No final do exercício económico apenas deverá constar no saldo contabilístico da conta Caixa, “os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metálicas de uso
legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros.” – POC, não devendo estar
incluídos no respectivo saldo os seguintes documentos: selos fiscais e postais; Cheques pré-datados; Senhas de almoço e combustível; Documentos justificativos de despesas efectuadas; Vales de empregados, membros dos órgãos sociais ou de sócios; Cheques emitidos ou recebidos posteriormente à data do Balanço.
Não constam quaisquer destes elementos na caixa da AluMealhada, Lda.
No entanto pode verificar-se uma diferença de caixa, isto é, o saldo contabilístico da conta Caixa não coincidir com a existência física em cofre, causada por uma falta ou uma sobra. Como lançamento de rectificação regista-se a diferença a débito na conta 69 – Custos e perdas extraordinários ou a crédito na conta 79 – Proveitos e ganhos extraordinários e em contrapartida movimenta-se a conta 11 – Caixa a crédito e a débito respectivamente.
3.2.2.2 – Acréscimos e Diferimentos
A conta 27. – Acréscimos e diferimentos “destina-se a permitir o registo dos custos e
dos proveitos nos exercícios a que respeitam” – POC e reflecte a aplicação do princípio
contabilístico da especialização (ou acréscimo), já referido no ponto 3.1 do presente relatório.
Deve proceder-se ao registo de todos os proveitos e custos ocorridos no exercício, mesmo que as respectivas receitas e despesas venham a ocorrer em períodos seguintes. Esta conta serve para atribuir a cada exercício económico os respectivos consumos e utilizações de bens e serviços e as correspondentes produções de bens e serviços, independentemente da sua aquisição/venda e/ou do pagamento/recebimento.
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Esta conta subdivide-se em 4 contas, nomeadamente: 27.1 – Acréscimos de proveitos; 27.2 – Custos diferidos; 27.3 – Acréscimos de custos; e 27.4 – Proveitos diferidos. A empresa AluMealhada, Lda. apenas não utiliza a conta 27.1 – Acréscimos de proveitos, assim penso ser relevante fazer uma análise, ainda que sucinta, das referidas contas.
Conta 27.1 – Acréscimos de Proveitos
Esta conta é sempre debitada, no fim de cada exercício, por contrapartida da respectiva conta de “proveitos a reconhecer no próprio exercício, ainda que não tenham
documentação vinculativa, cuja receita só venha em exercício ou exercícios posteriores” – POC.
Trata-se de uma conta transitória, pois no exercício económico seguinte a conta é creditada aquando da efectivação da correspondente receita (ou recebimento), sendo assim o seu saldo deverá ser sempre devedor ou nulo.
São exemplos desses proveitos: juros de depósitos a prazo relativos ao exercício, mas que o banco creditará apenas no exercício seguinte, por ser nesse exercício, a data de vencimento; devoluções de compras efectuadas no exercício, mas cuja nota de crédito do fornecedor só foi emitida no exercício seguinte, entre outros.
Conta 27.2 – Custos Diferidos
Esta conta movimenta-se a débito pelo valor dos custos referentes a despesas ocorridas no exercício económico, mas que devem ser reconhecidos no exercício ou exercícios económicos seguintes, isto porque o seu consumo e utilização só se vão verificar nos anos seguintes.
Esta movimentação deve-se à manutenção do princípio da especialização dos exercícios, assim, no final do exercício económico deve-se creditar as contas de custos, relativos a exercícios futuros em contrapartida do débito da conta 27.2 – Custos
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diferidos. No exercício seguinte salda-se a conta 27.2 e faz-se a respectiva imputação do custo.
São exemplos de custos diferidos: rendas adiantadas; prémios de seguros antecipados; diferenças de câmbio de desfavoráveis, entre outros.
Na empresa AluMealhada, Lda. apenas se verifica custos diferidos relativos a prémios de seguros antecipados, tomando como exemplo o seguro relativo a mercadorias transportadas, e tendo em conta que o prémio de seguro é anual, vem:
Data de
Pagamento Prémio Custo 2006 Custo 2007
Seguro Ramo Mercadorias Transportadas 23 De Novembro 261,51 € 27,92 € 233,23 € Ano 2006 Ano 2007
Conta 27.3 – Acréscimos de Custos
Esta conta é sempre creditada por contrapartida do débito a efectuar às contas de custos que há que reconhecer no próprio exercício, mesmo que a respectiva documentação pertença ao exercício seguinte, não podendo pois apresentar saldo devedor.
Contas Descrição Débito Crédito Valor 62.2.2.3.5 27,94 € 27.2.1.0.5 233,23 € Pagamento do Prémio de Seguro 12.0.2 261,51 € Contas Descrição Débito Crédito Valor 62.2.2.3.5 233.33 € Reconhecimento do custo 27.2.1.0.5 233,23 €
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Os movimentos a efectuar nesta conta são todos aqueles pagamentos que se efectuam no ano seguinte ao qual teve lugar o seu custo, como por exemplo o custo relativo à água, electricidade, telefone, contabilidade, remunerações e subsídios de férias.
Nas contas da AluMealhada, Lda. encontram-se custos referentes ao ano em análise e para que seja devidamente aplicado o Princípio da Especialização, no fim do exercício, através de um aviso de lançamento interno, deve-se debitar a conta 62 – FSE, em contrapartida da conta 27.3 – Acréscimos de custos, pelo valor de uma estimativa calculada com base nos conhecimentos que se possuam no momento. São exemplos a electricidade e a comunicação a liquidar.
Em relação ao subsídio de férias da AluMealhada, Lda. a pagar em 2007, mas referente ao ano de 2006 ter-se-á que imputar o custo ao exercício a que diz respeito. Debita-se a conta 64.2 – Remunerações ao Pessoal, 64.5 – Encargos sobre Remunerações, pela parte paga pela Entidade Patronal (23,75 %), em contrapartida da conta 27.3 – Acréscimos de Custos, exemplificando: Contas Descrição Débito Crédito Valor 64.2.1.1 457,40 € 64.2.1.4 457,40 € 64.2.2.1 650,90 € 64.2.2.4 650,90 € 64.2.3.1 2.777,70 € 64.2.3.4 2.777,70 € 64.5.1.2 217,27 € 64.5.1.3 309,18 € 64.5.1.4 1.319,41 € Processamento de Férias e Subsidio de Férias 27.3.2 9.617,86 €