Teoria da Contabilidade

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Teoria da

Contabilidade

Prof. Dr. Fernando Caio Galdi

Professor Associado da FUCAPE Business School Diretor da FUCAPE Consulting

fernando.galdi@fucape.br

Prof. Dr. Fernando Galdi

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Lucro

O que é?

Conceito de Lucro oriundo da Economia

- Smith (final do séc. XVIII)

“Lucro é o montante que pode ser consumido sem redução de capital.” - Hicks (1946)

“Lucro é o que podemos consumir numa semana e sentir-nos tão bem no fim como nos sentíamos no início.”

- Varian (1996)

“Os lucros são definidos como RECEITAS menos os CUSTOS. Na expressão dos custos, devemos estar certos de que incluímos todos os fatores de produção utilizados pela empresa, a preços de mercado.”

-

Capital

Estoque de riqueza em determinado

momento, capaz de gerar benefícios

futuros

-

Fluxo de Caixa/Benefícios

Fluxo de dinheiro em um período oriundo da

utilização do capital

Lucro

O que é?

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Lucro

Mensuração Teórica

Lucro Individual Lucro da Entidade

)

(

−

₋₁

+

=

_J _j _j j

FC

W

LUC

j j j

FCE

WENT

LUCENT

=

+

∆

Histórico Atual - Iudícibus (pág. 88, 2000)

“Pode-se afirmar que lucro, em Contabilidade, é o que

se pode distribuir durante um período, mantendo a

potencialidade do patrimônio líquido inicial intacta.”

Lucro

O que é?

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Elementos das DCs

Reconhecimento de ativos

Quando for provável que benefícios econômicos futuros

dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis.

Um ativo não é reconhecido no balanço patrimonial

quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvável a geração de benefícios econômicos para a entidade após o período contábil corrente.

Ativo vs. Despesa

Elementos das DCs

Reconhecimento de passivos

Quando for provável que uma saída de recursos envolvendo

benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis.

Na prática, as obrigações contratuais ainda não

integralmente cumpridas de forma proporcional (por exemplo, obrigações decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas ainda não recebidos) não são geralmente reconhecidas como passivos nas demonstrações contábeis.

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Elementos das DFs (Desempenho)

Receitas/Ganhos:

São aumentos nos benefícios econômicos durante o período

contábil, sob a forma de entrada de recursos ou aumento

de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em

aumentos do patrimônio líquido, e não se confundem com os

que resultam de contribuição dos proprietários da entidade.

Despesas/Perdas:

São decréscimos nos benefícios econômicos durante o

período contábil, sob a forma de saída de recursos ou

redução de ativos ou incorrência de passivos que resultam

em decréscimo do patrimônio líquido e não se confundem

com os que resultam de distribuição aos proprietários da entidade.

Elementos das DFs (Desempenho)

Ajustes para manutenção do capital

A atualização de ativos e passivos resultam em aumentos ou

diminuições do patrimônio líquido.

Embora tais aumentos ou diminuições se enquadrem na

definição de receitas e de despesas, sob certos conceitos de manutenção do capital eles não são incluídos na demonstração do resultado.

Em algumas situações são reconhecidos no PL (AAP).

Esse tratamento tem relação com as definições de lucro líquido e

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Fluxo com os acionistas

CPC 26 – apresentação das demonstrações contábeis

.Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.

.Resultado abrangente compreende todos os componentes da

“demonstração do resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentes”.

CPC26.81 - “A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.”

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Fluxo com os acionistas

PLfinal = PLinicial + Lucro Abrangente – Pagamento líquido aos

acionistas

Lucro Abrangente = Lucro Líquido + Variações no PL que não

passaram pelo resultado

Pagamento líquido aos acionistas = Dividendos + Recompras de

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Lucro Líquido vs Lucro Abrangente

Itens Extraordinários + + Lucro Corrente + + Efeitos acum. de mudanças de PCGA em períodos anteriores Lucro Líquido + + Outras variações do PL não provenientes dos proprietários + + Ajustes acumulados de exercícios anteriores Receitas Operacionais do período Despesas Operacionais do período Lucro Operacional Corrente

-

Lucro Abrangente

Chubb Corporation publicou $6,525.3 milhões de patrimônio líquido no final de 2001 e $6,859.2 milhões no final de 2002. Foi divulgado $572.3 de lucro abrangente em 2002.

Qual foi o pagamento líquido para os acionistas

durante o ano?

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Confrontação

entre

Receitas

e

Despesas

Aplicação do conceito de confrontação

da receita e despesa de acordo com

esta Estrutura Conceitual não autoriza

o reconhecimento de itens no balanço

patrimonial

que

não

satisfaçam

à

definição de ativos ou passivos.

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

DO EXERCÍCIO (DRE)

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Receitas e Despesas - O Princípio da Competência  Receitas

Reconhecidas no período em que forem geradas, independentemente do seu recebimento;

Exemplos: Receita de Vendas de Produtos, Receita de Serviços

 Despesas

Reconhecidas no período em que forem consumidas, incorridas, utilizadas, independentemente do seu pagamento;

Em alguns casos, são chamadas de “custos”

Exemplos: Despesa de Combustíveis, Despesa de Salários, Despesas Administrativas

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Custo x Despesa: convenção contábil

 Custo

Sacrifícios relacionados diretamente ao produto vendido ou ao serviço prestado

 Despesa

Sacrifícios que não se relacionam diretamente ao produto

 Exemplo: Salários de uma empresa de serviços

CUSTO: Pessoal envolvido diretamente na prestação dos serviços

DESPESA: Pessoal não envolvido diretamente na prestação dos serviços

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Exemplo Numérico integrando BP e DRE

 Em 31/12/X3, a Cia. Exemplo tinha o seu Balanço representado como segue abaixo:

ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante

Caixa 30.000 Fornecedores 200.000 Estoques 260.000

Sub-total AC 290.000

Ativo Permanente Patrimônio Líquido

Imobilizado Capital 170.000 Móveis e Utensílios 10.000 Imóveis 70.000 80.000 Total 370.000 Total 370.000 20

Exemplo Numérico integrando BP e DRE

 Em 15/01/X4, a Cia. Exemplo vendeu $100.000 dos seus estoques por $350.000, porém recebeu apenas $50.000, e o restante será recebido em fevereiro de X4

 Qual foi o resultado da Cia. Exemplo no mês de janeiro de X4?

 Como ficou o Balanço Patrimonial da Cia. Exemplo em 31/01/X4?

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Exemplo Numérico integrando BP e DRE

 O resultado da Cia. Exemplo no mês de janeiro de X4 foi um lucro de $250.000, como demonstrado na DRE:

Receita de Vendas... $350.000 (-) Custo dos Produtos Vendidos... ($100.000) (=) Lucro do Exercício... $250.000

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Exemplo Numérico integrando BP e DRE

 O Balanço Patrimonial da Cia. Exemplo em 31/01/X4 foi alterado em relação ao mês anterior em função do resultado verificado no período:

ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante

Caixa 80.000 Fornecedores 200.000 Contas a Receber 300.000

Estoques 160.000

540.000

Ativo Permanente Patrimônio Líquido

Imobilizado Capital 170.000 Móveis e Utensílios 10.000 Lucros Acumulados 250.000 Imóveis 70.000 420.000

80.000

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Receita Bruta

(-) Deduções da Receita (dev, abat, impostos) (=) Receita Líquida

(-) CMV / CPV / CSP (=) Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais (Vendas, Administrativas, Financeiras)

(+) Outras Receitas Operacionais (Financeiras, Eq. Patrimonial)

(=) Lucro Operacional = LAIR (-) Despesa IR / CS

(=) LDIR

(-) Participações a empregados, administradores (=) Resultado Líquido (lucro / prejuízo líquido )

• Lucro por Ação

Estrutura da DRE

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LAIR

**(+/-) AJUSTES NO LALUR (*)**

(=) BASE DE CÁLCULO DO IR (Lucro Real)

MULTIPLICADO PELA ALÍQUOTA VIGENTE

(=) IMPOSTO DE RENDA

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LUCRO REAL = Lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões ou compensações autorizadas pelo Fisco. Exemplos de Adições:

• Multas fiscais;

• Provisão para passivos contingentes, garantia de produtos

e riscos fiscais;

• Resultado negativo MEP;

• Despesas alimentação sócios/diretores; • Despesas com brindes;

• etc

Base de Cálculo do IR

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LUCRO REAL

Exemplos de Exclusões:

• dividendos recebidos de outras pessoas jurídicas; • resultado positivo da MEP.

Exemplo de compensação:

• prejuízo fiscal originado em períodos anteriores até 30%

do Lucro Líquido Ajustado.

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Receita Bruta 10.000

(-) Dedução da Receita

ICMS (1.800)

Abatimentos sobre Vendas (200)

Receita Líquida 8.000 (-) CMV (3.000) Lucro Bruto 5.000 Despesas Operacionais Administrativas (500) Vendas (1.000) Desp/Rec.Financeiras (1.500) Res. Equivalência Patrimonial 3.000

Outras Receitas 750

LAIR 5.750

Desp. IR (775)

Lucro Líquido 4.975

Cia Enganação

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

CÁLCULO DO IR

LAIR 5.750 (+) Adições

Multa 350

(-) Exclusões

Res. Equivalência Patrimonial (3.000)

BASE DE CÁLCULO PARA IR 3.100

IR ( 25%) 775

Apadtado do livro Curso de Contabilidade para Não Contadores

-Texto

DRE – Exemplo de Cálculo do IR

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DEMONSTRAÇÃO DAS

MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO

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Evidencia as causas da variação do PL:

lucros / prejuízos

aportes de capital

distribuição de dividendos

transferências entre contas

Demonstração das Mutações do PL

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Reserva Lucros

de Capital Legal Estatutária Acumulados Saldo Inicial Aumento de Capital Reversão de Reservas Resultado do Exercício Destinação do Lucro: Reserva de Lucros Dividendos Saldo final Reserva de Lucros

Descrição Capital Total

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31

Transferência para reservas de lucros:

legal

estatutária

contingências

orçamentária / expansão

lucros a realizar

Distribuição de dividendos aos acionistas

Destinação dos Lucros

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 Os dividendos representam uma destinação dos lucros da companhia para os acionistas

 Os acionistas têm direito de receber, como dividendo obrigatório em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto  Se o estatuto for omisso em relação ao dividendo obrigatório, este

deve ser calculado à base de 50% do lucro líquido ajustado  Lucro Líquido Ajustado:

Lucro Líquido do Exercício (-) Constituição da Reserva Legal

(-) Constituição da Reserva de Contingências (+) Reversão da Reserva de Contingências (=) Lucro Líquido Ajustado

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33

DRE

Receita

10.000 (-) CSP

(6.000)

Lucro Bruto

4.000 (-) Despesas Operacionais

De vendas

(1.200)

Administrativas

(800)

Lucro Operacional

2.000 (-) Imposto de Renda

(300)

Lucro Líquido

1.700 Exemplo Numérico

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A EMPRESA DECIDIU CONSTITUIR:

RESERVA LEGAL 5% DO LL;

RESERVA PARA CONTINGÊNCIAS 10% DO LL; RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSÃO – RESTANTE DO LL APÓS DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS.

Portanto:

5% x $ 1.700 = $ 85 10% x $ 1.700 = $ 170

DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS: 30% DO LLA

(18)

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Cálculo do dividendo

LL X5

1.700 (-)Destinações

-Reserva Legal

(85)

-Reserva Contingências

(170)

Base de Cálculo

1.445 Dividendos 30%

(433)

Exemplo Numérico

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Exemplo Numérico TOTAL Saldo inicial 10.000 1.000 0 2.000 0 13.000 Lucro do Exercício 1.700 1.700 Destinação do Lucro Reserva Legal 85 (85) Reserva Estatutária 170 (170) Reserva p/Contingências 1.012 (1.012) Dividendos (433) (433) Saldo final 10.000 1.085 170 3.012 0 14.267 LUCROS ACUMULADOS CAPITAL

LEGAL CONTINGÊNCIAS EXPANSÃO RESERVAS DE LUCROS

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ATIVO 31.12.X5 31.12.X4 PASSIVO 31.12.X5 31.12.X4

CIRCULANTE CIRCULANTE

Caixa 2.000 1.000 Fornecedores 8.000 4.000

Estoque 7.000 7.000 IR 300 0

Duplicatas a Receber 5.000 0 Dividendos 433 0

Total do AC 14.000 8.000 Total do PC 8.733 4.000

Passivo Não Circ.

Financiamentos 5.000 5.000

NÃO CIRCULANTE

Realizável a Longo Prazo 2.000 2.000 Patrimônio Líquido

Imobilizado 10.000 10.000 Capital 10.000 10.000 Intangível 2.000 2.000 Reservas de Lucros

Total do ANC 14.000 14.000 Legal 1.085 1.000

Contingências 170 0 Expansão 3.012 2.000

Total do PL 14.267 13.000

TOTAL DO ATIVO 28.000 22.000 TOTAL DO PAS + PL 28.000 22.000 Balanço Patrimonial

Exemplo Numérico

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Obrigatória apenas para as Cias. Abertas (Instrução CVM nº 59/86)

Para as S/As de capital fechado, a legislação obriga a publicação da DLPA – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – versão simplificada da DMPL

Se publicar a DMPL, a sociedade não precisa publicar a DLPA