendos obrigatórios. Vamos analisar parte deste artigo, importantíssimo para sua prova.
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:
I – metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;
II – o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art.
197);
III – os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.
§ 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
(...)
O caput do art. 202 despenca em provas! Lembre-se que a regra geral é que o estatuto estabeleça a forma de cálculo dos dividendos. Estatuto mandou? Nós obedecemos!
Mas e se o estatuto for omisso em relação à forma de cálculo dos dividendos? Os acionistas ficarão sem receber tais distribuições? Evidente que não! Portanto, caso o estatuto seja omisso em relação à distribuição de dividendos a entidade deverá calcula-lo de acordo com a seguinte equação:
No entanto, caso a companhia constitua a Reserva de Incentivos Fiscais e as Reservas de Lucros Específicas, tais valores também serão subtraídas ou somadas da base de cálculo dos dividendos, conforme diz o artigo 195-A da Lei 6.404/76 e o § 4º do art. 31 da Lei 12.973/14:
Lei n° 6.404/76
Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Lei n° 12.973/14
Art. 31, § 4°. A reserva de lucros específica a que se refere o inciso II do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, terá o mesmo tratamento dado à reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.
Então a forma completa de se calcular o dividendo mínimo obrigatório é:
Atenção! Além disso, caso a companhia possua Prejuízos Acumulados tais valores também devem ser subtraídos da base de cálculo dos dividendos!
Zé Curioso: “Professor, são muitas as Reservas de Lucros que entram no cálculo dos dividendos obrigatório no caso do estatuto ser omisso. Não tem como me passar um macete?”
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 𝟓𝟎% (𝑳𝑳𝑬 − 𝑹𝒆𝒔. 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 ± 𝑹𝒆𝒔. 𝒅𝒆 𝑪𝒐𝒏𝒕𝒊𝒏𝒈ê𝒏𝒄𝒊𝒂𝒔)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 𝟓𝟎% (𝑳𝑳𝑬 − 𝑹𝒆𝒔. 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 ± 𝑹𝒆𝒔. 𝒅𝒆 𝑪𝒐𝒏𝒕. ± 𝑹𝒆𝒔. 𝒅𝒆 𝑰𝑭. ± 𝑹𝒆𝒔. 𝒅𝒆 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐𝒔 𝑬𝒔𝒑𝒆𝒄. )
Zé, clique no ícone abaixo para escutar o mnemônico Le Cont IF LE.
Repita este mnemônico 397 vezes que você jamais esquecerá!
Vamos fazer alguns exercícios?
(FEPESE – Contador – CELESC – 2018) A respeito da Lei 6.404/1976, é correto afirmar.
a) O estatuto poderá estabelecer o dividendo, somente como porcentagem do lucro.
b) Os lucros não destinados deverão ser transferidos e constituídos a alguma reserva de lucros.
c) As reservas para contingências somente poderão ser utilizadas para absorção de prejuízos, resgate, reembolso ou compra de ações e incorporação ao capital social.
d) A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
e) A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 20% do capital social.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Incorreta. O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
b) Incorreta. Segundo o art. 202, § 6°, os lucros não destinados para as Reservas de Lucros deverão ser distribuídos como dividendos.
c) Incorreta. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: I – absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; II – resgate, reembolso ou compra de ações; III – resgate de partes beneficiárias; IV – incorporação ao capital social; V – pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
d) Correta. Segundo o art. 193§ 2°, da Lei n° 6.404/76 a reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
e) Incorreta. A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
GABARITO: D
(CESPE – Auditor de Controle – TCM/BA – 2018) Considere que o estatuto de determinada companhia aberta seja omisso quanto à distribuição de dividendos. Nesse caso, a Lei n.º 6.404/1976 prevê que, após a constituição das reservas, sobre o lucro líquido do exercício, os acionistas terão direito a
a) 10%.
b) 20%.
c) 35%.
d) 45%.
e) 50%.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 202 da Lei n° 6.404/76 os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:
I – metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(VUNESP – Contador – Pref. Cerquilho/SP – 2019) Considere o texto e os dados apresentados a seguir para responder a questão.
A Companhia Alpha possui influência significativa na gestão da Companhia Beta por possuir 90% do seu patrimônio líquido contábil. Sabe- se que, no exercício de 2018, a Companhia Beta obteve um lucro líquido no valor de R$ 350.000,00.
Após a aplicação de dispositivos societários referentes à constituição de reservas de lucros, o contador da entidade verificou que, no Estatuto Social da Companhia Beta, havia a previsão de destinação de 40% do lucro na forma de dividendos.
Sabe-se que a Companhia Beta constituiu duas reservas de lucros em 2018:
a) uma reserva legal, no valor de R$ 17.500,00 e,
b) uma reserva para contingências no valor de R$ 12.000,00.
Considerando os aspectos relativos a dispositivos societários da Lei nº 6.404/76 e suas alterações, o valor dos dividendos obrigatórios declarados pela Companhia Beta em 2018 totalizou, em R$:
a) 126.000,00 b) 128.200,00
c) 133.000,00 d) 140.000,00 e) 315.000,00 RESOLUÇÃO:
Seguindo o enunciado no Estatuto Social da Companhia Beta havia a previsão de destinação de 40% do lucro na forma de dividendos.
Verificamos na questão passada que em provas da banca VUNESP devemos ajustar o lucro, mesmo que o estatuto não deixe isso claro. Assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 40% × (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 40% × (𝑅$ 350.000 − 𝑅$ 17.500 − 𝑅$ 12.000) = 𝑹$ 𝟏𝟐𝟖. 𝟐𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa B
GABARITO: B
(VUNESP – Analista – ESEF – 2019) Uma sociedade anônima obteve no exercício social um lucro líquido de R$ 200.000,00. Sabe-se que ela reconheceu após a apuração do resultado: (i) R$ 10.000,00 referente a reserva legal; (ii) R$ 5.000,00 referente a reserva estatutária e (iii) R$ 5.000,00 referente a reserva de lucros para expansão.
Considerando que o Estatuto Social dessa companhia não faz nenhuma referência ao percentual mínimo de dividendo obrigatório a ser distribuído e que a entidade pretende diminuir a base de cálculo desse dividendo, é correto afirmar que o dividendo obrigatório referente ao exercício, totalizará, em R$:
a) 0,00 b) 90.000,00 c) 95.000,00 d) 100.000,00 e) 200.000,00 RESOLUÇÃO:
Perceba que nesta questão o enunciado é claro ao afirmar que o Estatuto Social dessa companhia não faz nenhuma referência ao percentual mínimo de dividendo obrigatório a ser distribuído. Com isso, fica claro que devemos utilizar as disposições do Art. 202, I, da Lei n° 6.404/76.
Assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝑅$ 200.000 − 𝑅$ 10.000) = 𝑹$ 𝟗𝟓. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(AOCP – ISS Novo Hamburgo/ES – 2020) Em 31/12/2017, determinada empresa apresentava as seguintes informações acerca do Patrimônio Líquido (PL):
Capital Social: R$ 200.000,00;
Reserva Legal: R$ 30.000,00;
Reserva Estatutária: R$ 20.000,00;
Ações em Tesouraria: R$ 10.000,00
Em 2018, essa empresa apurou um Lucro Líquido no Exercício (LLE) no valor de R$ 250.000,00. Sabe-se que a empresa apresenta a política de destinação do Lucro Líquido do Exercício da seguinte forma:
– Reserva legal correspondente ao estabelecido na legislação societária.
– Reserva estatutária corresponde a 10% do lucro líquido, conforme estabelecido na legislação societária e no estatuto social da empresa.
– Dividendos obrigatórios correspondem a 30% do lucro líquido do exercício, deduzido da reserva legal, nos termos estabelecidos na legislação societária e no estatuto social da empresa.
Com base nas informações apresentadas, essa empresa registrará um valor de dividendos obrigatórios de a) R$ 65.000,00.
b) R$ 68.250,00.
c) R$ 75.000,00.
d) R$ 72.000,00.
e) R$ 71.250,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado os dividendos obrigatórios correspondem a 30% do lucro líquido do exercício, deduzido da reserva legal. Inicialmente, portanto, vamos calcular o valor destinado à Reserva Legal.
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% × 𝐿𝐿𝐸
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝑅$ 250.000 = 𝑹$ 𝟏𝟐. 𝟓𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 200.000 = 𝑹$ 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Como a Reserva Legal já possui um saldo de R$ 30.000 conclui-se que não é possível destinar mais R$ 12.500 do lucro para esta reserva. Consequentemente, a entidade deve destinar apenas R$ 10.000, que é o suficiente para se alcançar seu limite máximo. Assim
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × (𝑅$ 250.000 − 𝑅$ 10.000) = 𝑹$ 𝟕𝟐. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(AOCP – ISS Betim/MG – 2020) Em 31/12/2017, a Empresa Betim S.A. apresentava as seguintes informações acerca da composição e da estrutura registradas e evidenciadas no seu Balanço Patrimonial por meio do Patrimônio Líquido (PL) da empresa: Capital Social no valor de R$ 300.000,00; Reserva Legal no valor de R$ 50.000,00; Reserva Estatutária no valor de R$ 50.000,00; e Ações em Tesouraria no valor de R$ 10.000,00. Em 2018, essa empresa apurou um Lucro Líquido no Exercício (LLE) no valor de R$
300.000,00.
Da Política de Destinação do Lucro Líquido do Exercício, registrados em seu Estatuto Social, tem-se:
• Reserva legal, correspondente ao estabelecido na legislação societária.
• Reserva estatutária, corresponde a 10% do lucro líquido, conforme estabelecido na legislação societária e no estatuto social da empresa.
• Dividendos obrigatórios correspondente a 30% do lucro líquido do exercício, deduzido da reserva legal, nos termos estabelecido na legislação societária e no estatuto social da empresa.
É importante frisar que os saldos remanescentes serão tratados conforme estabelecido em legislação societária. Desse modo, com base nessas informações, o Balanço Patrimonial em 31/12/2018 dessa empresa apresentará um valor no Patrimônio Líquido de
A) R$ 430.000,00.
B) R$ 435.000,00.
C) R$ 550.000,00.
D) R$ 590.000,00.
E) R$ 603.000,00.
RESOLUÇÃO:
Inicialmente vamos calcular o valor do Patrimônio Líquido em 31/12/2017, conforme os saldos apresentados pelo enunciado.
Capital Social R$ 300.000,00
Reserva Legal R$ 50.000,00
Reserva Estatutária R$ 50.000,00
( – ) Ações em Tesouraria (R$ 10.000,00)
( = ) Patrimônio Líquido em 31/12/2017 R$ 390.000,00
A partir disso vamos analisar os fatos ocorridos em 2018 e qual seu impacto no Patrimônio Líquido.
1. Lucro Líquido no Exercício (LLE) no valor de R$ 300.000,00
D – A.R.E. R$ 300.000 ( ↓ Conta de Apuração do Resultado)
C – Lucros Acumulados R$ 300.000 ( ↑ PL)
Conclusão: tal fato provoca aumento do PL em R$ 300.000.
2. Constituição da Reserva Legal
Vamos calcular o valor da Reserva Legal, de acordo com as disposições do art. 193 da Lei n° 6.404/76.
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% × 𝐿𝐿𝐸
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝑅$ 300.000 = 𝑹$ 𝟏𝟓. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 300.000 = 𝑹$ 𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Como a Reserva Legal já possui um saldo de R$ 50.000 conclui-se que não é possível destinar mais R$ 15.000 do lucro para esta reserva. Consequentemente, a entidade deve destinar apenas R$ 10.000, que é o suficiente para se alcançar seu limite máximo. Assim:
D – Lucros Acumulados R$ 10.000 ( ↓ PL)
C – Reserva Legal R$ 10.000 ( ↑ PL)
Conclusão: tal fato provoca não provoca variação no valor do PL.
3. Constituição da Reserva Estatutária
Segundo o enunciado a Reserva Estatutária corresponde a 10% do lucro líquido. Assim:
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐸𝑠𝑡𝑎𝑡𝑢𝑡á𝑟𝑖𝑎 = 10% × 𝐿𝐿𝐸
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑬𝒔𝒕𝒂𝒕𝒖𝒕á𝒓𝒊𝒂 = 10% × 𝑅$ 300.000 = 𝑹$ 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Assim:
D – Lucros Acumulados R$ 30.000 ( ↓ PL)
C – Reserva Legal R$ 30.000 ( ↑ PL)
Conclusão: tal fato provoca não provoca variação no valor do PL.
4. Destinação de Dividendos Obrigatórios
Segundo o enunciado os dividendos correspondem à a 30% do lucro líquido do exercício, deduzido da reserva legal. Assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × (𝑅$ 300.000 − 𝑅$ 10.000) = 𝑹$ 𝟖𝟕. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, vamos analisar o lançamento contábil realizado:
D – Lucros Acumulados R$ 87.000 ( ↓ PL)
C – Dividendos a Pagar R$ 87.000 ( ↑ Passivo Circulante) Conclusão: tal fato provoca diminuição do PL em R$ 87.000.
5. Destinação do Lucro Remanscente
Com isso, vamos analisar o comportamento da conta Lucros Acumulados.
Esse saldo remanescente, de R$ 173 mil, deverá ser distribuído como dividendos, de acordo com o § 6º do art.
202 da Lei n° 6.404/76. No entanto, até que haja deliberação definitiva a ser tomada em assembleia tal valor será evidenciado no Patrimônio Líquido, como Dividendos Adicionais Propostos.
D – Lucros Acumulados R$ 173.000 ( ↓ PL)
C – Dividendos Adicional Proposto R$ 173.000 ( ↑ PL) Conclusão: tal fato provoca não provoca variação no valor do PL.
Com isso podemos, enfim, calcular o valor final do PL.
Capital Social R$ 300.000,00
Reserva Legal R$ 60.000,00
Reserva Estatutária R$ 80.000,00
( – ) Ações em Tesouraria (R$ 10.000,00) Dividendos Adicionais Propostos R$ 173.000,00 ( = ) Patrimônio Líquido em 31/12/2018 R$ 603.000,00 Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(FCC – ICMS/BA – 2019) A composição do Patrimônio Líquido de uma empresa, no Balanço Patrimonial de 31/12/2017, é apresentada a seguir com os valores expressos em reais:
Capital Social 16.000.000,00
Reserva Legal 2.800.000,00
Reserva Estatutária 1.000.000,00
Reserva para Expansão 600.000,00 Total do Patrimônio Líquido 20.400.000,00
As seguintes informações, relacionadas com eventos ocorridos no ano de 2018, que podem afetar o patrimônio líquido da empresa, foram identificadas:
− Lucro líquido apurado: 9.600.000,00
− As seguintes reservas foram constituídas: