RESERVA DE CAPITAL
II. Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido sem qualquer dedução
Esse saldo remanescente, de R$ 173 mil, deverá ser distribuído como dividendos, de acordo com o § 6º do art.
202 da Lei n° 6.404/76. No entanto, até que haja deliberação definitiva a ser tomada em assembleia tal valor será evidenciado no Patrimônio Líquido, como Dividendos Adicionais Propostos.
D – Lucros Acumulados R$ 173.000 ( ↓ PL)
C – Dividendos Adicional Proposto R$ 173.000 ( ↑ PL) Conclusão: tal fato provoca não provoca variação no valor do PL.
Com isso podemos, enfim, calcular o valor final do PL.
Capital Social R$ 300.000,00
Reserva Legal R$ 60.000,00
Reserva Estatutária R$ 80.000,00
( – ) Ações em Tesouraria (R$ 10.000,00) Dividendos Adicionais Propostos R$ 173.000,00 ( = ) Patrimônio Líquido em 31/12/2018 R$ 603.000,00 Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(FCC – ICMS/BA – 2019) A composição do Patrimônio Líquido de uma empresa, no Balanço Patrimonial de 31/12/2017, é apresentada a seguir com os valores expressos em reais:
Capital Social 16.000.000,00
Reserva Legal 2.800.000,00
Reserva Estatutária 1.000.000,00
Reserva para Expansão 600.000,00 Total do Patrimônio Líquido 20.400.000,00
As seguintes informações, relacionadas com eventos ocorridos no ano de 2018, que podem afetar o patrimônio líquido da empresa, foram identificadas:
− Lucro líquido apurado: 9.600.000,00
− As seguintes reservas foram constituídas:
− O fundamento econômico para a manutenção da Reserva para Expansão contabilizada em 31/12/2017 não mais existia no final de 2018, pois a empresa já concluiu o projeto de expansão.
− O estatuto da empresa não define o critério para cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
O valor dos dividendos mínimos obrigatórios que deveria ser evidenciado no passivo, no Balanço Patrimonial de 31/12/2018, era, em reais,
(A) 2.400.000,00.
(B) 2.280.000,00.
(C) 4.600.000,00.
(D) 4.560.000,00.
(E) 2.450.000,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado o estatuto da empresa não define o critério para cálculo do dividendo mínimo obrigatório. Com isso, para o cálculo dos dividendos temos que utilizar as disposições do Art. 202, I, da Lei n°
6.404/76.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐼𝑛𝑐. 𝐹𝑖𝑠𝑐𝑎𝑖𝑠) Assim, inicialmente vamos calcular o valor dos lucros destinados à Reserva Legal.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 9.600.000 = 𝑹$ 𝟒𝟖𝟎. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 16.000.000 = 𝑹$ 𝟑. 𝟐𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Pelos dados do enunciado percebe-se que a Reserva Legal já possui saldo de R$ 2.800.000. Com isso, a destinação de R$ 480.000 do lucro para a Reserva Legal extrapola seu limite máximo. Conclui-se, portanto, que a entidade deverá destinar apenas R$ 400.000 do lucro líquido para a Reserva Legal, que é o valor suficiente para que tal reserva alcance seu limite máximo.
A partir disso vamos calcular o valor dos dividendos, segundo o estabelecido pelo estatuto da entidade.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐼𝑛𝑐. 𝐹𝑖𝑠𝑐𝑎𝑖𝑠) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 50% × (9.600.000 − 400.000) = 𝑹$ 𝟒. 𝟔𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FCC – Técnico – TJ/MA – 2019) O Patrimônio Líquido da Cia. Veredas, em 31/12/2017, estava composto pelas seguintes contas, com os valores expressos em reais:
Capital Social 2.000.000,00 Reserva Legal 350.000,00
No ano de 2018, a Cia. Veredas apurou Lucro Líquido de R$ 400.000,00 e seu estatuto social estabelece que o dividendo obrigatório é determinado pela aplicação do percentual de 25% sobre o valor do Lucro Líquido, após a dedução do valor da Reserva Legal. A Reserva Legal é constituída nos termos da Lei n.
6.404/1976. O valor total do Patrimônio Líquido da Cia. Veredas, em 31/12/2018, em reais, era de (A) 2.655.000,00.
(B) 2.750.000,00.
(C) 2.730.000,00.
(D) 2.650.000,00.
(E) 2.635.000,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado a Cia. Veredas apurou Lucro Líquido de R$ 400.000,00 e seu estatuto social estabelece que o dividendo obrigatório é determinado pela aplicação do percentual de 25% sobre o valor do Lucro Líquido, após a dedução do valor da Reserva Legal. Sendo assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 25% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
Vamos, então, calcular o valor que deve ser destinado à Reserva Legal. Sabe-se que a reserva legal é de 5% do Lucro Líquido, antes de qualquer destinação. Assim:
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 400.000 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 2.000.000 = 𝑹$ 𝟒𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Pelos dados do enunciado percebe-se que a Reserva Legal já possui saldo de R$ 350 mil. Com isso, a destinação de R$ 20.000 é possível, dado que não extrapola o limite máximo desta reserva.
A partir disso podemos, enfim, calcular o valor destinado à distribuição de dividendos.
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 25% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙) = 25% × (400.000 − 20.000) = 𝑹$ 𝟗𝟓. 𝟎𝟎𝟎 Vamos, portanto, calcular os lucros não destinados.
LLE R$ 400.000
( – ) Reserva Legal (R$ 20.000) ( – ) Dividendos (R$ 95.000) ( = ) Lucro Não Destinados R$ 285.000
Desta forma podemos calcular o valor final do Patrimônio Líquido!
Capital Social R$ 2.000.000
Reserva Legal R$ 370.000
Lucros Não Destinados R$ 285.000
Total do PL R$ 2.655.000
Com isso, correta a alternativa A.
Apenas lembro que por força do § 6° do art. 202 da Lei n° 6.404/76, os lucros não destinados deverão ser distribuídos como dividendos. No entanto, inicialmente tal valor é contabilizado no próprio Patrimônio Líquido, na conta “Dividendo Adicional Proposto”.
GABARITO: A
(VUNESP – Técnico – EBSERH – 2020) Uma companhia aberta apurou lucro líquido no valor de R$
155.000,00 no último exercício. Considerando que o estatuto prevê a distribuição obrigatória de 30% do lucro na forma de dividendos e que o saldo de reservas de lucros do exercício anterior é igual a zero, assinale a alternativa que apresenta corretamente o valor, em R$, do dividendo obrigatório do período.
a) 44.175,00.
b) 46.500,00.
c) 73.625,00.
d) 77.500,00.
e) 155.000,00.
RESOLUÇÃO:
Considerando que o estatuto prevê a distribuição obrigatória de 30% do lucro na forma de dividendos vamos calcular seu valor.
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 = 30% × 𝑅$ 155.000 = 𝑹$ 𝟒𝟔. 𝟓𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa B.
A banca VUNESP, no entanto, entendeu que haveria a necessidade de ajustar o valor do lucro líquido pelo valor destinado à Reserva Legal. Isso é um absurdo, pois o enunciado é claro ao afirmar que o
Segundo o art. 202 da Lei n° 6.404/76:
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:
I – metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;
Perceba que o caput do art. 202 é claro: a regra geral é que a entidade obedece as disposições do estatuto para o cálculo dos dividendos (no caso do exercício, 30% do lucro líquido). Apenas no caso do estatuto ser omisso quanto à forma de cálculo dos dividendos é que utilizamos as disposições do inciso I do art. 202, ou seja:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) Que bobeada, Sra. VUNESP!
Bom, só para que fique registrado vamos calcular como seria o cálculo dos dividendos se o estatuto definisse que ele seria de 30% do lucro ajustado.
Inicialmente vamos calcular a Reserva Legal do período.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 = 5% × 𝑅$ 155.000 = 𝑹$ 𝟕. 𝟕𝟓𝟎 A partir disso podemos, então, calcular os dividendos (considerando o lucro ajustado).
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝑅$ 155.000 − 𝑅$ 7.750) = 𝑹$ 𝟒𝟒. 𝟏𝟕𝟓
Veja que através deste procedimento chegamos ao gabarito apontado pela banca organizadora.
Zé Curioso: “Professor, o que devo fazer na prova? Ajustar ou não o lucro para calcular os dividendos?”
Zé, considerando o entendimento da banca VUNESP nesta questão eu ajustaria o lucro de acordo com as disposições do art. 202, I, da Lei n° 6.404/76, mesmo que o estatuto não fosse claro neste sentido (como nesta questão).
GABARITO: A
(FGV – Técnico – SEFIN/RO – 2018) Em 31/12/2015, a Cia. WWW apresentava o seguinte balanço patrimonial:
No ano de 2016, a sociedade empresária auferiu receitas e incorreu em despesas, gerando um lucro líquido de R$ 160.000.
Dado que a Cia. WWW distribuiu dividendos mínimos obrigatórios de 25% do lucro líquido ajustado, assinale a opção que indica o valor dos dividendos a pagar, em 31/12/2016.
a) R$ 30.000.
b) R$ 33.750.
c) R$ 38.000.
d) R$ 38.750.
e) R$ 40.000.
RESOLUÇÃO:
Perceba que nesta questão o estatuto define o percentual de cálculo dos dividendos, mas é preguiçoso, pois menciona 25% do lucro líquido ajustado. Ora, ajustado conforme as disposições do art. 202, I, da Lei n° 6.404/76 (lembre-se do Le Cont IF LE).
Como esta questão não menciona nada a respeito de constituição e/ou reversão das Reservas de Contingências, Incentivos Fiscais e Lucros Específicas, vamos utilizar apenas a Reserva Legal no ajuste. Assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 25% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙) Vamos, portanto, calcular o valor da Reserva Legal.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 160.000 = 𝑹$ 𝟖. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, temos que verificar que a entidade pode destinar tal valor à Reserva Legal, visto que ela possui um limite máximo!
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑀á𝑥𝑖𝑚𝑜 𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑴á𝒙𝒊𝒎𝒐 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝑅$ 150.000 = 𝑹$ 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Como a Reserva Legal já possui saldo de R$ 25.000 (vide tabela no enunciado), conclui-se que o valor de R$
8.000 extrapola o limite máximo desta reserva. Sendo assim, a entidade irá destinar à Reserva Legal apenas o suficiente para que se alcance ao limite máximo, ou seja, R$ 5.000.
Com isso podemos, enfim, calcular o valor dos dividendos.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 25% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 25% × (160.000 − 5.000) = 𝑹$ 𝟑𝟖. 𝟕𝟓𝟎 Com isso, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(AOCP – Assessor – CM Maringá/PR – 2018) Considerando a legislação vigente e os dados relativos aos resultados da companhia A, informe o valor do dividendo mínimo obrigatório a ser contabilizado, sabendo-se que o estatuto e a assembleia de acionista não fixaram a forma de calcular os dividendos.
- Lucro líquido do exercício = R$ 58.000,00.
- Reserva legal = R$ 1.160,00.
- Reserva estatutária = R$ 5.800,00.
- Reserva para contingências = R$ 2.000,00.
- Reserva para expansão = R$ 5.000,00.
- Reversão de reserva de contingências do exercício social anterior = R$ 400,00.
a) R$ 22.220,00.
b) R$ 29.000,00.
c) R$ 27.620,00.
d) R$ 24.720,00.
e) R$ 25.120,00.
RESOLUÇÃO:
Considerando que o estatuto e a assembleia de acionista não fixaram a forma de calcular os dividendos temos que utilizar as disposições do Art. 202, I, da Lei n° 6.404/76 (estatuto omisso).
O enunciado já menciona os valores distribuídos à Reserva Legal e Reserva para Contingências, bem como valores revertidos desta reserva. Assim:
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐼𝐹. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑐. ) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 50% × (58.000 − 2.900 − 2.000 + 400) = 𝑹$ 𝟐𝟕. 𝟔𝟐𝟎
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FCC – Contador – DPE/AM – 2018) O Patrimônio Líquido de uma empresa constituída na forma de sociedade por ações (S.A.), em 31/12/2014, apresentava a seguinte composição:
− Capital Social: R$ 10.000.000,00
− Reserva Legal: R$ 1.900.000,00
− Reserva Estatutária: R$ 500.000,00
− Reserva de Incentivos Fiscais: R$ 100.000,00
Em 2015, a empresa apurou Lucro Líquido de R$ 2.400.000,00 que teve a seguinte destinação:
− Reserva Legal: conforme estabelecido na Lei n° 6.404/1976 e alterações posteriores.
− Reserva para Expansão: 10% do Lucro Líquido, conforme já aprovado em Assembleia anterior.
− Dividendos Obrigatórios: 30% do Lucro Líquido deduzido da Reserva Legal constituída, conforme estabelecido no Estatuto Social da empresa.
− Saldo remanescente: conforme estabelecido na Lei n° 6.404/1976 e alterações posteriores.
No Balanço Patrimonial de 31/12/2015, o valor total do Patrimônio Líquido era, em reais, (A) 14.900.000,00.
(B) 13.970.000,00.
(C) 14.216.000,00.
(D) 14.210.000,00.
(E) 12.840.000,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado os dividendos obrigatórios são de 30% do lucro ajustado pelos valores destinados à Reserva Legal. Assim, inicialmente vamos calcular este valor.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 2.400.000 = 𝑹$ 𝟏𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 10.000.000 = 𝑹$ 𝟐. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Pelos dados do enunciado percebe-se que a Reserva Legal já possui saldo de R$ 1.900.000. Com isso, a destinação de R$ 120.000 extrapola o limite máximo desta reserva. Conclui-se, portanto, que a entidade deverá destinar apenas R$ 100.000 do lucro líquido para a Reserva Legal, que é o valor suficiente para que tal reserva alcance seu limite máximo.
A partir disso vamos calcular o valor dos dividendos, segundo o estabelecido pelo estatuto da entidade.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × (2.400.000 − 100.000) = 𝑹$ 𝟔𝟗𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Além disso, há as demais destinações do lucro para as demais reservas de lucros.
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝐸𝑥𝑝𝑎𝑛𝑠ã𝑜 = 10% × 𝐿𝐿𝐸 = 𝑅$ 240.000
O saldo remanescente do lucro será destinado ao pagamento de dividendos adicionais. Vamos calcular o seu valor.
Lucro Líquido R$ 2.400.000
( – ) Reserva Legal (R$ 100.000)
( – ) Reserva para Expansão (R$ 240.000) ( – ) Dividendos Obrigatórios (R$ 690.000) ( = ) Saldo Remanescente R$ 1.370.000
Segundo o § 6° do art. 202 os lucros não destinados deverão ser distribuídos como dividendos. É importante mencionar que apenas a parcela dos dividendos mínimos obrigatórios constitui-se uma obrigação da entidade, razão pela qual é apropriada no Passivo Exigível (Dividendos a Pagar).
A parcela dos lucros não remanescentes será apropriada inicialmente no próprio Patrimônio Líquido, numa conta denominada “Dividendos Adicionais Propostos”, pois não é obrigação da entidade até que tenha uma decisão definitiva a ser deliberada pelos sócios, quando então passará a ser uma obrigação da entidade e, consequentemente, um passivo exigível deverá ser constituído.
Com isso, o Patrimônio Líquido da entidade terá a seguinte configuração:
Capital Social: R$ 10.000.000
Reserva Legal: R$ 2.000.000
Reserva Estatutária: R$ 500.000
Reserva de Incentivos Fiscais: R$ 100.000
Reserva para Expansão: R$ 240.000
Dividendos Adicionais: R$ 1.370.000
Patrimônio Líquido R$ 14.210.000
Assim, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(FCC – Analista – SABESP – 2018) O Estatuto Social da Cia. Societária determina as seguintes destinações obrigatórias do lucro apurado em cada período:
− Reserva Estatutária: 10% do lucro líquido.
− Dividendo Mínimo Obrigatório: 30% do lucro líquido.
A Reserva Legal é constituída de acordo com a Lei n° 6.404/1976, sendo que o limite estabelecido na lei não foi atingido.
No ano de 2017, a Cia. Societária apurou lucro líquido no valor de R$ 150.000,00 e, de acordo com o orçamento de capital aprovado na Assembleia Geral da empresa, esta precisaria reter R$ 100.000,00 do lucro para realizar os investimentos planejados.
Com base nestas informações, o valor retido como Reserva para Expansão e o valor distribuído como Dividendo Mínimo Obrigatório foram, respectivamente, em reais,
(A) 100.000,00 e 42.500,00.
(B) 97.500,00 e 45.000,00.
(C) 82.500,00 e 45.000,00.
(D) 100.000,00 e 27.500,00.
(E) 100.000,00 e 45.000,00.
RESOLUÇÃO:
Muitos alunos têm dúvidas em relação ao cálculo dos dividendos mínimos obrigatórios. Quando ajustar o Lucro? Quando não ajustar?
A regra geral estabelecida no art. 202 da Lei n° 6.404/76 é que o estatuto define a forma de cálculo dos dividendos. Nesta questão, por exemplo, está claro que os dividendos devem ser de 30% do Lucro Líquido.
Assim:
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × 𝐿𝐿𝐸 = 30% × 150.000 = 𝑹$ 𝟒𝟓. 𝟎𝟎𝟎
Zé Curioso: “Professor, e quando eu devo ajustar o Lucro para fins de cálculo dos dividendos”?
Zé, você deve justar quando o estatuto é omisso em relação ao cálculo dos dividendos! Além disso, devemos ajustar quando o próprio estatuto menciona que os dividendos são de X% do Lucro Ajustado, conforme art.
202, I, da Lei n° 6.440/76.
Vamos prosseguir com a resolução calculando o valor da Reserva Legal e da Reserva Estatutária 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 150.000 = 𝑹$ 𝟕. 𝟓𝟎𝟎
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑬𝒔𝒕𝒂𝒕𝒖𝒕á𝒓𝒊𝒂 = 10% × 𝐿𝐿𝐸 = 10% × 150.000 = 𝑹$ 𝟏𝟓. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, podemos verificar os lucros não destinados (lucros remanescentes).
Lucro Líquido R$ 150.000
( – ) Dividendos (R$ 45.000)
( – ) Res. Legal (R$ 7.500)
( – ) Res. Estatutária (R$ 15.000) ( = ) Lucros Remanescentes R$ 82.500
Conclui-se, portanto, que este é o valor a ser destinado à Reserva para Expansão.
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FCC – Analista – SEGEP/MA – 2018) O Patrimônio Líquido da Cia. Pagadora, em 31/12/2016, era R$
1.000.000,00. Durante o ano de 2017, a empresa apurou o Lucro líquido no valor de R$ 300.000,00 e a proposta de distribuição deste Lucro Líquido é:
− Reserva Legal: constituída nos termos da Lei nº 6.404/76.
− Reserva Estatutária no valor de R$ 10.000,00.
− Reserva para Expansão: saldo remanescente disponível.
Sabe-se que na apuração do Lucro Líquido foram incluídos R$ 50.000,00 decorrentes de incentivos fiscais recebidos pela empresa e esta, para não tributar este ganho, fará a retenção na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a possibilidade estabelecida na Lei. O Estatuto Social da empresa prevê um Dividendo Mínimo Obrigatório no valor de 30% do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei. Com base nestas informações, o valor distribuído como Dividendos e o valor retido como Reserva para Expansão foram, respectivamente, em reais,
a) 75.000,00 e 150.000,00.
b) 85.500,00 e 189.500,00.
c) 70.500,00 e 154.500,00.
d) 85.500,00 e 139.500,00.
e) 70.500,00 e 204.500,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado o Estatuto Social da empresa prevê um Dividendo Mínimo Obrigatório no valor de 30%
do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei. Como não há informações a respeito do valor do Capital Social não precisamos nos preocupar com o limite máximo da Reserva Legal. Assim:
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 300.000 = 𝑹$ 𝟏𝟓. 𝟎𝟎𝟎
A partir disso vamos calcular o valor dos dividendos, segundo o estabelecido pelo estatuto da entidade.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 30% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐼𝐹 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑐. ) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 30% × (300.000 − 15.000 − 50.000) = 𝑹$ 𝟕𝟎. 𝟓𝟎𝟎
Considerando que o saldo remanescente da conta Lucros Acumulados será destinado à Reserva para Expansão, vamos verificar seu valor.
Lucro Líquido R$ 300.000
( – ) Res. Legal (R$ 15.000)
( – ) Res. Incentivos Fiscais (R$ 50.000) ( – ) Res. Estatutária (R$ 10.000)
( – ) Dividendos (R$ 70.500)
( = ) Lucro Remanescente R$ 154.500 Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FCC – ISS São Luís/MA – 2018) O Patrimônio Líquido da Cia. Floresta, em 31/12/2016, era composto pelas seguintes contas:
− Capital Social: R$ 800.000,00
− Reserva Legal: R$ 150.000,00
− Reserva Estatutária: R$ 100.000,00
No ano de 2017, o lucro líquido apurado pela Cia. Floresta foi R$ 300.000,00 e o estatuto da Cia. estabelece a seguinte destinação:
− Dividendos mínimos obrigatórios: 40% do lucro líquido ajustado nos termos da Lei.
− Retenção de Lucros: saldo remanescente.
Do lucro líquido apurado, R$ 60.000,00 foram decorrentes de incentivos fiscais recebidos pela empresa e, para não tributar este ganho, a Cia. Floresta reteve-o na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a possibilidade estabelecida na Lei n° 6.404/76. A Reserva Legal é constituída nos termos da mesma Lei.
Com base nestas informações, a Cia. Floresta
(A) distribuiu como dividendos mínimos obrigatórios R$ 90.000,00.
(B) reteve na forma de retenção de lucros R$ 138.000,00.
(C) reteve na forma de reserva legal R$ 15.000,00.
(D) distribuiu como dividendos mínimos obrigatórios R$ 116.000,00.
(E) reteve na forma de retenção de lucro s R$ 114.000,00.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado os dividendos obrigatórios são de 40% do lucro ajustado pelos valores destinados à Reserva Legal. Assim, inicialmente vamos calcular este valor.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 300.000 = 𝑹$ 𝟏𝟓. 𝟎𝟎𝟎
No entanto, há que se respeitar o limite máximo desta reserva, de 20% do Capital Social integralizado. Assim:
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 800.000 = 𝑹$ 𝟏𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Pelos dados do enunciado percebe-se que a Reserva Legal já possui saldo de R$ 150.000. Com isso, a destinação de R$ 15.000 extrapola o limite máximo desta reserva. Conclui-se, portanto, que a entidade deverá destinar apenas R$ 10.000 do lucro líquido para a Reserva Legal, que é o valor suficiente para que tal reserva alcance seu limite máximo.
A partir disso vamos calcular o valor dos dividendos, segundo o estabelecido pelo estatuto da entidade.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 40% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑜𝑛𝑡. ± 𝑅𝑒𝑠. 𝐼𝑛𝑐. 𝐹𝑖𝑠𝑐𝑎𝑖𝑠) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 40% × (300.000 − 10.000 − 60.000) = 𝑹$ 𝟗𝟐. 𝟎𝟎𝟎 O saldo remanescente do lucro será, portanto, de:
Lucro Líquido R$ 300.000
( – ) Reserva Legal (R$ 10.000)
( – ) Reserva de Incentivos Fiscais (R$ 60.000) ( – ) Dividendos Obrigatórios (R$ 92.000) ( = ) Saldo Remanescente R$ 138.000 Assim, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(CESPE – Analista Judiciário – TRT – 2017) Uma empresa, ao final do exercício social de 2016, apurou lucro líquido de R$ 100 mil e apresentou, no balanço patrimonial de 31/12/2016, capital social de R$ 300 mil, saldo da reserva legal de R$ 58 mil e prejuízos acumulados de R$ 40 mil.
Nessa situação, considerando as destinações para reserva legal, 10% para reserva de contingência, 20%
para reserva estatutária, R$ 4 mil para reserva de incentivo fiscal, R$ 6 mil para reserva de lucros específica, e se o estatuto da empresa for omisso, então o valor mínimo de dividendos a serem distribuídos será igual a
a) R$ 20.500.
b) R$ 15.000.
c) R$ 14.500.
d) R$ 21.000.
RESOLUÇÃO:
Se o estatuto é omisso quanto à distribuição dos dividendos temos que utilizar as disposições do art. 202, I, da Lei n° 6.404/76. Esta questão é bastante completa, pois utiliza todos os ajustes da base de cálculo dos dividendos!
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅. = 𝟓𝟎% × (𝑳𝑳𝑬 − 𝑹𝒆𝒔. 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 ± 𝑹𝒆𝒔. 𝑪𝒐𝒏𝒕. ± 𝑹𝑰𝑭 ± 𝑹𝒆𝒔. 𝒅𝒆 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐𝒔 𝑬𝒔𝒑𝒆𝒄. −𝑷𝒓𝒆𝒋. 𝑨𝒄𝒖𝒎. ) Inicialmente vamos calcular o valor destinado à Reserva Legal. Como o enunciado informa que a companhia possui Prejuízos Acumulados, tais valores serão deduzidos do Lucro Líquido do exercício:
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% (𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 – 𝑃𝑟𝑒𝑗𝑢í𝑧𝑜𝑠 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜𝑠) 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × (𝑅$ 100.000,00 – 𝑅$ 40.000,00) = 𝑹$ 𝟑. 𝟎𝟎𝟎
Temos que verificar se a entidade pode enviar R$ 3 mil à Reserva Legal, visto que ela possui um limite máximo!
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 𝑅$ 300.000 = 𝑹$ 𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Perceba que o enunciado afirmou que o saldo da Reserva Legal é de R$ 58 mil. Com isso, conclui-se que a entidade deve destinar apenas mais R$ 2 mil para Reserva Legal, de modo que ela atinja seu valor máximo.
Além disso, vamos calcular o valor da Reserva para Contingência, visto que o enunciado apenas menciona
“10%”. Ora, pode ser 10% sobre o Lucro Líquido ou sobre o Lucro Líquido deduzido dos prejuízos acumulados.
Não conseguimos adivinhar de plano! Inicialmente vamos propor a resolução da seguinte maneira:
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒑𝒂𝒓𝒂 𝑪𝒐𝒏𝒕𝒊𝒏𝒈ê𝒏𝒄𝒊𝒂 = 10% × 𝐿𝐿𝐸 = 10% × 𝑅$ 100.000 = 𝑹$ 𝟏𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Com isso vamos partir para o cálculo do dividendo.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑. = 50% × (𝑅$ 100.000 − 𝑅$ 2.000 −𝑅$ 10.000− 𝑅$ 4.000 − 𝑅$ 6.000 − 𝑅$ 40.000) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 𝑹$ 𝟏𝟗. 𝟎𝟎𝟎
Perceba que não há esta alternativa. Assim, vamos partir para uma segunda tentativa, ajustando a base de cálculo da Reserva para Contingência.
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎 = 10% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑃𝑟𝑒𝑗𝑢í𝑧𝑜𝑠 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜𝑠) 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒑𝒂𝒓𝒂 𝑪𝒐𝒏𝒕𝒊𝒏𝒈ê𝒏𝒄𝒊𝒂 = 10% × (𝑅$ 100.000 − 𝑅$ 40.000) = 𝑹$ 𝟔. 𝟎𝟎𝟎 Neste caso, vejamos como ficaria o cálculo dos dividendos.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑. = 50% × (𝑅$ 100.000 − 𝑅$ 2.000 −𝑅$ 6.000− 𝑅$ 4.000 − 𝑅$ 6.000 − 𝑅$ 40.000) 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 𝑹$ 𝟐𝟏. 𝟎𝟎𝟎
Assim, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(FEPESE – Contador – CIASC – 2017) Em 31/12/2015, o Patrimônio Líquido da Empresa Four Seasons apresentava a seguinte composição, em reais:
Capital subscrito 1.000.000 Capital a integralizar (300.000) Reserva legal 140.000 Reserva estatutária 50.000 Total do Patrimônio Líquido 890.000
Durante o exercício de 2016 foram integralizados R$ 100.000 ao capital social da Empresa Four Seasons, em dinheiro, e o lucro líquido apurado pela companhia em 31/12/2016 foi de R$ 500.000.
Considerando que não houve constituição de reserva para contingências nem de reserva de lucros a realizar neste exercício, e que o estatuto da companhia é omisso quanto aos dividendos obrigatórios, seus acionistas terão direito a receber como dividendo obrigatório relativo ao exercício de 2016 a importância de:
a) R$118.750.
b) R$120.000.
c) R$237.500.
d) R$240.000.
e) R$250.000.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado houve, durante o exercício de 2016, a integralização de R$ 100.000 do capital da entidade. Assim, seu capital social integralizado passou a ser de R$ 800.000, conforme demonstrado abaixo.
Capital Subscrito 1.000.000 Capital a Integralizar (200.000) Capital Integralizado 800.000
Esta análise é fundamental para calcular o limite máximo da Reserva Legal!
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝐶𝑆 = 20% × 𝑅$ 800.000 = 𝑹$ 𝟏𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Como há saldo de R$ 140.000 na Reserva Legal, conclui-se que a entidade poderá destinar no máximo R$ 20 mil adicionais para tal conta.
Vamos calcular o valor destinado à Reserva Legal, segundo disposições do art. 193 da Lei n° 6.404/76.
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 500.000 = 𝑹$ 𝟐𝟓. 𝟎𝟎𝟎
Perceba que o valor de R$ 25 mil extrapola o limite legal permitido. Assim, a entidade apenas destinará R$ 20 mil para a Reserva Legal.
A partir disso podemos calcular o valor dos dividendos mínimos obrigatórios.
𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙)
𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 50% × (𝑅$ 500.000 − 𝑅$ 20.000) = 𝑹$ 𝟐𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa D.
GABARITO: D
Lucros Não Destinados
Segundo o Art. 202, § 6°, os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos. Os citados artigos tratam da distribuição de lucros para as Reservas de Lucros.
Aliás, o § 6° do art. 202 é a razão pela qual a Lei n° 6.404/76 cita que o Patrimônio Líquido é dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
Isso não quer dizer que a conta Lucros Acumulados não mais exista! Ela continua recebendo os lucros apurados ao longo do período. No entanto, ao final do exercício esta conta não pode apresentar saldo positivo, visto que lucros não destinados (para dividendos mínimos obrigatórios e reserva de lucros) deverão ser distribuídos como dividendos.
(CESGRANRIO – Contador – TRANSPETRO – 2018) Uma sociedade anônima de grande porte e capital fechado, ao levantar o Balanço Patrimonial, comprovou, feitos todos os registros contábeis da destinação do lucro do exercício, a existência de um saldo credor remanescente, na conta de Lucros Acumulados.
Nesse contexto, e exclusivamente de acordo com as determinações da Lei das sociedades anônimas, para tais situações, esse saldo remanescente apurado deve ser
a) destinado para uma reserva especial b) destinado para reserva de contingências c) distribuído como dividendo
d) distribuído como juros sobre capital próprio e) transferido para retenção de lucros
RESOLUÇÃO:
Segundo o Art. 202, § 6°, os lucros não destinados para as Reservas de Lucros deverão ser distribuídos como dividendos.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Vamos ver o que a Lei n° 6.404/76 dispõe acerca da alteração dos dividendos.
Alteração de Dividendos
O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
No entanto, quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado.
Ou seja, existem duas condições para a ocorrência deste cenário:
1. Estatuto Omisso quanto à distribuição de Dividendos;
2. Assembleia-geral deliberar sobre a distribuição de Dividendos
Caso tais condições ocorram, o dividendo mínimo será de 25% do lucro líquido ajustado.
Perceba que tal regra funciona como uma proteção ao investidor, que no passado, ao adquirir as ações desta entidade, recebia 50% do lucro ajustado a título de dividendos (afinal o estatuto era omisso). Bem, se a assembleia-geral decida futuramente inserir um percentual de cálculo não há problema, mas não pode ser inferior a 25%.
(CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) A parte do lucro que uma sociedade anônima não destinar ao pagamento de dividendos deverá ser contabilizada como reservas de capital.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
Segundo o § 6° do art. 202 da Lei n° 6.404/76, os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 (que tratam das destinações às reservas de lucros) deverão ser distribuídos como dividendos.