“No regime geral, o IVA apresenta-se como um imposto sobre o consumo em que o montante da divida de cada sujeito passivo é apurado através do chamado método de dedução do imposto, do crédito do imposto ou método indirecto subtractivo, nos termos do qual esse montante nos é dado pela diferença entre o montante que resulta da aplicação da taxa ao valor das vendas ou prestação de serviços, durante determinado período, e o montante do imposto suportado nas aquisições efectuadas durante o mesmo período.” (Nabais et al., 2001:384-385).
Estão enquadrados neste regime todos os sujeitos passivos que não beneficiem de qualquer regime especial de tributação, nos termos da alínea a) do nº1 do artigo 2º do CIVA.
Segundo o POC, “a conta 243 - IVA destina-se a registar as situações decorrentes da
aplicação do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado.” Esta conta encontra-se
dividida por várias subcontas, da qual o Gabinete de Contabilidade, fez as adaptações consoante a especificidade de cada empresa:
Conta 2431 – IVA Suportado
Esta conta é de uso facultativo, sendo que o plano de contas da AluMealhada, Lda. não a integra. Porém contabilisticamente, esta conta debita-se pelo imposto suportado nas aquisições de bens e serviços e credita-se, por contrapartida das respectivas subcontas da 2432 – IVA dedutível ou, caso o imposto não seja totalmente dedutível, por contrapartida da conta referente à respectiva aquisição, ou da conta 6312 – Impostos indirectos.
Conta 2432 – IVA Dedutível
Esta conta aplica-se sempre que o imposto suportado nas aquisições de bens e serviços esteja enquadrado em operações previstas nos artigos 19º a 25º do CIVA, com excepções a que se refere o artigo 21º do mesmo código. Contabilisticamente, esta conta
Conteúdo
Protegido
é debitada pelos valores de IVA, resultante da aplicação da respectiva taxa de IVA11,
relativo às aquisições. Esta conta encontra-se, ainda subdividida de acordo com a sua natureza: Existências, Imobilizado e Outros Bens e Serviços.
Conta 2433 – IVA Liquidado
Esta conta representa o débito ao Estado referente à venda de bens ou prestação de serviços, feita pela empresa aos seus clientes, desde que não sejam operações isentas de IVA12. Esta conta credita-se pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa, resultante da aplicação da respectiva taxa de IVA.
Conta 2434 – IVA Regularizações
Esta conta é movimentada, normalmente, para registar correcções de imposto, derivadas de erros ou omissões no seu apuramento como, por exemplo, devoluções, descontos, roubos, sinistros, entre outros, conforme situações previstas no artigo 71º do CIVA. Estas podem originar imposto a favor do sujeito passivo, contabilizado na conta 24341 a débito ou a favor do Estado, contabilizada na conta 24342 a crédito.
Conta 2435 – IVA Apuramento
Na fase do apuramento reúne-se nesta conta as operações registadas nas contas anteriormente referidas, e ainda, se for caso disso a conta 2437, respeitando ao montante de crédito de imposto do período de tributação anterior. O saldo desta conta corresponde ao imposto a pagar ou imposto a recuperar, que será transferido, respectivamente para a conta 2436 – IVA a pagar ou para a conta 2437 – IVA a recuperar.
Conta 2436 – IVA a Pagar
11 A taxa de IVA é aplicada do valor total da aquisição de um bem ou serviço, mesmo que acrescentado
Conteúdo
Protegido
Esta conta credita-se pelo montante do imposto a pagar, com referência a cada período de imposto, por transferência do saldo credor da conta 2435, sendo debitada aquando do pagamento do imposto.
Conta 2437 – IVA a Recuperar
Se, se obtiver um saldo devedor na conta 2435, o seu saldo é transferido para a conta 2437, que corresponde a um crédito sobre o Estado. Neste caso existem duas hipóteses: a empresa opta pelo reembolso, e a contrapartida será a conta 2438 – IVA reembolsos, ou então o seu saldo será transferido para o período seguinte, para a conta 2435, sendo considerado assim no apuramento do mês seguinte.
Seguidamente do estudo das subcontas da conta 243 – IVA, pode dizer-se que o apuramento do IVA traduz-se numa equação muito simples, ou seja, ao imposto liquidado referente às transmissões de bens e prestação de serviços, subtrai-se o imposto referente às aquisições efectuadas pelo sujeito passivo inerentes à sua actividade. (Figura nº5)
Figura nº4 – Esquema do Apuramento do IVA
2432 2435 – IVA Apuramento 2433 2437 24342 € € 24341 € € € € €
2435 - Saldo Credor 2435 - Saldo Devedor
2436 – IVA a Pagar 2437 – IVA a Recuperar
€ €
Conteúdo
Protegido
Veja-se então de seguida, o apuramento do IVA da empresa AluMealhada, Lda. no 4º trimestre de 2006, e que deu origem à declaração periódica constante no Anexo 12.
O programa informático Infologia 50 utilizado pela Torre, Almeida & Silva, Lda., é uma ferramenta indispensável para a concretização do apuramento do IVA nas empresas clientes, dado que nos fornece um esboço da declaração periódica do IVA. Após a impressão e gravação em suporte informático na correspondente pasta de trimestre ser confirmada, procede-se ao preenchimento da declaração periódica (Modelo B) via Internet através do site “www.dgci.gov.pt” pelo respectivo Técnico Oficial de Contas (TOC) e envia-se. Imprime-se de seguida uma guia de confirmação de entrega e esta vai servir para posterior pagamento através de cheque emitido à ordem da Direcção Geral do Tesouro ou à ordem dos CTT ou por transferência bancária dentro do prazo estabelecido na lei.
Para além do Regime Geral de Tributação do IVA, existe também, como já foi referido no presente relatório, o Regime Especial de Isenção e o Regime dos Pequenos Retalhistas, e penso ser importante em termos teóricos especificar estes regimes.
13 No balancete, a conta 24.3.6.1 reflecte o IVA a pagar do 4º trimestre (11.240,36 €) e o IVA a pagar do
Contas Descrição Débito Crédito Valor 24.3.3.1.1.3 39.486,89 € 24.3.2.1.1.3 21.739,20 € 24.3.2.3.1.1 8,27 € 24.3.2.3.1.3 1.435,05 € 24.3.4.1 5.565,77€ 24.3.4.2 501,76 € Apuramento do IVA 2.4.3.5 11.240,36 € IVA a Pagar 2.4.3.5 2.4.3.6.1 11.240,36 €13