= IRC
Para se proceder então ao Apuramento do Imposto, a primeira tarefa a realizar é analisar as correcções fiscais que se devem efectuar no Quadro 07 da declaração Modelo 22, para que, ao acrescer ou deduzir estas correcções ao Resultados Antes de Impostos, se possa determinar o Lucro Tributável ou Prejuízo Fiscal.
Na AluMealhada, Lda. tem-se como primeira informação para o cálculo do Rendimento Tributável o Resultado Antes de Imposto (RAI), expresso na conta 85, no valor de 18.144,25 €.
De seguida, vão-se analisar os campos que foram preenchidos nos respectivos Quadros da Modelo 22 e demonstrar os cálculos efectuados para o Apuramento do Imposto por parte da Empresa AluMealhada, Lda.
Quadro 01 a Quadro 05
Estes quadros são de identificação, relativamente à empresa, ao TOC, bem como à Administração Fiscal.
( - ) Deduções à colecta (nº 2 art. 83º do IRC) (+) IRC de anos anteriores
( - ) Benefícios Fiscais (Estatuto dos Benefícios Fiscais) (+) Derrama (art. 18º da Lei 42/98)
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Quadro 07 – Apuramento do Lucro Tributável
O quadro de apuramento do Lucro Tributável, Quadro 07 da Declaração de Rendimentos Modelo 22, tem por finalidade converter o Resultado Líquido do Exercício (RLE) em Lucro Tributável.
O Lucro tributável é constituído pela soma algébrica do RLE e das Variações Patrimoniais positivas ou negativas verificadas no período e não reflectidas naquele resultado, determinadas com base na contabilidade e eventualmente corrigidas nos termos do nº 1 do artigo 17º do CIRC.
Importa ainda referir, de forma a permitir a correcta determinação do Lucro Tributável, e nos termos do n.º 3 do artigo 17º do CIRC, que os sujeitos passivos obrigados a preencher o Quadro 07 da Modelo 22 (entidade residentes que exerçam a título principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e as entidades não residentes com estabelecimento estável em território português) deverão possuir contabilidade organizada de acordo com a normalização contabilística e de acordo com a normalização contabilística e outras disposições legais em vigor para o respectivo sector de actividade, bem como reflectir todas as operações realizadas pelo sujeito passivo e ser organizada de modo a eu os resultados das operações e variações patrimoniais sujeitas ao regime geral de IRC possuem claramente distinguir-se das restantes.
Campo 201 – Resultado Líquido do Exercício
Neste campo consta o RLE com o valor de 12.406,80.€ RAI = 18.144,25 €
Imposto sobre o Rendimento (IR) = 5737,35 €
IR= Colecta17 + Derrama18 + Tributações Autónomas19
17 Campo 347 do Quadro 10
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IR = 5.190,16 € + 519,02 € + 28,27 € IR = 5.737,35 € RLE = 18.144,25 € – 5737,35 € RLE = 12.406,80 €Campo 204: Soma aritmética dos campos 201 a 203
12.406,80 € ± 0 = 12.406,80 €
Não existem variações patrimoniais a considerar. Campo 206 – Prémios de seguros e contribuições
Neste campo constam todos os prémios de seguros e contribuições que não são aceites como custo como o estabelecido no n.º 4 do artigo 23º do CIRC. No caso da AluMealhada, Lda. verificou-se na subconta 62.2.2.3.3 – Seguro Ramo Acidentes Pessoais um saldo de 26,75 €, como este valor não é aceite como custo irá acrescer ao Campo 206 do Quadro 07.
Campo 211 – IRC e outros impostos incidentes directa ou indirectamente sobre os lucros
IRC e contribuição autárquica, inscreve-se segundo o artigo 42º, nº 1, alínea a), a estimativa para IRC e a respectiva derrama, quando devida liquidados no período de tributação, registados na contabilidade e inscritos no Campo A0120 do Quadro 3 do Anexo A da IES (Informação Empresarial Simplificada), neste caso o valor é de 5.737,45 € o qual irá ser acrescido ao valor do Campo 204 e colocado no Campo 226.
19 Campo 365 do Quadro 10
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Campo 212 – Multas, coimas juros compensatórios e demais encargos pela prática de infracções
A Empresa AluMealhada, Lda. verificou na subconta 68.1.5 – Juros de Mora e Compensatórios um saldo de 692,74 €, referentes ao atraso no pagamento à Administração Fiscal. Assim como a subconta 69.5 – Multas e Penalidades, que apresenta um saldo de 1.229,54 €, referente a multas fiscais (825,01 €) e não fiscais (404,53 €).
Nos termos da alínea d) do nº 1 do artigo 42º do CIRC, estes custos não são dedutíveis para efeitos fiscais, isto é, para determinação do Lucro Tributável; logo o total de 1.922,28 € vai a acrescer no campo 212 do Quadro 07.
Campo 224 – Correcções relativas a exercícios anteriores
Neste campo deve-se verificar o Princípio da Especialização do Exercício. Nos termos do artigo nº 2 do 18° do CIRC, devem ser incluídos os proveitos ou custos de exercícios anteriores, que à data de encerramento de contas do ano a que deveriam ser imputados não eram imprevisíveis ou manifestamente desconhecidos.
Aqui a empresa detectou proveitos referentes ao ano de 2005 e que não foram considerados no exercício do ano a que dizem respeito, depois de estarem devidamente fundamentados estes proveitos vão acrescer no Quadro 07, no montante de 667,37 €. Não havendo deduções a efectuar no Quadro 07 e depois de efectuadas todas as regularizações, está-se em condições de calcular o Lucro Tributável:
Resultado Líquido do Exercício 12.406,80 €
Prémios de seguros não aceites como custo (+) 26,75 €
IRC incidente sobre o lucro (+) 5.737,45 €
Multas e Juros compensatórios (+) 1922,28 €
Correcções relativas a exercícios anteriores (+) 667,37 €
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O montante do Lucro Tributável calculado extra-contabilisticamente é o valor que consta no campo 240 do Quadro 07.
Quadro 8 – Regimes de Taxa
Este Quadro deve ser preenchido para identificação da taxa a utilizar para o cálculo da Colecta.
A AluMealhada, Lda. não beneficia de nenhuma redução de taxa, encontra-se no Regime Geral e a taxa aplicada para o cálculo do imposto é de 25%.
Quadro 09 – Apuramento da Matéria Colectável
A Matéria Colectável da empresa AluMealhada, Lda., obtém-se, segundo a alínea a) do n.º 1 do artigo 15º do CIRC, pela dedução ao lucro tributável, determinados nos termos dos artigos 17º e seguintes, dos montantes correspondentes a prejuízos fiscais dedutíveis (artigo 47º) e benefícios fiscais que eventualmente existam:
O modo de cálculo da Matéria Colectável mencionado anteriormente, não se aplica nas situações referidas nas alíneas b), c) e d) do já referido nº 1 do artigo 15º do CIRC, nomeadamente nos casos das pessoas colectivas e entidades referidas na alínea b) do nº 1 do artigo 3º, às entidades não residentes com estabelecimento estável em território português e às entidades não residentes que obtenham em território português rendimentos não imputáveis a estabelecimento estável aí situado, respectivamente. Este quadro é de preenchimento obrigatório, mesmo nos casos em que o valor apurado não dê origem ao pagamento do imposto;
Como a Empresa AluMealhada, Lda. não teve nem prejuízos com direito a dedução, nem benefícios fiscais:
Matéria Colectável = Lucro Tributável
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20.760,65 € = 20.760,65 €
Assim no Campo 346 do Quadro 09 consta o valor da Matéria Colectável que é igual a 20.788,91 €.
Quadro 10 – Cálculo do Imposto
Campo 347 – Imposto à taxa normal
Partindo da Matéria Colectável, apura-se a Colecta através da aplicação da taxa indicada no Quadro 08. Obtêm-se um valor da Colecta de 5.197,23 €, que será transferido para o Campo 351.
Este valor será transferido para o Campo 351. Campo 356 – Pagamento Especial por Conta
De acordo com o n.º 1 do artigo 98º do CIRC, os sujeitos passivos estão sujeitos a um pagamento especial por conta, com excepção dos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado (artigo 53º do CIRC), que será entregue ao estado no mês de Março ou em duas prestações, nomeadamente durante os meses de Março e Outubro do ano a que respeita o exercício económico, ou, no caso de adoptarem por um período de tributação não coincidente com o ano civil, no 3º mês e no 10º mês do período de tributação respectivo.
O PEC calcula-se pela diferença entre 1 % do VN do ano anterior (com um limite mínimo de 1.250,00€ nos termos do nº 2 do artigo 98º do CIRC e quando este valor apurado for superior a este limite é acrescido de 20% da parte excedente, com um limite máximo de 70.000,00€) e o montante dos pagamentos por conta efectuados no exercício anterior deduzir-se-ão ao PEC nos termos do nº 3 do artigo 98º do CIRC. Se o
Colecta = Matéria Colectável * Taxa de imposto 5.190,16 € = 20.760,65 € * 0,25
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Como se pode verificar, a empresa AluMealhada, Lda. apresenta no campo 356 um valor de 5.580,00 €, este valor é referente ao PEC de 2006 e ao saldo não deduzido nem reembolsado em qualquer dos exercícios anteriores (2002 a 2005).
De salientar, que nos termos do nº7 do artigo 83º do CIRC, não pode resultar valor negativo das deduções efectuadas à colecta.
Quadro nº6 – Cálculo do PEC para 2007
Volume de Negócios de 2006 534.495,51 € 1% Do Volume de Negócios 5.344,96 € Limite Mínimo 1.250,00 € Limite Máximo 70.000,00 € Parte Excedente 4.094,96 € 20% Da Parte Excedente 818,99 €
Limite Mínimo + 20% da Parte Excedente 2.068,99 € PEC nº2 artigo 98º do CIRC 2.068,99 € Pagamento por Conta em 2006 3.585,00 €
PEC 2007 nº3 do artigo 98º do CIRC 0,00 € Pois PC 2006> PEC 2007
Fonte: Elaboração Própria
A sua entrega é feita através do preenchimento do Modelo P1, que é utilizado exclusivamente para pagamentos de IRC, pagamentos por conta e pagamentos especiais por conta. O pagamento deste imposto pode ser efectuado nos CTT, na Tesouraria da
Repartição de Finanças, ou pela Internet através de Home Banking.
Campo 357 – Total das deduções
Neste campo somam-se os campos 352 a 356, sendo o valor total das deduções 5.580,00€;
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Campo 358 – IRC Liquidado
O valor inscrito neste campo é zero, pois as deduções à colecta são maiores que a colecta.
Campo 360 – Pagamentos por Conta
Nos termos do nº 1 do artigo 96º do CIRC, estão obrigados ao Pagamento por Conta as entidades que exerçam, a título principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, bem como as não residentes com estabelecimento estável em território português.
Estas, nos termos da alínea a) do nº 1 do artigo 96º do CIRC são obrigadas a proceder à entrega de três pagamentos por conta, com vencimento nos meses de Julho, Setembro e Dezembro do próprio ano a que respeita o Lucro Tributável ou, nos casos dos nº 2 e 3 do artigo 8º do CIRC, no 7º, 9º e 12º meses do respectivo período de tributação.
O valor referente ao pagamento por conta a considerar no preenchimento da Modelo 22, obtém-se com base no VN do exercício anterior a que estes dizem respeito e pode ser calculado de duas formas:
Quando o VN do ano anterior for inferior ou igual a 498.797,90€ nos termos do nº 2 do artigo 97º do CIRC, o valor do pagamento por conta a mencionar no Quadro 10, Campo 360 é apurado da seguinte forma:
Caso o VN seja superior a 498.797,90€ nos termos do nº 3 do artigo 97º do CIRC o valor do Pagamento por Conta a considerar é igual:
Pagamento por Conta = 75% x (Colecta n-l - Retenção na Fonte)
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O valor inscrito no campo 360 é referente ao cálculo do Pagamento por Conta efectuado em 2006 pela AluMealhada, Lda. propriamente:
Volume de Negócios de 2005> 498.797,90 € Colecta de 2005 = 4.217,65 €
Retenções na Fonte = 0,00 €
Pagamento por Conta 2006 = 85% * (4.217,65 € - 0,00 €) = 3.585,00 €
O Pagamento por Conta deve ser obrigatoriamente entregue em três prestações (Julho, Setembro e Dezembro), assim, o valor resultante dos cálculos anteriores deve ser dividido por três para se obter o montante de cada pagamento por conta a pagar nos prazos atrás mencionados através do preenchimento do Modelo P1 (Anexo 21) acompanhado do respectivo cheque referente ao seu pagamento.
Estão dispensados da entrega deste imposto nos termos do nº 4 do artigo 96º do CIRC os sujeitos passivos que, no exercício de referência para o respectivo cálculo, apresentem uma Colecta inferior a 199,52€.
Campo 362 – IRC A Recuperar
A empresa AluMealhada, Lda. tem IRC a recuperar, pois:
Campo 362 = Campo 358 + Campo 371 – Campo 359 – Campo 360 3.585,00 € = 0,00 € + 0,00 € - 0,00 € - 3.585,00 €
Campo 364 – Derrama
Há lugar à liquidação da derrama, a qual incide sobre o valor da colecta (Campo 351), quando a declaração respeite a sujeitos passivos residentes que exerçam a título principal actividades de natureza comercial, industrial ou agrícola, ou não residentes com estabelecimento estável.
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519,02 € = 10% * 5.190,76 € Como a AluMealhada, Lda. está situada no concelho da Mealhada, a taxa de derrama a aplicar é de 10%.
Campo 365 – Tributações Autónomas
A AluMealhada, Lda. tem que tributar autonomamente, à taxa de 5%, de acordo com o nº3 do artigo 81º do CIRC os encargos dedutíveis relativos a despesas de representação: 62.2.2.1 – Despesas de Representação: Valor = 565,40 €
Tributação autónoma = 565,40 € * 5% = 28,27 € Campo 368 – Total a Recuperar
Ao Valor do IRC a Recuperar (Campo 362), vão-se deduzir os valores dos campos 363 ao 369.
No caso da AluMealhada, Lda. vão-se deduzir o valor da Derrama e das Tributações Autónomas.
Campo 368 = Campo 362 – Campo 364 – Campo 365 3.037,71 € = 3.585,00 € - 519,02 € - 28,27 €
Apuramos um total a Recuperar no montante de 3.037,01 €. Este valor terá que ser pago até à data limite de entrega da Modelo 22, através do preenchimento do Modelo P1.
Quadro 11 – Outras Informações
Neste quadro está evidenciado o total de proveitos do exercício (Campo 410), com o valor de 547.476,89 €, o volume de negócios do exercício (Campo 412), e o valor das despesas de representação (Campo 414).