econômicas) ou operacionais (quando uma entidade possui receitas substanciais em apenas alguns períodos, como empresas que organizam eventos como os jogos olímpicos ou copa do mundo).
Vamos analisar algumas questões!
(AOCP – Técnico – SUSIPE – 2018) Segundo a Lei 6404/76, a conta Reserva para Contingências Futuras deverá figurar no balanço, no
a) Ativo Circulante.
b) Ativo Não Circulante.
c) Passivo Circulante.
d) Passivo Não Circulante.
e) Patrimônio Líquido.
RESOLUÇÃO:
A conta Reserva para Contingências é classificada no Patrimônio Líquido, como uma Reserva de Lucros.
Sendo assim, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(IBFC – Analista – EMBASA – 2017) Com relação à destinação do resultado, assinale a alternativa que preencha correta e respectivamente as lacunas da afirmativa abaixo.
“A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de ___________________ com a finalidade de compensar, em exercício futuro, ________________
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.”
a) reserva para contingência – a diminuição do prejuízo b) reserva para contingência – a diminuição do lucro c) reserva estatutária – a diminuição do lucro d) reserva legal – o aumento do prejuízo RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 195 da Lei n° 6.404/76:
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.
Com isso, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(IESES – Contador – GASBRASILIANO – 2017) A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. Estamos falando da:
a) Reserva Estatutária.
b) Reserva de Incentivos Fiscais.
c) Reserva de Contingência.
d) Reserva Legal.
RESOLUÇÃO:
Segundo o Art. 195 da Lei n° 6.404/76, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Reservas de Incentivos Fiscais
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Antes da Lei n° 11.638/07 as doações ou subvenções governamentais eram classificadas como Reservas de Capital. Após a Lei n° 11.638/07 tais doações passaram a ser classificadas no Passivo Não Circulante, como Receitas Diferidas.
Zé Curioso: “Professor, o que vem a ser subvenção governamental?”
Subvenção governamental é uma assistência governamental, geralmente na forma de contribuição pecuniária, concedida a uma empresa em troca, normalmente, do cumprimento de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. Por exemplo, o recebimento em doação do Poder Público de um terreno para instalação da nova fábrica, no valor de R$ 3 milhões, da empresa Recebe Tudo S/A.
O reconhecimento da subvenção governamental não deve ser realizado até que exista razoável segurança de que a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e relacionadas à subvenção e de que ela será recebida.
Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção na demonstração do resultado, a contrapartida do terreno, no nosso exemplo, será realizada em conta específica do Passivo pelo seu valor justo, como receita diferida.
A forma como a subvenção é recebida não influencia no método de contabilização a ser adotado. Assim, por exemplo, a contabilização deve ser a mesma independentemente de a subvenção ser recebida em dinheiro ou como redução de passivo.
A receita de subvenção governamental será apropriada em bases sistemáticas, ao longo do período e confrontada com as despesas correspondentes de acordo com o regime da competência, proporcionalmente, por exemplo, à taxa de depreciação aplicada ao imóvel a ser construído. Tais receitas são classificadas como
“Outras Receitas” da Demonstração do Resultado do Exercício. A subvenção governamental não pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido.
A subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao longo do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação.
Subvenção relacionada a ativo não depreciável pode requerer o cumprimento de certas obrigações. O reconhecimento como receita deve então acompanhar a apropriação das despesas necessárias ao cumprimento das obrigações. Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter como condição a construção de uma planta industrial e deve ser apropriada como receita na mesma proporção da depreciação dessa planta.
Vamos ver alguns exercícios para ficar mais claro!
(MetroCapital – Contador – Pref. Laranjal Paulista/SP – 2019) Assinale a alternativa que apresenta o item do Patrimônio Líquido em que os incentivos fiscais decorrentes de doações ou subvenções governamentais para investimentos devem ser evidenciados.
A) reserva de lucros.
B) reserva esporádica.
C) reserva condicionada.
D) reserva de capital.
E) capital social.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Como se trata de uma Reserva de Lucro, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) A parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos poderá ser destinada para a constituição da reserva de incentivos fiscais, e deverá ser incluída na base de cálculo do dividendo obrigatório.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Com isso, incorreta a afirmativa.
GABARITO: E
(CESPE – Analista – TCE-PE – 2017) Caso uma companhia realize uma constituição de reservas de incentivos fiscais no valor de R$ 125.000, isso fará que a demonstração das mutações do patrimônio líquido dessa companhia evidencie um aumento de R$ 125.000 no saldo de conta de reservas e uma redução, no mesmo valor, na conta de lucros acumulados.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
A Reserva de Incentivos Fiscais, prevista no Art. 195-A da Lei n° 6.404/76, é uma Reserva de Lucro. Desta forma, sua constituição se dá a partir da conta Lucros Acumulados, mediante o seguinte lançamento:
D – Lucros Acumulados (PL)
C – Reserva de Incentivos Fiscais (PL) Assim, correta a afirmativa.
GABARITO: C
Reserva de Retenção de Lucros
A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado, para aplicar nos planos de expansão e investimentos da empresa.
Por esta razão esta reserva também é chamada de Orçamentária.
Reserva de Lucros a Realizar
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
A redação acima, data pelo Art. 197 da Lei n° 6.404/76, não é das melhores. É mais fácil pensar que para efeitos deste artigo considera-se NÃO REALIZADO:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
Fica mais fácil, não acha? Se ainda não entendeu veja o desenho abaixo!
Perceba, portanto, que a Reserva de Lucros a Realizar tem por objetivo a não distribuição de dividendos em valor superior ao já realizado financeiramente, ou seja, recebido em dinheiro pela empresa.
Vamos praticar? Tudo ficará mais claro com os exercícios!
(CESPE – ACE – TCE/RJ – 2021) A reserva de lucros a realizar tem por finalidade adequar a distribuição de dividendos obrigatórios ao lucro efetivamente realizado em termos financeiros.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
Segundo o Art. 197 da Lei n° 6.404/76 no exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
A redação acima, dada pelo art. 197 da Lei n° 6.404/76, não é das melhores. É mais fácil pensar que para efeitos deste artigo considera-se NÃO REALIZADO:
L U C R O
L Í Q U I D O
N Ã O
R E A L I Z A D O
R E A L I Z A D O
D I V I D E N D O S
EXCESSO
RES. LUCROS A REALIZARI – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
Perceba, portanto, que a Reserva de Lucros a Realizar tem por objetivo a não distribuição de dividendos em valor superior ao já realizado financeiramente, ou seja, recebido em dinheiro pela empresa.
Com isso, correta a assertiva.
GABARITO: C
(NUCEPE – Perito – PC/PI – 2018) De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 197, no exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de:
a) Reserva Estatutária.
b) Reserva para contingências.
c) Reserva de Lucros a Realizar.
d) Reserva de retenção de lucros.
e) Reserva Legal.
RESOLUÇÃO:
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FCC – ISS São Paulo/SP – 2007) Considere as seguintes informações extraídas da contabilidade da Cia.
Moinho de Ouro, relativas ao exercício findo em 31.12.2005:
Lucro líquido do exercício 340.000,00
Resultado positivo na equivalência patrimonial 169.000,00 Lucro com realização financeira a ocorrer em 2007 13.000,00
Se o dividendo obrigatório da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das Sociedades por Ações, for de R$ 166.000,00, ela poderá constituir reserva de lucros a realizar no valor de, em R$:
a) 1.000,00 b) 4.500,00 c) 8.000,00
d) 16.500,00 e) 21.000,00 RESOLUÇÃO:
A questão fornece que os Dividendos são de R$ 166.000,00. Vamos calcular, então, a parcela realizada do Lucro Líquido:
Lucro Líquido R$ 340.000,00
( – ) Ganho de Equivalência Patrimonial (R$ 169.000,00) ( – ) Lucro com realização após o exercício social seguinte (R$ 13.000,00)
( = ) Lucro Realizado R$ 158.000,00
Percebe-se que a parcela realizada do lucro é insuficiente para pagar os Dividendos! Assim, a empresa poderá constituir a reserva de lucro a realizar no valor de:
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒅𝒆 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐𝒔 𝒂 𝒓𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒓 = 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 – 𝑷𝒂𝒓𝒄𝒆𝒍𝒂 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒂 𝒅𝒐 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 𝑅𝑒𝑠. 𝑑𝑒 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜𝑠 𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟 = 𝑅$ 166.000,00 – 𝑅$ 158.000,00 = 𝑹$ 𝟖. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios
O dividendo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.
Os lucros que deixarem de ser distribuídos serão registrados como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que a situação financeira da companhia permitir.
Não confunda esta reserva, que revela uma situação financeira bastante comprometida, de forma que a distribuição de dividendos se torna não obrigatória, com a Reserva de Lucros a Realizar, que é uma forma de apenas postergar a distribuição de dividendos obrigatórios em função da não realização de parte dos lucros.
Vamos analisar questões!
(FEPESE – Contador – CELESC – 2018) Ao final do exercício social de 2017 a empresa Energia Limpa S.A.
apurou um lucro líquido no valor de $ 50.000,00. O estatuto social da empresa determina que 15% do lucro líquido seja destinado a dividendos. Dado que o Patrimônio Líquido da empresa Energia Limpa S.A.
apresentava em 31/12/2016 os seguintes saldos: Capital Social no valor de $ 100.000 e Reserva Legal $ 20.000,00. Apesar de ter obtido lucro líquido no período, a situação financeira da empresa não corresponde ao montante, situação que foi exposta em Assembleia Geral Ordinária.
Assinale a alternativa correta em relação ao caso apresentado.
a) Deverão ser destinados como dividendos $ 7.500,00 conforme estatuto social e pagos em, no máximo, 180 dias.
b) Deverão ser destinados como dividendos $ 7.125,00 conforme estatuto social e pagos em, no máximo, 90 dias.
c) Deverão ser destinados como dividendos $ 11.875,00, dado que o dividendo mínimo obrigatório é de 25%.
d) Deverão ser destinados como dividendos $ 12.500,00, dado que o dividendo mínimo obrigatório é de 25%.
e) Deve ser constituída uma reserva especial.
RESOLUÇÃO:
Segundo o enunciado apesar de ter obtido lucro líquido no período, a situação financeira da empresa não corresponde ao montante, situação que foi exposta em Assembleia Geral Ordinária.
Neste sentido, o Art. 202, § 4° diz que:
“O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembléia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembléia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembléia.”
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
Reserva de Lucros Específica
Vimos na aula passada que o “Prêmio na Emissão de Debêntures” é registrado no Passivo Não Circulante, como Receita Diferida, não é?
Também vimos que tal Prêmio será registrado como Receita de acordo com o Regime de Competência. Assim, os valores apropriados ao resultado poderão ser destinados à “Reserva de Lucros Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures”.
Limite das Reservas de Lucros
Segundo o art. 199 da Lei n° 6.404/76 o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.
Além disso, é importante mencionar que a Lei n° 12.973/2014 dispõe em art. art. 31,§ 4º, que a reserva de lucros específica a que se refere o inciso II do caput , para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, terá o mesmo tratamento dado à reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.
O art. 195-A da Lei n° 6.404/76, citado acima, dispõe sobre a Reserva de Incentivos Fiscais, que é uma Reserva de Lucro excluída do cálculo do limite previsto no art. 199.
Concluímos, portanto, que devemos excluir quatro Reservas de Lucros do cálculo do limite das Reservas de Lucros, a saber:
• Reserva para Contingências
• Reserva de Incentivos Fiscais
• Reserva de Lucros a Realizar
• Reserva de Lucros Específica
Em resumo, basicamente temos que a soma das seguintes reservas não poderá ultrapassar o valor do Capital Social:
• Reserva Legal
• Reserva Estatutária
• Reserva Orçamentária (Reserva de Lucros para Expansão)
• Reserva Especial para Dividendos Obrigatório Não Distribuído
Aliás, lembre-se de que a Reserva de Retenção de Lucros também é chamada de Reserva Orçamentária.
Com isso, memorize que a soma das seguintes reservas LEÕES não pode ultrapassar o valor do Capital Social:
Com isso terminamos de estudar o Patrimônio Líquido! Mas antes vamos analisar mais algumas questões!
(SELECON – Contador – Pref. Boa Vista/RR – 2019) A Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/76) especifica em um dos seus artigos que o montante dos saldos acumulados de algumas das reservas de
Res. Legal + Res. Estatutárias + Res. de Retenção de Lucros + Reserva Especial ≤ Capital Social