INSTRUTOR
INSTRUTOR:: Francisco
Francisco Lúcio
Lúcio Mendes
Mendes Maia
Maia
INTRODUÇÃO
INTRODUÇÃO
O
O Regime
Regime de
de Substituição
Substituição Tributária
Tributária tem
tem como
como principal
principal
objetivo
objetivo concentrar
concentrar aa arrecadação
arrecadação dos
dos tributos
tributos em
em mãos
mãos de
de
poucos
poucos contribuintes,
contribuintes, atribuindo
atribuindo aa estes
estes aa condição
condição de
de
contribuintes
contribuintes substitutos,
substitutos, responsáveis
responsáveis pela
pela retenção
retenção ee
recolhimento
recolhimento do
do imposto
imposto devido
devido pelas
pelas operações
operações de
de
terceiros
terceiros –
– contribuinte
contribuinte substituído,
substituído, nas
nas operações
operações ou
ou
prestações
prestações antecedentes,
antecedentes, concomitantes
concomitantes ou
ou subseqüentes,
subseqüentes,
inclusive
inclusive ao
ao valor
valor decorrente
decorrente do
do diferencial
diferencial entre
entre as
as
alíquotas
alíquotas
interna
interna
ee
interestadual,
interestadual,
nas
nas
operações
operações
ee
prestações
prestações interestaduais
interestaduais que
que destinem
destinem bens
bens ee serviços
serviços aa
consumidor
CONSTITUIÇÃO
CONSTITUIÇÃO FEDERAL
FEDERAL
A
A substituição
substituição tributária
tributária éé uma
uma instituição
instituição
jurídica
jurídica introduzida
introduzida na
na Constituição
Constituição Federal
Federal de
de
1988
1988,, no
no artigo
artigo 150
150,,
§§ 77º,º, através
através da
da Emenda
Emenda
Constitucional
Constitucional nº
nº 3
3,, de
de 17
17//03
03//93
93,, que
que autoriza
autoriza os
os
entes
entes públicos
públicos nacionais
nacionais (federal,
(federal, estadual
estadual ee
municipal),
municipal), mediante
mediante lei,
lei, àà cobrança
cobrança antecipada
antecipada de
de
imposto
imposto ou
ou contribuição
contribuição decorrente
decorrente de
de um
um fato
fato
gerador
gerador presumido
presumido..
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
“Art
“Art.. 150
150 –
– ((OMISSIS
OMISSIS))
§§§§§§§§ 7º
7º -- A
A lei
lei poderá atribuir a
poderá atribuir a sujeito passivo
sujeito passivo de
de
obrigação tributária a condição de
obrigação tributária a condição de responsável
responsável
pelo pagamento de imposto
pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo
ou contribuição, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente
fato gerador deva ocorrer posteriormente,
,
assegurada a imediata e preferencial restituição da
assegurada a imediata e preferencial restituição da
quantia paga, caso não se realize o fato gerador
quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido.” (
presumido.” (Parágrafo incluído pela Emenda
Parágrafo incluído pela Emenda
Constitucional nº 3, de 17/03/93
Lei
Lei Complementar
Complementar 87
87//1996
1996
No
No âmbito
âmbito nacional,
nacional, consoante
consoante determina
determina aa Constituição
Constituição
Federal,
Federal, aa substituição
substituição tributária
tributária está
está definida
definida na
na Lei
Lei
Complementar
Complementar nº
nº 87
87,, 13
13//09
09//96
96,, publicada
publicada no
no Diário
Diário Oficial
Oficial
da
da União
União em
em 16
16//09
09//96
96,, aa qual,
qual, segundo
segundo aa sua
sua Ementa
Ementa::
“Dispõe
“Dispõe sobre
sobre o
o imposto
imposto dos
dos Estados
Estados ee do
do Distrito
Distrito Federal
Federal
sobre
sobre operações
operações relativas
relativas àà circulação
circulação de
de mercadorias
mercadorias ee
sobre
sobre prestações
prestações de
de serviços
serviços de
de transporte
transporte interestadual
interestadual ee
intermunicipal
intermunicipal
ee
de
de
comunicação,
comunicação,
ee
dá
dá
outras
outras
providências
providências..””
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
““ Art
Art.. 6
6
ooLei
Lei estadual
estadual poderá
poderá atribuir
atribuir aa contribuinte
contribuinte
do
do imposto
imposto ou
ou aa depositário
depositário aa qualquer
qualquer título
título aa
responsabilidade
responsabilidade pelo
pelo seu
seu pagamento,
pagamento, hipótese
hipótese em
em
que
que assumirá
assumirá aa condição
condição de
de substituto
substituto tributário
tributário..
(Redação
(Redação dada
dada pela
pela Lei
Lei Complementar
Complementar 114
114,, de
de
16
§§ 11ºº AA responsabilidade
responsabilidade poderá
poderá ser
ser atribuída
atribuída em
em
relação
relação ao
ao imposto
imposto incidente
incidente sobre
sobre uma
uma ou
ou mais
mais operações
operações
ou
ou prestações,
prestações, sejam
sejam antecedentes,
antecedentes, concomitantes
concomitantes ou
ou
subseqüentes,
subseqüentes, inclusive
inclusive ao
ao valor
valor decorrente
decorrente da
da diferença
diferença
entre
entre alíquotas
alíquotas interna
interna ee interestadual
interestadual nas
nas operações
operações ee
prestações
prestações que
que destinem
destinem bens
bens ee serviços
serviços aa consumidor
consumidor final
final
localizado
localizado em
em outro
outro Estado,
Estado, que
que seja
seja contribuinte
contribuinte do
do
imposto
imposto..
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES
ANTECEDENTES
ANTECEDENTES
Na
Na
hipótese
hipótese
de
de
operações
operações
ee
prestações
prestações
antecedentes
antecedentes
de
de
substituição
substituição
tributária
tributária,,
aa
legislação
legislação atribui
atribui aa determinado
determinado contribuinte
contribuinte aa
responsabilidade
responsabilidade pelo
pelo pagamento
pagamento do
do ICMS
ICMS em
em
relação
relação às
às operações
operações anteriores
anteriores.. Nesta
Nesta espécie
espécie se
se
encontra
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES SUBSEQUENTES
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES SUBSEQUENTES
A substituição tributária em relação
às operações
e prestações subseqüentes caracteriza-se pela
atribuição a determinado contribuinte (normalmente o
primeiro na cadeia de comercialização, o fabricante
ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS
incidente
nas
subseqüentes
operações
com
a
mercadoria, até
sua saída destinada a consumidor ou
usuário
final.
(Art.
6º,
parágrafo
1º,
da
Lei
Complementar nº
87/96).
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES CONCOMITANTES
OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES CONCOMITANTES
As
As opera
As
As
opera
opera
operações
ões
ões
ões eeee presta
prestações
presta
presta
ões
ões concomitantes
ões
concomitantes
concomitantes
concomitantes de
de
de
de
substitui
substitui
substitui
substituição
ão
ão tribut
ão
tribut
tribut
tributária
ria
ria
ria caracterizam-se pela atribuição
da responsabilidade pelo pagamento do imposto a
outro contribuinte, e não àquele que esteja realizando
a
operação
ou
prestação
de
serviço,
concomitantemente à ocorrência do fato gerador.
Nesta espécie se encontra a Substituição Tributária
dos serviços de transportes de cargas.
Art
Art.. 8
8ºº A
A base
base de
de cálculo,
cálculo, para
para fins
fins de
de substituição
substituição
tributária,
tributária, será
será (Lei
(Lei Complementar
Complementar 87
87//96
96))::
II -- em
em relação
relação às
às operações
operações ou
ou prestações
prestações
antecedentes
antecedentes ou
ou concomitantes,
concomitantes, o
o valor
valor da
da operação
operação ou
ou
prestação
prestação praticado
praticado pelo
pelo contribuinte
contribuinte substituído
substituído;;
II
II -- em
em relação
relação às
às operações
operações ou
ou prestações
prestações
subseqüentes,
subseqüentes,
obtida
obtida
pelo
pelo
somatório
somatório
das
das
parcelas
parcelas
seguintes
seguintes::
a)
a) o
o valor
valor da
da operação
operação ou
ou prestação
prestação própria
própria realizada
realizada
pelo
pelo substituto
substituto tributário
tributário ou
ou pelo
pelo substituído
substituído intermediário
intermediário;;
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
b)
b) o
o montante
montante dos
dos valores
valores de
de seguro,
seguro, de
de frete
frete ee de
de outros
outros
encargos
encargos cobrados
cobrados ou
ou transferíveis
transferíveis aos
aos adquirentes
adquirentes ou
ou
tomadores
tomadores de
de serviço
serviço;;
c)
c) aa margem
margem de
de valor
valor agregado,
agregado, inclusive
inclusive lucro,
lucro, relativa
relativa às
às
operações
operações ou
ou prestações
prestações subseqüentes
subseqüentes..
§§ 11ºº Na
Na hipótese
hipótese de
de responsabilidade
responsabilidade tributária
tributária em
em relação
relação
às
às operações
operações ou
ou prestações
prestações antecedentes,
antecedentes, o
o imposto
imposto devido
devido
pelas
pelas referidas
referidas operações
operações ou
ou prestações
prestações será
será pago
pago pelo
pelo
responsável,
responsável, quando
quando::
II –
– da
da entrada
entrada ou
ou recebimento
recebimento da
da mercadoria,
mercadoria, do
do bem
bem ou
ou
do
do serviço
serviço;;
(Redação
(Redação dada
dada pela
pela Lei
Lei Complementar
Complementar 114
114,, de
de
16
II
II -- da saída subseqüente por ele promovida, ainda que
da saída subseqüente por ele promovida, ainda que
isenta ou não tributada;
isenta ou não tributada;
III
III -- ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a
ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a
ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto.
ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto.
§§ 2º Tratando
2º Tratando--se de mercadoria ou serviço cujo preço final
se de mercadoria ou serviço cujo preço final
a consumidor, único ou máximo, seja fixado por órgão
a consumidor, único ou máximo, seja fixado por órgão
público competente, a base de cálculo do imposto, para
público competente, a base de cálculo do imposto, para
fins de substituição tributária, é o referido preço por ele
fins de substituição tributária, é o referido preço por ele
estabelecido.
estabelecido.
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
§§ 3º Existindo preço final a consumidor sugerido pelo
3º Existindo preço final a consumidor sugerido pelo
fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como
fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como
base de cálculo este preço.
base de cálculo este preço.
§§ 4º A margem a que se refere a alínea c do inciso II do
4º A margem a que se refere a alínea c do inciso II do
caput será estabelecida com base em preços usualmente
caput será estabelecida com base em preços usualmente
praticados no mercado considerado, obtidos por
praticados no mercado considerado, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou através de
levantamento, ainda que por amostragem ou através de
informações e outros elementos fornecidos por entidades
informações e outros elementos fornecidos por entidades
representativas dos respectivos setores, adotando
representativas dos respectivos setores, adotando--se a
se a
média ponderada dos preços coletados, devendo os
média ponderada dos preços coletados, devendo os
§§ 5º O imposto a ser pago por substituição
5º O imposto a ser pago por substituição
tributária, na hipótese do inciso II do caput,
tributária, na hipótese do inciso II do caput,
corresponderá à diferença entre o valor resultante
corresponderá à diferença entre o valor resultante
da aplicação da alíquota prevista para as operações
da aplicação da alíquota prevista para as operações
ou prestações internas do Estado de destino sobre
ou prestações internas do Estado de destino sobre
a respectiva base de cálculo e o valor do imposto
a respectiva base de cálculo e o valor do imposto
devido pela operação ou prestação própria do
devido pela operação ou prestação própria do
substituto.
substituto.
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
§§ 66
ooEm substituição ao disposto no inciso II do
Em substituição ao disposto no inciso II do
caput
caput, a base de cálculo em relação às operações
, a base de cálculo em relação às operações
ou prestações subseqüentes poderá ser o preço a
ou prestações subseqüentes poderá ser o preço a
consumidor final usualmente praticado no
consumidor final usualmente praticado no
mercado considerado, relativamente ao serviço, à
mercado considerado, relativamente ao serviço, à
mercadoria ou sua similar, em condições de livre
mercadoria ou sua similar, em condições de livre
concorrência, adotando
concorrência, adotando--se para sua apuração as
se para sua apuração as
regras estabelecidas no
regras estabelecidas no
§§ 44
oodeste artigo.
deste artigo.
(Redação
(Redação
dada pela Lei Complementar 114, de 16.12.2002)
dada pela Lei Complementar 114, de 16.12.2002)
..
Art
Art.. 9
9ºº A
A adoção
adoção do
do regime
regime de
de substituição
substituição tributária
tributária em
em
operações
operações interestaduais
interestaduais dependerá
dependerá de
de acordo
acordo específico
específico
celebrado
celebrado pelos
pelos Estados
Estados interessados
interessados..
§§ 11ºº AA responsabilidade
responsabilidade aa que
que se
se refere
refere o
o art
art.. 6
6ºº poderá
poderá ser
ser
atribuída
atribuída::
II -- ao
ao contribuinte
contribuinte que
que realizar
realizar operação
operação interestadual
interestadual com
com
petróleo,
petróleo, inclusive
inclusive lubrificantes,
lubrificantes, combustíveis
combustíveis líquidos
líquidos ee
gasosos
gasosos
dele
dele
derivados,
derivados,
em
em
relação
relação
às
às
operações
operações
subseqüentes
subseqüentes;;
NORMAS GERAIS
NORMAS GERAIS
II
II -- às
às empresas
empresas geradoras
geradoras ou
ou distribuidoras
distribuidoras de
de
energia
energia
elétrica,
elétrica,
nas
nas
operações
operações
internas
internas
ee
interestaduais,
interestaduais, na
na condição
condição de
de contribuinte
contribuinte ou
ou de
de
substituto
substituto tributário,
tributário, pelo
pelo pagamento
pagamento do
do imposto,
imposto,
desde
desde aa produção
produção ou
ou importação
importação até
até aa última
última
operação,
operação, sendo
sendo seu
seu cálculo
cálculo efetuado
efetuado sobre
sobre o
o
preço
preço praticado
praticado na
na operação
operação final,
final, assegurado
assegurado seu
seu
recolhimento
recolhimento ao
ao Estado
Estado onde
onde deva
deva ocorrer
ocorrer essa
essa
operação
§§ 22ºº Nas
Nas operações
operações interestaduais
interestaduais com
com as
as mercadorias
mercadorias de
de
que
que tratam
tratam os
os incisos
incisos II ee II
II do
do parágrafo
parágrafo anterior,
anterior, que
que
tenham
tenham como
como destinatário
destinatário consumidor
consumidor final,
final, o
o imposto
imposto
incidente
incidente na
na operação
operação será
será devido
devido ao
ao Estado
Estado onde
onde estiver
estiver
localizado
localizado o
o adquirente
adquirente ee será
será pago
pago pelo
pelo remetente
remetente..
Art
Art.. 10
10.. É
É assegurado
assegurado ao
ao contribuinte
contribuinte substituído
substituído o
o direito
direito
àà restituição
restituição do
do valor
valor do
do imposto
imposto pago
pago por
por força
força da
da
substituição
substituição tributária,
tributária, correspondente
correspondente ao
ao fato
fato gerador
gerador
presumido
presumido que
que não
não se
se realizar
realizar..””
DECRETO No. 24.569/1997
DECRETO No. 24.569/1997 –
– REGULAMENTO
REGULAMENTO
DA LEI 12.670/1996
DA LEI 12.670/1996
RESPONSABILIDADE
RESPONSABILIDADE
SEÇÃO
SEÇÃO II
Da
Da Responsabilidade
Responsabilidade
no
no Regime
Regime de
de Substituição
Substituição
Tributária
Tributária
Art
Art..
431
431..
A
A
responsabilidade
responsabilidade
pela
pela
retenção
retenção
ee
recolhimento
recolhimento do
do ICMS,
ICMS, na
na condição
condição de
de contribuinte
contribuinte
substituto,
substituto, poderá
poderá
ser
ser atribuída,
atribuída, em
em
relação
relação ao
ao
imposto
imposto incidente
incidente sobre
sobre uma
uma ou
ou mais
mais operações
operações ou
ou
prestações
prestações
sejam
sejam
antecedentes,
antecedentes,
concomitantes
concomitantes
ou
ou
subseqüentes,
subseqüentes,
inclusive
inclusive
ao
ao
valor
valor
decorrente
decorrente
da
da
diferença
diferença entre
entre as
as alíquotas
alíquotas interna
interna ee interestadual,
interestadual, nas
nas
operações
prestações
prestações interestaduais
interestaduais que
que destinem
destinem bens
bens ee serviços
serviços
a
a consumidor
consumidor final
final localizado
localizado neste
neste Estado,
Estado, que
que seja
seja
contribuinte
contribuinte do
do ICMS
ICMS..
§§§§§§§§ 11ºº Nas
Nas operações
operações ee prestações
prestações interestaduais
interestaduais com
com as
as
mercadorias
mercadorias a
a que
que se
se referem
referem os
os correspondentes
correspondentes
convênios
convênios ou
ou protocolos,
protocolos, fica
fica atribuída
atribuída ao
ao remetente
remetente a
a
responsabilidade
responsabilidade pela
pela retenção
retenção ee recolhimento
recolhimento do
do
imposto
imposto em
em favor
favor do
do Estado
Estado destinatário,
destinatário, na
na qualidade
qualidade
de
de contribuinte
contribuinte substituto,
substituto, mesmo
mesmo que
que o
o imposto
imposto já
já
tenha
tenha sido
sido retido
retido anteriormente
anteriormente..
DECRETO No. 24.569/1997
DECRETO No. 24.569/1997 –
– REGULAMENTO
REGULAMENTO
DA LEI 12.670/1996
DA LEI 12.670/1996
§§§§§§§§ 22ºº O
O contribuinte
contribuinte substituto
substituto sub
sub--roga
roga--se
se em
em todas
todas as
as
obrigações
obrigações do
do
contribuinte
contribuinte substituído,
substituído, relativamente
relativamente
às
às operações
operações internas,
internas, ressalvadas
ressalvadas as
as de
de caráter
caráter
acessório,
acessório, previstas
previstas na
na legislação
legislação..
§§§§§§§§ 33ºº Além
Além de
de outras
outras hipóteses
hipóteses previstas
previstas na
na legislação,
legislação, a
a
substituição
substituição tributária
tributária não
não exclui
exclui a
a responsabilidade
responsabilidade do
do
contribuinte
contribuinte substituído,
substituído, quando
quando o
o documento
documento fiscal
fiscal
próprio
próprio não
não indicar
indicar o
o valor
valor do
do ICMS
ICMS objeto
objeto da
da
substituição,
substituição, ou
ou quando
quando o
o imposto
imposto não
não houver
houver sido
sido
retido
II -- ao
ao industrial,
industrial, comerciante
comerciante ou
ou a
a outra
outra categoria
categoria de
de
contribuinte,
contribuinte, pelo
pelo pagamento
pagamento do
do imposto
imposto devido
devido na
na
operação
operação ou
ou operações
operações anteriores
anteriores;;
II
II -- ao
ao produtor,
produtor, extrator,
extrator, gerador,
gerador, inclusive
inclusive de
de energia,
energia,
ao
ao industrial,
industrial, importador,
importador, distribuidor
distribuidor ou
ou comerciante,
comerciante,
pelo
pelo pagamento
pagamento do
do imposto
imposto devido
devido nas
nas operações
operações
posteriores
posteriores;;
III
III -- ao
ao contratante
contratante de
de serviço
serviço ou
ou terceiro
terceiro que
que participe
participe
da
da prestação
prestação de
de serviços
serviços de
de transporte
transporte interestadual
interestadual ee
intermunicipal
intermunicipal ee de
de comunicação
comunicação;;
DECRETO No. 24.569/1997
DECRETO No. 24.569/1997 –
– REGULAMENTO
REGULAMENTO
DA LEI 12.670/1996
DA LEI 12.670/1996
IV
IV -- nas
nas prestações
prestações de
de serviço
serviço de
de transporte
transporte de
de
carga
carga
efetuado
efetuado
por
por
autônomo
autônomo
ou
ou
por
por
transportadora
transportadora de
de outra
outra unidade
unidade federada,
federada, não
não
inscrita
inscrita neste
neste Estado
Estado ao
ao::
a)
a) remetente
remetente da
da mercadoria,
mercadoria, quando
quando contribuinte
contribuinte
do
do ICMS
ICMS ee contratante
contratante do
do serviço,
serviço, exceto
exceto se
se
produtor
produtor rural,
rural, microempresa
microempresa ou
ou empresa
empresa de
de
pequeno
pequeno porte
porte;;
b)
b)
depositário,
depositário,
a
a
qualquer
qualquer
título,
título,
quando
quando
contratante
contratante do
do serviço,
serviço, na
na saída
saída de
de mercadoria
mercadoria ou
ou
bem
c)
c) destinatário
destinatário da
da mercadoria,
mercadoria, quando
quando contribuinte
contribuinte do
do
ICMS
ICMS ee contratante
contratante do
do serviço,
serviço, na
na prestação
prestação interna,
interna,
exceto
exceto produtor
produtor rural,
rural, microempresa
microempresa ee empresa
empresa de
de
pequeno
pequeno porte
porte;;
d)
d) estabelecimento
estabelecimento transportador,
transportador, quando
quando este
este efetuar
efetuar
a
a subcontratação,
subcontratação, exceto
exceto no
no transporte
transporte intermodal
intermodal;;
V
V -- ao
ao contribuinte
contribuinte que
que realizar
realizar operação
operação interestadual
interestadual
com
com
petróleo,
petróleo, inclusive
inclusive
lubrificantes,
lubrificantes,
combustíveis
combustíveis
líquidos
líquidos
ee gasosos
gasosos dele
dele derivados,
derivados, em
em relação
relação às
às
operações
operações subseqüentes
subseqüentes;;
DECRETO No. 24.569/1997
DECRETO No. 24.569/1997 –
– REGULAMENTO
REGULAMENTO
DA LEI 12.670/1996
DA LEI 12.670/1996
VI
VI -- às
às empresas
empresas geradoras
geradoras ou
ou distribuidoras
distribuidoras
de
de energia
energia elétrica,
elétrica, nas
nas operações
operações internas
internas ee
interestaduais,
interestaduais, na
na condição
condição de
de contribuinte
contribuinte ou
ou
de
de substituto
substituto tributário,
tributário, pelo
pelo pagamento
pagamento do
do
ICMS,
ICMS, desde
desde a
a produção
produção ou
ou importação
importação até
até a
a
última
última operação,
operação, sendo
sendo seu
seu cálculo
cálculo efetuado
efetuado
sobre
sobre o
o preço
preço praticado
praticado na
na operação
operação final
final
realizada
realizada neste
neste Estado,
Estado, ao
ao qual
qual se
se assegurará
assegurará
o
§§§§§§§§ 11ºº Será
Será devido
devido a
a este
este Estado
Estado ee
recolhido
recolhido
pelo
pelo
remetente
remetente o
o ICMS
ICMS incidente
incidente sobre
sobre as
as operações
operações
interestaduais
interestaduais com
com as
as mercadorias
mercadorias de
de que
que tratam
tratam os
os
incisos
incisos V
V ee VI,
VI, quando
quando o
o destinatário
destinatário for
for consumidor
consumidor
final
final aqui
aqui domiciliado
domiciliado ou
ou estabelecido
estabelecido..
§§§§§§§§ 22ºº Nas
Nas hipóteses
hipóteses das
das alíneas
alíneas a,
a, b
b ee cc do
do inciso
inciso IV,
IV, o
o
transportador
transportador autônomo
autônomo ee a
a empresa
empresa transportadora
transportadora
de
de outra
outra unidade
unidade federada,
federada, ficam
ficam dispensados
dispensados da
da
emissão
emissão do
do conhecimento
conhecimento de
de transporte,
transporte, desde
desde que
que na
na
nota
nota fiscal
fiscal que
que acobertar
acobertar o
o transporte
transporte da
da mercadoria
mercadoria
sejam
sejam
DECRETO No. 24.569/1997
DECRETO No. 24.569/1997 –
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DA LEI 12.670/1996
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indicados
indicados os
os seguintes
seguintes dados
dados relativos
relativos à
à prestação
prestação do
do
serviço
serviço::
II -- valor
valor do
do frete
frete;;
II
II -- base
base de
de cálculo
cálculo do
do imposto
imposto;;
III
III -- alíquota
alíquota aplicável
aplicável;;
IV
IV -- valor
valor do
do imposto
imposto;;
V
V -- indicação
indicação "Frete
"Frete pago
pago por
por substituição
substituição tributária",
tributária",
indicando
Art
Art.. 433
433..
Para
Para efeito
efeito de
de exigência
exigência do
do ICMS
ICMS por
por
substituição
substituição
tributária,
tributária, inclui
inclui--se
se também
também como
como fato
fato
gerador
gerador a
a entrada
entrada de
de mercadoria
mercadoria no
no estabelecimento
estabelecimento do
do
destinatário
destinatário ou
ou em
em outro
outro por
por ele
ele indicado
indicado..
Art
Art.. 434
434.. A
A substituição
substituição tributária,
tributária, salvo
salvo disposição
disposição
em
em contrário,
contrário, não
não se
se aplica
aplica::
II --
às
às operações
operações
que
que destinem
destinem mercadoria
mercadoria a
a
contribuinte
contribuinte substituto
substituto da
da mesma
mesma mercadoria
mercadoria;;
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II
II --
às
às transferências
transferências para
para outro
outro estabelecimento,
estabelecimento,
exceto
exceto varejista,
varejista, do
do sujeito
sujeito passivo
passivo por
por substituição,
substituição,
hipótese
hipótese em
em que
que a
a responsabilidade
responsabilidade pela
pela retenção
retenção ee
recolhimento
recolhimento
do
do
imposto
imposto
recairá
recairá
sobre
sobre
o
o
estabelecimento
estabelecimento que
que promover
promover a
a saída
saída subseqüente
subseqüente da
da
mercadoria
mercadoria com
com destino
destino a
a empresa
empresa diversa
diversa;;
NOTA
NOTA:: O
O art
art.. 1
1º,
º, inciso
inciso V,
V, do
do Decreto
Decreto nº
nº 28
28..329
329,, de
de
27
27//07
07//2006
2006,, alterou
alterou o
o inciso
inciso III
III do
do art
art.. 434
434,, nos
nos
seguintes
III
III -- às
às operações
operações que
que destinem
destinem mercadoria
mercadoria para
para ser
ser
empregada
empregada como
como matéria
matéria--prima
prima ou
ou insumo
insumo no
no processo
processo
de
de industrialização,
industrialização, exceto
exceto açúcar
açúcar ee madeira
madeira;;
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IV
IV -- às
às operações
operações de
de remessa
remessa em
em que
que a
a mercadoria
mercadoria
deva
deva retornar
retornar ao
ao estabelecimento
estabelecimento remetente
remetente;;
V
V
--
às
às
operações
operações
que
que
destinem
destinem
mercadoria
mercadoria
a
a
consumidor
consumidor final
final não
não contribuintes
contribuintes do
do ICMS
ICMS..
VI
VI -- a
a exceção
exceção prevista
prevista no
no inciso
inciso III,
III, não
não se
se aplica
aplica às
às
operações
operações destinadas
destinadas aos
aos estabelecimentos
estabelecimentos industriais
industriais
cujo
cujo produto
produto elaborado
elaborado tenha
tenha recebido
recebido tributação
tributação
anterior
BASEBASE DEDE CÁLCULOCÁLCULO
ArtArt.. 435435.. AA basebase dede cálculocálculo dodo ICMSICMS parapara finsfins dede substituiçãosubstituição tributária
tributária seráserá::
II -- emem relaçãorelação àsàs operaçõesoperações ouou prestaçõesprestações anterioresanteriores ouou concomitantes,
concomitantes, oo valorvalor dada operaçãooperação ouou prestaçãoprestação praticadopraticado pelopelo contribuinte
contribuinte substituídosubstituído;;
IIII -- emem relaçãorelação àsàs operaçõesoperações ouou prestaçõesprestações subseqüentessubseqüentes ,, obtidaobtida pelo
pelo somatóriosomatório dasdas seguintesseguintes parcelasparcelas::
a)a) oo valorvalor dada operaçãooperação ouou prestaçãoprestação própriaprópria realizadarealizada pelopelo contribuinte
contribuinte substitutosubstituto ouou pelopelo substituídosubstituído intermediáriointermediário;;
b)b) oo montantemontante dosdos valoresvalores dodo IPI,IPI, dede seguro,seguro, dede fretefrete ee dede outrosoutros encargos
encargos cobradoscobrados ouou transferíveistransferíveis aosaos adquirentesadquirentes ouou tomadorestomadores de
de serviçoserviço;;
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c)c) aa margemmargem dede valorvalor agregado,agregado, inclusiveinclusive lucro,lucro, relativarelativa àsàs operações
operações ouou prestaçõesprestações subseqüentes,subseqüentes, fixadafixada emem atoato dodo chefechefe dodo Poder
Poder ExecutivoExecutivo;;
IIIIII -- nasnas operaçõesoperações dede importação,importação, aa basebase dede cálculocálculo seráserá oo valorvalor da
da importação,importação, somadossomados osos impostosimpostos dede importação,importação, sobresobre produtos
produtos industrializados,industrializados, sobresobre operaçãooperação dede câmbio,câmbio, quandoquando incidente,
incidente, frete,frete, seguroseguro ee demaisdemais despesasdespesas aduaneirasaduaneiras debitadasdebitadas aoao adquirente,
adquirente, acrescidaacrescida dada margemmargem aa queque sese refererefere aa alíneaalínea "c""c" dodo inciso
inciso IIII;;
IVIV -- emem relaçãorelação àsàs operaçõesoperações parapara ativoativo permanentepermanente ouou consumoconsumo de
de contribuinte,contribuinte, oo valorvalor dada operaçãooperação ee dada prestaçãoprestação utilizadoutilizado parapara cobrança
§§§§§§§§ 11ºº NaNa substituiçãosubstituição porpor entradasentradas aa basebase dede cálculocálculo seráserá oo valorvalor dada operação,
operação, acrescidoacrescido dosdos valoresvalores aa queque sese referemreferem asas alíneasalíneas "b""b" ee "c"
"c" dodo incisoinciso IIII..
§§§§§§§§ 22ºº NaNa impossibilidadeimpossibilidade dada inclusãoinclusão dodo valorvalor dodo fretefrete nana composição
composição dada basebase dede cálculo,cálculo, oo recolhimentorecolhimento dodo impostoimposto correspondente
correspondente seráserá efetuadoefetuado pelopelo estabelecimentoestabelecimento destinatário,destinatário, acrescido
acrescido dada margemmargem dede agregaçãoagregação referidareferida nana alíneaalínea "c""c" dodo incisoinciso II,
II, aplicadaaplicada sobresobre oo valorvalor totaltotal dodo serviçoserviço constanteconstante dodo conhecimento
conhecimento dede transportetransporte..
§§§§§§§§ 33ºº TratandoTratando--sese dede mercadoriamercadoria ouou serviçoserviço cujocujo preçopreço final,final, únicoúnico ou
ou máximo,máximo, aa consumidorconsumidor ouou tomador,tomador, sejaseja fixadofixado porpor órgãoórgão público,
público, aa basebase dede cálculocálculo dodo ICMS,ICMS, parapara finsfins dede substituiçãosubstituição tributária,
tributária, seráserá oo preçopreço porpor eleele estabelecidoestabelecido..
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§§§§§§§§ 44ºº ExistindoExistindo preçopreço finalfinal aa consumidor,consumidor, sugeridosugerido pelopelo fabricantefabricante ou
ou importador,importador, esteeste poderápoderá serser tomadotomado comocomo basebase dede cálculocálculo..
§§§§§§§§ 55ºº AA margemmargem dede agregaçãoagregação aa queque sese refererefere aa alíneaalínea "c""c" dodo incisoinciso II
II seráserá estabelecidaestabelecida comcom basebase emem preçospreços usualmenteusualmente praticadospraticados nono mercado
mercado considerado,considerado, obtidosobtidos porpor levantamento,levantamento, aindaainda queque porpor amostragem
amostragem ouou atravésatravés dede informaçõesinformações ee outrosoutros elementoselementos fornecidos
fornecidos porpor entidadesentidades representativasrepresentativas dosdos respectivosrespectivos setores,
setores, adotandoadotando--sese aa médiamédia ponderadaponderada dosdos preçospreços coletadoscoletados..
§§§§§§§§ 66ºº OsOs critérioscritérios adotadosadotados parapara aa fixaçãofixação dada margemmargem dede agregaçãoagregação de
de queque tratatrata oo parágrafoparágrafo anterior,anterior, serão,serão, entreentre outrosoutros previstosprevistos nana legislação
legislação::
b)
b) especificação
especificação das
das características
características do
do produto,
produto, tais
tais
como
como marca,
marca, modelo,
modelo, tipo,
tipo, espécie,
espécie, unidade
unidade de
de medida,
medida,
rotatividade
rotatividade de
de estoque
estoque;;
c)
c) levantamento
levantamento de
de preços
preços praticados
praticados no
no comércio
comércio
varejista,
varejista, exceto
exceto aqueles
aqueles relativos
relativos a
a promoções
promoções ou
ou
submetidos
submetidos
a
a
qualquer
qualquer
tipo
tipo
de
de
comercialização
comercialização
privilegiada
privilegiada;;
d)
d) período
período não
não superior
superior a
a 30
30 (trinta)
(trinta) dias
dias em
em relação
relação
aos
aos preços
preços referenciais,
referenciais, de
de entradas
entradas ee saídas
saídas utilizados
utilizados..
DECRETO No. 24.569/1997
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APURAÇÃOAPURAÇÃO EE RECOLHIMENTORECOLHIMENTO
§§§§§§§§ 77ºº OO ICMSICMS aa serser retidoretido seráserá apuradoapurado dada seguinteseguinte formaforma::
II -- sobresobre aa basebase dede cálculocálculo definidadefinida parapara cadacada regimeregime específico,específico, aplicar
aplicar--sese--áá aa alíquotaalíquota vigentevigente parapara asas operaçõesoperações ouou prestaçõesprestações internas
internas;;
IIII -- oo valorvalor dodo ICMSICMS retidoretido seráserá aa diferençadiferença entreentre oo impostoimposto calculado
calculado nana formaforma dodo incisoinciso anterioranterior ee oo valorvalor dodo ICMSICMS devidodevido pela
pela operaçãooperação ouou prestaçãoprestação própriaprópria dodo contribuintecontribuinte substituto,substituto, quando
quando forfor oo casocaso..
IIIIII -- nana hipótesehipótese dodo§§§§§§§§ 33ºº dodo artigoartigo 437437,, oo valorvalor dodo ICMSICMS aa recolherrecolher será
responsabilidade
responsabilidade do
do adquirente
adquirente..
NOTA
NOTA:: O
O art
art.. 1
1º,
º, inciso
inciso XIII,
XIII, do
do Decreto
Decreto nº
nº 26
26..878
878,, de
de
27
27//12
12//2002
2002,, acrescentou
acrescentou o
o
§§§§§§§§ 88ºº ao
ao art
art.. 435
435,, nos
nos seguintes
seguintes
termos
termos::
§§§§§§§§ 88..ºº Em
Em substituição
substituição ao
ao disposto
disposto no
no inciso
inciso II
II do
do caput,
caput,
a
a base
base de
de cálculo
cálculo em
em relação
relação às
às operações
operações ou
ou prestações
prestações
subseqüentes
subseqüentes poderá
poderá ser
ser o
o preço
preço a
a consumidor
consumidor final
final
usualmente
usualmente
praticado
praticado
no
no
mercado
mercado
considerado,
considerado,
relativamente
relativamente ao
ao serviço,
serviço, èè mercadoria
mercadoria ou
ou sua
sua similar,
similar,
em
em condições
condições de
de livre
livre concorrência,
concorrência, adotando
adotando--se
se para
para
sua
sua apuração
apuração as
as regras
regras estabelecidas
estabelecidas no
no
§§§§§§§§ 66..ºº deste
deste
artigo
artigo..
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ArtArt.. 436436.. OO impostoimposto retidoretido pelopelo contribuintecontribuinte substitutosubstituto nana formaforma do
do§§§§§§§§ 77ºº dodo artigoartigo anterioranterior deverádeverá serser recolhidorecolhido nana formaforma aa seguirseguir::
II -- nasnas operaçõesoperações internasinternas atravésatravés dodo DocumentoDocumento dede ArrecadaçãoArrecadação Estadual
Estadual (DAE)(DAE) emem agênciaagência dede bancobanco autorizadoautorizado nesteneste EstadoEstado;;
IIII -- nasnas operaçõesoperações interestaduaisinterestaduais porpor meiomeio dada GuiaGuia NacionalNacional dede Recolhimento
Recolhimento dede TributosTributos EstaduaisEstaduais (GNR),(GNR), emem agênciaagência dede bancobanco oficial
oficial dada unidadeunidade federadafederada destinatária,destinatária, ouou nana suasua falta,falta, emem agência
agência dede qualquerqualquer bancobanco oficialoficial signatáriosignatário dodo ConvênioConvênio patrocinado
patrocinado pelapela AssociaçãoAssociação BrasileiraBrasileira dosdos BancosBancos ComerciaisComerciais Estaduais
Estaduais (ASBACE),(ASBACE), localizadalocalizada nana praçapraça dodo estabelecimentoestabelecimento remetente,
remetente, emem contaconta especial,especial, aa créditocrédito dodo GovernoGoverno emem cujocujo território
território sese encontreencontre estabelecidoestabelecido oo adquirenteadquirente dasdas mercadorias,mercadorias, ou,
ainda,ainda, nana faltafalta deste,deste, emem agênciaagência dede bancobanco credenciadocredenciado pelapela unidade
unidade federadafederada interessadainteressada..
§§§§§§§§ 11ºº NaNa hipótesehipótese dede responsabilidaderesponsabilidade tributáriatributária emem relaçãorelação àsàs operações
operações ouou prestaçõesprestações antecedentes,antecedentes, oo ICMSICMS incidenteincidente nasnas referidas
referidas operaçõesoperações ouou prestaçõesprestações seráserá pagopago pelopelo responsável,responsável, quando
quando::
II -- dada entradaentrada dada mercadoriamercadoria ouou dodo recebimentorecebimento dodo serviçoserviço;;
IIII -- dada saídasaída subseqüentesubseqüente porpor eleele promovida,promovida, aindaainda queque isentaisenta ouou não
não tributadatributada;;
IIIIII -- ocorrerocorrer qualquerqualquer saídasaída ouou eventoevento queque impossibiliteimpossibilite aa ocorrência
ocorrência dodo fatofato determinantedeterminante dodo pagamentopagamento dodo ICMSICMS..
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§§§§§§§§ 22ºº Na
Na hipótese
hipótese do
do inciso
inciso II
II caput,
caput, os
os bancos
bancos
deverão
deverão repassar
repassar os
os valores
valores arrecadados,
arrecadados, na
na
forma
forma estabelecida
estabelecida em
em Convênio
Convênio específico,
específico,
desde
desde que
que os
os recursos
recursos estejam
estejam disponíveis
disponíveis ao
ao
Estado
Estado beneficiário
beneficiário até
até o
o terceiro
terceiro dia
dia útil
útil após
após o
o
efetivo
ArtArt.. 437437.. OO impostoimposto devidodevido porpor substituiçãosubstituição tributáriatributária seráserá recolhido
recolhido nosnos seguintesseguintes prazosprazos::
II -- nasnas operaçõesoperações internas,internas, atéaté oo décimodécimo diadia dodo mêsmês subseqüentesubseqüente ao
ao dada entradaentrada dada mercadoriamercadoria;;
IIII -- nasnas operaçõesoperações internasinternas ee interestaduaisinterestaduais objetoobjeto dede convênioconvênio ouou protocolo,
protocolo, atéaté oo 99ºº (nono)(nono) diadia dodo mêsmês subseqüentesubseqüente aoao dada saídasaída dada mercadoria
mercadoria ouou emem prazoprazo específicoespecífico fixadofixado nosnos respectivosrespectivos instrumentos
instrumentos;;
§§§§§§§§ 11°°°°°°°° NaNa entradaentrada dede mercadoriamercadoria oriundaoriunda dede outrooutro Estado,Estado, semsem queque haja
haja sidosido feitafeita aa retençãoretenção dodo ICMSICMS pelopelo estabelecimentoestabelecimento remetente,
remetente, caberácaberá aoao destinatáriodestinatário oo pagamentopagamento dodo impostoimposto devido,devido, por
por ocasiãoocasião dada passagempassagem nono primeiroprimeiro postoposto fiscalfiscal dede entradaentrada nesteneste Estado
Estado..
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RESSARCIMENTORESSARCIMENTO
SEÇÃOSEÇÃO IIIIII
DoDo RessarcimentoRessarcimento
ArtArt.. 438438.. ÉÉ asseguradoassegurado aoao contribuintecontribuinte substituídosubstituído oo direitodireito aoao ressarcimento
ressarcimento dodo valorvalor dodo ICMSICMS pagopago emem razãorazão dada substituiçãosubstituição tributária,
tributária, correspondentecorrespondente aoao fatofato geradorgerador presumidopresumido queque nãonão sese realizar,
realizar, ou,ou, nasnas operaçõesoperações interestaduaisinterestaduais comcom mercadoriamercadoria ouou produto
produto industrializadoindustrializado jájá tributadostributados porpor esseesse regimeregime..
§§§§§§§§ 11ºº EntendeEntende--sese porpor fatofato geradorgerador queque nãonão sese realizarrealizar aa inocorrência,
inocorrência, porpor qualquerqualquer motivo,motivo, dede operaçãooperação subseqüentesubseqüente àà entrada
entrada dada mercadoria,mercadoria, cujocujo impostoimposto tenhatenha sidosido retidoretido porpor substituição
RESSARCIMENTORESSARCIMENTO
§§§§§§§§ 22ºº OcorrendoOcorrendo operaçãooperação interestadualinterestadual comcom mercadoriamercadoria cujocujo imposto
imposto jájá tenhatenha sidosido pagopago conformeconforme oo caput,caput, quandoquando oo valorvalor dodo ICMS
ICMS dede obrigaçãoobrigação diretadireta dada operaçãooperação forfor inferiorinferior aoao somatóriosomatório das
das parcelasparcelas dodo ICMSICMS normalnormal ee dodo retidoretido nana aquisiçãoaquisição maismais recente,
recente, oo contribuintecontribuinte queque efetuarefetuar aa operaçãooperação interestadualinterestadual poderá
poderá efetuarefetuar oo ressarcimentoressarcimento dada diferençadiferença..
§§§§§§§§ 33ºº ParaPara oo exercícioexercício dodo direitodireito referidoreferido nesteneste artigo,artigo, oo contribuintecontribuinte deverá
deverá adotaradotar umum dosdos seguintesseguintes procedimentosprocedimentos::
II -- emitiremitir NotaNota Fiscal,Fiscal, emem entrada,entrada, modelosmodelos 11 ouou 11A,A, constandoconstando oo valor
valor correspondentecorrespondente aoao ressarcimentoressarcimento aa serser aproveitadoaproveitado comocomo crédito
crédito fiscalfiscal ;;
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RESSARCIMENTORESSARCIMENTO
IIII -- emitiremitir NotaNota Fiscal,Fiscal, modelosmodelos 11 ouou 11A,A, pelopelo valorvalor aa serser ressarcido,
ressarcido, tendotendo comocomo destinatáriodestinatário oo contribuintecontribuinte substitutosubstituto queque promoveu
promoveu aa retençãoretenção dodo ICMSICMS dada mesmamesma mercadoriamercadoria emem favorfavor deste
deste EstadoEstado;;
IIIIII -- requererrequerer aoao SecretárioSecretário dada FazendaFazenda oo valorvalor objetoobjeto dodo ressarcimento,
ressarcimento, instruindoinstruindo oo pedidopedido comcom NotaNota Fiscal,Fiscal, modelosmodelos 11 ouou 1
1AA emitidaemitida tendotendo comocomo destinatáriadestinatária aa SecretariaSecretaria dada FazendaFazenda dodo Estado
Estado dodo Ceará,Ceará, bembem comocomo dede outrosoutros documentosdocumentos comprobatórios
comprobatórios dodo direitodireito pleiteadopleiteado..
§§§§§§§§ 44ºº OO valorvalor dodo ICMSICMS aa serser ressarcidoressarcido nãonão poderápoderá serser superiorsuperior aoao valor
