Subsecretaria de Contabilidade Pública
Coordenação de Informação Fiscal e de
Custo da União
Modelo de Implantação de Custos no Setor Público
Orçamento Doméstico mês janeiro/2016
RECEITAS
DESPESAS
SALÁRIO MARIDO
6.100,00
CARTÃO DE CRÉDITO
1.000,00
EMPRÉSTIMO
350,00
SALÁRIO ESPOSA
2.500,00
PLANO DE SAÚDE
600,00
SEGURO
300,00
ALUGUÉIS
1.530,00
SECRETÁRIA
1.000,00
LAZER
400,00
APLICAÇÕES
0,00
ESCOLA
1.600,00
CONDOMÍNIO
170,00
PRESTAÇÃO DO CARRO
480,00
MESADA
150,00
TRANSPORTE ESCOLAR
300,00
PLANO DE PREV.
120,00
VIAGEM
700,00
NATAÇÃO
150,00
IPVA
400,00
TEL. CELULAR
100,00
IPTU
300,00
ENERGIA ELÉT.
110,00
TELEFONE RESID.
250,00
TV P/ ASSINATURA
150,00
ACADEMIA
180,00 ÁGUA
100,00
INGLÊS/ESPANHOL
220,00
Orçamento Doméstico mês fevereiro/2016
RECEITAS
DESPESAS
SALÁRIO MARIDO
6.100,00
CARTÃO DE CRÉDITO
1.000,00
EMPRÉSTIMO
350,00
SALÁRIO ESPOSA
2.500,00
PLANO DE SAÚDE
600,00
SEGURO
300,00
ALUGUÉIS
0,00
SECRETÁRIA
1.000,00
LAZER
400,00
APLICAÇÕES
0,00
ESCOLA
1.600,00
CONDOMÍNIO
170,00
PRESTAÇÃO DO CARRO
480,00
MESADA
150,00
TRANSPORTE ESCOLAR
300,00
PLANO DE PREV.
120,00
VIAGEM
700,00
NATAÇÃO
150,00
IPVA
400,00
TEL. CELULAR
100,00
IPTU
300,00
ENERGIA ELÉT.
110,00
TELEFONE RESID.
250,00
TV P/ ASSINATURA
150,00
ACADEMIA
180,00 ÁGUA
100,00
INGLÊS/ESPANHOL
220,00
TOTAL RECEITAS
8.600,00 TOTAL DESPESAS
9.130,00
SALDO MÊS SEG...
(530,00)
3
Orçamento Doméstico Fevereiro/2016
Análise de Situação
VOCÊ SABE COMO AJUSTAR SEU ORÇAMENTO
DOMÉSTICO?
Orçamento Prefeitura Jara mês janeiro/2016
RECEITAS
DESPESAS
TRANSFERÊNCIAS
37.500,00
MAT. DE EXPEDIENTE
1.000,00
ÁGUA
650,00
ARRECADAÇÃO
12.500,00
SALÁRIO DE SERVIDOR
18.600,00
TELEFONIA FIXA
800,00
VIGILÂNCIA
4.000,00
TELEFONIA CELULAR
300,00
COPA
3.600,00
REFORMAS
3.500,00
LIMPEZA E CONSERV.
3.480,00
JARDINAGEM
1.600,00
MANUT. FROTA
1.300,00
MANUTENÇÃO VIAS
1.000,00
RECEPCIONISTA
2.700,00
FORN. DE ÁGUA
400,00
ENERGIA ELÉT.
810,00
ASSINATURA JORNAL
250,00
EMPRÉSTIMO GOV.
1.500,00
TRANSP. ESCOLAR
1.300,00
TOTAL RECEITAS
50.000,00 TOTAL DESPESAS
46.790,00
SALDO MÊS SEG...
3.210,00
5
Orçamento Prefeitura de Jara referente a Janeiro/2016
Orçamento Prefeitura Jara mês fevereiro/2016
RECEITAS
DESPESAS
TRANSFERÊNCIAS
37.500,00
MAT. DE EXPEDIENTE
1.000,00
ÁGUA
650,00
ARRECADAÇÃO
7.500,00
SALÁRIO DE SERVIDOR
18.600,00
TELEFONIA FIXA
800,00
VIGILÂNCIA
4.000,00
TELEFONIA CELULAR
300,00
COPA
3.600,00
REFORMAS
3.500,00
LIMPEZA E CONSERV.
3.480,00
JARDINAGEM
1.600,00
MANUT. FROTA
1.300,00
MANUTENÇÃO VIAS
1.000,00
RECEPCIONISTA
2.700,00
FORN. DE ÁGUA
400,00
ENERGIA ELÉT.
810,00
ASSINATURA JORNAL
250,00
EMPRÉSTIMO GOV.
1.500,00
TRANSP. ESCOLAR
1.300,00
Orçamento Prefeitura de Jara referente a Fevereiro/2016
Análise de Situação
VOCÊ SABE COMO AJUSTAR O ORÇAMENTO DA
PREFEITURA?
O QUE LEVA A UNIDADE A CORTAR, GASTAR MAIS,
ESCOLHER ENTRE ALTERNATIVAS?
A INFORMAÇÃO DE CUSTOS É UTILIZADA PARA
PLANEJAMENTO, ORÇAMENTO?
O ORÇAMENTO É SUFICIENTE PARA TODO O ANO?
Determinantes de Mensuração de Custos
Externos
o
Prestação de Contas
o
Transparência
o
Controle Social
S
I
C
Internos
o
Planejamento
o
Controle, Monitoramento e
Avaliação
o
Tomada de Decisão
o
Qualidade do Gasto
Introdução
Aspectos Normativos
Lei nº 4.320/1964
Art. 85 - Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da
execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos
serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a analise e a interpretação dos resultados
econômicos e financeiros.
O Decreto-Lei nº 200/1967
Art. 79. A contabilidade deverá apurar os custos dos serviços de forma a evidenciar os resultados da gestão.”
Decreto nº 93.872/1986
Art . 137. A contabilidade deverá apurar o custo dos projetos e atividades, de forma a evidenciar os
resultados da gestão (Decreto-Lei nº 200/67, art. 69)
9
Lei 10.180/2001
Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a
administração orçamentária, financeira e patrimonial da União e evidenciar:
V - os custos dos programas e das unidades da Administração Pública Federal;
LRF, artigo 50
§ 3º A Administração Pública manterá sistema de custos que permita a avaliação e o acompanhamento da
gestão orçamentária, financeira e patrimonial.
Contextualização Histórica
- Teses de Doutorado (2002);
- Acórdão TCU 1078 de 04 de agosto de 2004;
- Portaria Interministerial nº 945 de 26 de outubro de 2005;
- Portaria STN 136/2007;
- Resolução CFC 1111/2007;
- NBCASP, IPSAS e IFAC;
- Portaria MF 184/2008;
- Desenvolvimento SIC (2009);
- Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 16.11/2011;
GRADUALISMO – Estratégia de Modelagem do Sistema de Custos de forma Sistêmica e
Concomitante:
•
1ª etapa – Dedutiva: A partir dos Órgãos Centrais via sistemas estruturantes para a base de
dados do SIC
•
2ª etapa – Indutiva: A partir da base de dados do SIC para Unidades Administrativas via
INFRASIG’s
•
Sistema de custos para o setor público – Complexidade
•
Abrangência – Administração Direta e Indireta
•
Órgãos e Entidades atuando em diversas áreas – Educação, Defesa, Saúde ...
•
Dimensão Cultural – inexistência de uma cultura de custos no âmbito da Administração Pública
Federal
Estratégia de Implantação
ETAPAS
SIC VALIDADO
MARCA
CONSTITUIÇÃO DA SETORIAL DE CUSTOS CAPACITAÇÃO BÁSICA
RELATÓRIOS MENSAIS CONSISTÊNCIA DOS DADOS
FASE
SIC
METODOLOGIA DO
TRABALHO
TREINAMENTO AVANÇADO
OBJETO DE CUSTOS
INDICADORES
ESTRUTURA SIMPLIFICADA DE EXEC. PROGRAMA
13
LIQUIDAÇÃO
ACOMPANHAMENTO FINANCEIRO
PRODUTO
META
ACOMPANHAMENTO FÍSICO
PROGRAMA
SIAFI
EMPENHO
SIOP
UG
UG da UO
Descentralização de Créditos: Provisão
Descentralização de Créditos: Destaque
UG
Modelo de operacionalização de objeto de custos no SIAFI - DETACUSTO
16
MODELO DE ENTRADA DE DADOS
CONSUMO DE
MATERIAIS
REMUNERAÇÃO
ESTRUTURA DE
PESSOAL
ESTRUTURA E
DESPESAS EM GERAL
UNIDADES DE
MEDIDA
DEPRECIAÇÃO,
AMORTIZACÃO E
EXAUSTÃO
VPD DE PROVISÕES
SERVIÇOS DE
TERCEIROS
Ext
ração,
Tr
ans
formação
e
Ca
rg
a
DW Data Warehouse Ferramenta de Acesso a Dados (MicroStrategy) Relatórios e Documentos OutputsCICLO DE VIDA DO MODELO DE BI (SIC)
SIC
Atributos
Métricas
Modelo de Geração de Informações
SIC
Atributos
Métricas
Centro de Custo PI Natureza Despesa Detalhada UG Benef. ICC Valor Custo
BA SALVADOR
-PF_PU AGU0032 SERVICOS DE VIGILANCIA 33903977 VIGILANCIA OSTENSIVA/MONITORADA/RASTRE AMENTO
110159 PROCURADORIA-GERAL
DA UNIAO 12.213,16R$ 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL 18.890,79R$ AGU0040 SERVICOS DE LIMPEZA 33903978 LIMPEZA E CONSERVACAO 110159 PROCURADORIA-GERAL
DA UNIAO R$ 6.470,44 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL 10.008,19R$ AGU0044 SERVICOS DE GARCOM 33903979 SERV. DE APOIO ADMIN., TECNICO
E OPERACIONAL 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 4.918,00 AGU0048 SERVICOS DE
RECEPCAO 33903979 SERV. DE APOIO ADMIN., TECNICO E OPERACIONAL 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 3.533,66 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL R$ 3.533,66 AGU0050 SERVICOS DE
OPERADOR DE REPROGRAFIA
33903979 SERV. DE APOIO ADMIN., TECNICO
E OPERACIONAL 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 7.748,44 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL R$ 3.874,22 AGU0052 SERVICOS DE ENERGIA
ELETRICA 33903943 SERVICOS DE ENERGIA ELETRICA 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 7.856,33 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL R$ 9.065,00 AGU0057 SERVICOS DE
AUXILIAR DE
SERVICOS DIVERSOS
33903979 SERV. DE APOIO ADMIN., TECNICO
E OPERACIONAL 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 5.543,94
AGU0062 SERVICO DE
COPEIRAGEM 33903979 SERV. DE APOIO ADMIN., TECNICO E OPERACIONAL 110159 PROCURADORIA-GERAL DA UNIAO R$ 4.011,64 110162 PROCURADORIA-GERAL
FEDERAL R$ 2.005,82
Relatório SIC – AGU Superintendência Pernambuco
Análise de Situação
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO ATIVO 106.000
TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 106.000
64.000
12.000
12.000
21.000
(11.000)
15.000
12300.00.00 IMOBILIZADO
11100.00.00 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
11500.00.00 ESTOQUES
11200.00.00 CREDITOS A CURTO PRAZO
12110.00.00 CREDITOS A LONGO PRAZO
12190.00.00 VARIACAO PATRIMONIAL
DIMINUTIVAPG ANTECIPADA
12200.00.00 INVESTIMENTOS
12380.00.00 DEPRECIACAO ACUMULADA
12400.00.00 INTANGÍVEL
21311.04.00 CONTAS A PAGAR CREDORES
NACIONAIS (P)
22311.04.00 CONTAS A PAGAR CREDORES
NACIONAIS
23720.00.00 LUCROS E PREJUIZOS
ACUMULADOS
21311.04.00 CONTAS A PAGAR CREDORES
NACIONAIS (F)
5.000
5.000
20.000
30.000
5.000
10.000
10.000
10.000
21111.01.01 SALARIOS, REMUNERACOES E
BENEFICIOS
11311.01.01 13º SALARIO ADIANTAMENTO
2.000
11981.04.00 VPD DE SERVICOS PAGOS
ANTECIPADAMENTE
2.000
Modelagem do Sistema de Custos
23
MODELO LEGAL
MODELO
CONCEITUAL
MODELO
SISTÊMICO
MODELO DE
GESTÃO
SIC – Sistema de Custos do Governo Federal
Modelo Conceitual
Modelos de Custo
Derivados Vinculados
Modelo Básico de
Custo Institucional
Modelo de Custo
PCPR
Modelos de Custo
Derivados
Desvinculados
Modelo de Custo
Personalizado pelo
Lei 10.180/2001
Modelo Básico de Custo Institucional
25
ESCOPO
OBJETIVO
Prover informações de custos para controle e decisão, com ênfase na comparabilidade temporal e entre
unidades administrativas afins.
OBJETO DE CUSTO
Unidades administrativas.
ABRANGÊNCIA
Órgãos e entidades constantes no OGU (Fiscal e Seguridade Social), da Administração Direta e Indireta.
Órgãos militares do Poder Executivo, Poderes Legislativo e Judiciário, mediante envio de base de dados
referente aos custos de pessoal.
Base de dados histórica dos últimos cinco anos.
PRINCIPAIS USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO
Ministérios e órgãos subordinados/vinculados;
Órgão central de custos (STN);
Modelo Básico de Custo Institucional
MÓDULOS
CONTROLE
Evidenciação
Análise
AVALIAÇÃO
Representatividade
Tolerância
Consumo Médio
Desvio Padrão
PLANEJAMENTO
Custo Estimado
Modelo Básico de Custo Institucional
27
• Pessoal Ativo
• Tecnologia da Informação
• Apoio Administrativo
• Serviços Técnicos Especializados
• Serviços Prediais
• Serviços de Saúde
• Energia / Telefonia / Água
• Demais Serviços de Terceiros
• Material de Consumo
• Diárias e Passagens
• Transferências
NATUREZA CONTROLÁVEL
• Pessoal Inativo
• Depreciação/Amortização
• Demais Custos Não Controláveis
NATUREZA NÃO CONTROLÁVEL
GRUPO DE SUPORTE
GRUPO FINALÍSTICO
NATUREZA, GRUPOS E ITENS DE CUSTO
Modelo Básico de Custo Institucional
•
Apoio Administrativo
•
Serviços Prediais
•
Serviços de Saúde
•
Energia / Telefonia / Água
•
Material de Consumo
•
Pessoal Ativo
•
Tecnologia da Informação
•
Serviços Técnicos Especializados
•
Diárias e Passagens
•
Transferências
•
Demais Serviços de Terceiros
•
Demais Custos Controláveis
UA 1
(Ministérios)
ITENS DE CUSTO
DIRETO
INDIRETO
(Qtde servid)
DIRETO
DEMAIS UAs
UA 1
(Ministérios)
Modelo Básico de Custo Institucional
29
• Pessoal Inativo
• Tecnologia da Informação
• Apoio Administrativo
• Serviços Técnicos Especializados
• Serviços Prediais
• Serviços de Saúde
• Energia / Telefonia / Água
• Demais Serviços de Terceiros
• Material de Consumo
• Diárias e Passagens
• Transferências
• Depreciação/Amortização
• Demais Custos Controláveis
• Demais Custos Não Controláveis
SIAFI/SIORG
SIAPE/SIORG
•
Pessoal Ativo
Decisão com base em Custos
Universidade planeja criar um Curso de Medicina
Assinar um
convênio com
um Hospital
Público
Construção de
um Hospital
Universitário
INDICADORES DE DESEMPENHO DE CUSTOS (IDC)
31
DIAGRAMA DE INSUMO-PRODUTO
Fonte: Manual de Auditoria Operacional do TCU
Compromisso
Objetivos
definidos
Insumos
Recursos
alocados
Ação/Produção
Ações
desenvolvidas
Produto
Bens e serviços
providos
Resultados
Objetivos
atingidos
EFETIVIDADE
EFICIÊNCIA
ECONOMICIDADE
EFICÁCIA
Fazer as coisas certo
INDICADORES DE DESEMPENHO DE CUSTOS (IDC)
EFETIVIDADE
EFICÁCIA
EFICIÊNCIA
ECONOMICIDADE
EFETIVIDADE
Avaliação dos impactos sociais, mediante alcance conjunto das metas dos objetivos
dos programas de governo;
Requer tratamento metodológico específico;
Não verificável por meio de indicador de desempenho de custos comum a todos os
órgãos ou entidades.
INDICADORES
ESPECÍFICOS DO
EXEMPLOS DE MODELOS DE CUSTOS
COMAER
Ministério da Fazenda
Modelo de
Mensuração dos
Custos
O PMIMF está estruturado,
em
7
FRENTES
DE
TRABALHO
,
paralelas
e
simultâneas:
I. Planejamento Estratégico II. Projetos e Processos III. Gestão de Pessoas IV. Governança de TI V. Infraestrutura; VI. Segurança e Risco VII. Custos
BASE NORMATIVA
Manual:
1ª edição: Portaria SPOA nº 498, de 17 de dezembro de 2014, válida para 2015
2ª edição: Portaria SPOA nº 558, de 29 de dezembro de 2015, válida para 2016
37
Fonte: Acervo de Materiais do Instituto Social Íris – www.socialiris.org.br
