Visa abordar o descritivo do cálculo utilizado dentro de cada um dos setores e para
cada classificação fiscal escolhida.
Apresenta-se para cada um dos tributos: base legal, incidência, fato gerador, base de
cálculo, carga tributária (denominada abaixo apenas como “carga”) e fórmulas utilizados no
cálculo, além dos conceitos inerentes aos campos “Total Tributos” e “Total”.
7.2.1 Imposto de Importação (II)
a) base legal: art. 153, inciso I da CF/88 e Dec. nº 6.759/09 Regulamento Aduaneiro;
b) incidência: incide sobre toda mercadoria estrangeira, inclusive sobre bagagem de
viajante e bens enviados como presente ou amostra, ou a título gratuito;
c) fato gerador: é a entrada da mercadoria estrangeira no território nacional.
Considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da DI;
d) base de cálculo: inclui, além do valor aduaneiro (valor de transação), os seguintes
encargos: custo de transporte internacional; despesas de carga, descarga e
manuseio; custo de seguro internacional. Todavia, para fins do presente estudo,
considerou-se como base de cálculo apenas o valor da mercadoria + valor do frete
internacional;
e) carga: corresponde às alíquotas previstas, produto por produto, na Tarifa Externa
Comum (TEC), aprovada pela Resolução da Câmara de Comércio Exterior nº
94/2011 e suas alterações, bem como às hipóteses de suspensão ou isenção; e
f) fórmula: II = (Valor da Mercadoria + Frete Internacional) x alíquota ou carga II.
7.2.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
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b) incidência: incidirá na importação, sobre os produtos industrializados de
procedência estrangeira;
c) fato gerador: o fato gerador do IPI vinculado à importação é o desembaraço
aduaneiro;
d) base de cálculo: é composto pelo mesmo valor utilizado para cálculo do II (valor
aduaneiro) + o montante do próprio II (de acordo com a TEC) + dos encargos
cambiais pagos pelo importador (atualmente não exigidos);
e) carga: corresponde às alíquotas constantes da Tipi, aprovada pelo Decreto nº
7.660/11, bem como às hipóteses de isenção, suspensão ou ausência de tributação
“NT”; e
f) fórmula: IPI = (Valor da Mercadoria + Frete Internacional + II) x carga IPI.
7.2.3 PIS/Pasep-Importação
a) base legal: Lei nº 10.865/04; Instrução Normativa nº 572/05;
b) incidência: sobre todas as mercadorias importadas;
c) fato gerador: entrada de bens no território nacional. Considera-se ocorrido no
registro da DI;
d) base de cálculo: Valor Aduaneiro + ICMS Devido + Próprias Contribuições
(imposto por dentro), conforme fórmula prevista na Instrução Normativa RFB nº
572/05;
e) carga: corresponde à alíquota de 1,65% (regra geral), bem como às hipóteses de
isenção ou suspensão; e
f) fórmula: PIS-Importação: (Valor da Mercadoria + Frete Internacional) x carga
PIS-Importação x variável X.
Sendo:
a = alíquota do Imposto de Importação (II);
b = alíquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
c = alíquota da Contribuição para o PIS/Pasep-Importação;
d = alíquota da Cofins-Importação; e
e = carga do ICMS.
7.2.4 Cofins-Importação
a) base legal: Lei nº 10.865/04; Instrução Normativa nº 572/05;
b) incidência: sobre todas as mercadorias importadas;
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c) fato gerador: entrada de bens no território nacional. Considera-se ocorrido no
registro da DI;
d) base de cálculo: Valor Aduaneiro + ICMS Devido + Próprias Contribuições
(imposto por dentro), conforme fórmula prevista na Instrução Normativa RFB nº
572/05;
e) carga: corresponde à alíquota de 1,65% (regra geral), bem como às hipóteses de
isenção ou suspensão. Algumas NCMs tiveram acréscimo de 1% sobre a alíquota
da Cofins, conforme MP nº 563/12 e Lei nº 12.715/12, a partir de 01/08/2012,
sendo que este fator foi considerado nas memórias de cálculo; e
f) fórmula: Cofins-Importação = (Valor da Mercadoria + Frete Internacional) x carga
Cofins-Importação x variável X.
Sendo:
a = alíquota do Imposto de Importação (II);
b = alíquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
c = alíquota da Contribuição para o PIS/Pasep-Importação;
d = alíquota da Cofins-Importação; e
e = carga do ICMS.
7.2.5 Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante - AFRMM
a) base legal: Lei nº 10.893/2004, alterada pela Lei nº 12.599/2012;
b) incidência: nas importações realizadas via aquaviária sobre o frete, da carga
descarregada em porto brasileiro;
c) fato gerador: é o início efetivo da operação de descarregamento da embarcação em
porto brasileiro. Considera-se ocorrido na data do registro do sistema
MERCANTE;
d) base de cálculo: é o valor do frete;
e) carga: corresponde à alíquota de 25% para navegação de longo curso, bem como
às hipóteses de isenção ou suspensão; e
f) fórmula: AFRMM = Valor do Frete Internacional x carga AFRMM.
7.2.6 ICMS
a) base legal: art. 155, II e §§ 2º a 5º, CF/88; Lei Complementar nº 87/96;
b) incidência: entrada de bem ou mercadoria importados do exterior;
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c) fato gerador: é o desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do
exterior;
d) base de cálculo: o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importação + II + IPI + IOF + outros impostos, taxas (siscomex), contribuições
(PIS/Pasep-Importação/Cofins-Importação) e despesas aduaneiras. Importante
ressaltar que integra a base de cálculo do ICMS o montante do próprio imposto,
constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle;
e) carga: alíquota ou carga tributária prevista como regra geral na legislação de cada
Estado; e
f) fórmula:
ICMS = (Valor da Mercadoria + Frete Internacional + II + IPI + PIS-impo + COFINS-impo + AFRMM) x alíquota ICMS
1 - % ICMS
7.2.7 ICMS Frete
a) base legal: art. 155, inciso II e §§ 2º a 5º, CF/88; Lei Complementar nº 87/96;
b) incidência: prestação de serviço de transporte intermunicipal e interestadual;
c) fato gerador: início da prestação de serviço de transporte intermunicipal e
interestadual de qualquer natureza;
d) base de cálculo: o preço do serviço;
e) carga: alíquota ou carga tributária prevista como regra geral na legislação de cada
Estado; e
f) fórmula: Valor do Frete x carga ICMS Frete.
Observação: Para o frete interno o valor de R$ 10,00 já se refere ao preço do serviço
com os tributos embutido.
7.2.8 Total tributos
Conceito: corresponde ao somatório dos tributos analisados no estudo, incidentes na
importação.
Fórmula: Total tributos = II + IPI + PIS/Pasep-Importação + Cofins-Importação +
AFRMM + ICMS + ICMS Frete interno
7.2.9 Total
Conceito: corresponde à soma dos tributos analisados no estudo, incidentes na
importação, o valor da mercadoria e o frete internacional.
Fórmula: Total = II + IPI + PIS/Pasep-Importação + Cofins-Importação + AFRMM +
ICMS + ICMS Frete interno + Valor da Mercadoria + Frete Internacional
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7.2.10 Taxa Siscomex (TUS), Taxa de Utilização do Mercante (TUM), Cide e Imposto sobre
Operações de Câmbio (IOF)
Não foram objetos do estudo.
No documento
2013 Legitimus Relações Governamentais e Institucionais LTDA.
(páginas 109-113)