7. Contribuições previdenciárias sobre a folha de salários e demais rendimentos 78
7.1. Antecedente normativo 78
De acordo com explanações a anteriores, o antecedente normativo é composto pelo critério material, temporal e espacial.
a) Critério material
Primeiramente, podemos observar que o critério material da hipótese de incidência estabelecida no mencionado enunciado constitucional é pagar ou creditar109 (verbo) salário ou demais rendimentos à pessoa física que preste serviço, independentemente da existência ou não do vínculo de emprego.
A folha de salários é a relação de todas as remunerações pagas ou creditadas aos empregados, excluindo-se no caso das contribuições previdenciárias as verbas de natureza indenizatória ou compensações não-laborais (artigo 22, §2º e 28, §9º, ambos da
109 A expressão “creditar” significa que basta que a remuneração seja devida ao trabalhador em razão dos serviços prestados para ensejar a incidência da contribuição previdenciária. Creditar é atribui remuneração, reconhecendo que é devido.
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Lei nº 8.212/1991). Os rendimentos, por sua vez, são os demais valores devidos que constituam retribuição pelo trabalho prestado.
Note-se, que aqui a prestação de serviço deve ser considerada em seu sentido amplo, ou seja, qualquer relação de trabalho que seja prestado por pessoa física em que há o débito do empregador em razão do serviço prestado110. A ocorrência deste fato gerador enseja o recolhimento da aludida contribuição.
Daniel Zanetti Marques Carneiro expõe com clareza esse entendimento. Vejamos:
“Pela forma como disposta a matéria, tem-se por certo que o fato gerador da contribuição previdenciária patronal não é o efetivo pagamento dos salários em si, mas sim o fato de o empregador encontra-se em débito para com seus empregados por serviços prestados, de modo que, para fins de incidência [crédito jurídico], havendo ou não pagamento, uma vez que, a rigor, o fato gerador da contribuição patronal consiste em utilizar-se de trabalho remunerado de pessoa física.” 111
Como as contribuições previdenciárias são de competência da União Federal, o banco comercial que pratique o fato descrito na hipótese de incidência prevista no enunciado acima transcrito (art. 195, I, “a”, CF/88) tem a obrigação de efetuar o pagamento do tributo.
b) Critério temporal
O critério temporal desta hipótese de incidência adota o sistema de competência, que considera o fato imponível mensalmente. A contribuição previdenciária deve ser recolhida pelos bancos comerciais até o dia 20 (vinte) do mês seguinte àquele em que o empregador ou empresa pagou ou creditou valores em favor dos prestadores de serviços, conforme estabelece o artigo 30, I, “b”, da Lei nº 8212.1991.
110 É a relação de trabalho latu sensu, que abarca não só as relações com vínculo de emprego. Como sabido, a relação de trabalho é gênero do qual relação de emprego é espécie, havendo diferentes espécies de contratos atípicos de trabalho.
111 CARNEIRO, Daniel Zanetti Marques. Ob. cit., p. 101. Neste ponto ainda são destacadas decisões do Superior Tribunal de Justiça que fundamentam esse entendimento (STJ, REsp 37557/PR; REsp 480529/SC; REsp 633807/SC).
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Assim, o mês de competência refere-se ao período de apuração dos valores pagos aos prestadores de serviços, sendo o vencimento da contribuição previdenciária até o dia 20 (vinte) do mês subseqüente.
O vencimento será antecipado para o dia útil imediatamente anterior quando não houver expediente bancário no dia 20 (vinte) (inteligência do artigo 30, §2º, II, da Lei nº 8.212/1991).
c) Critério espacial
No caso das contribuições previdenciárias o critério espacial é genérico, uma vez que a hipótese pode ocorrer em qualquer local em que esteja vigente a lei instituidora desse tributo, ou seja, é todo território nacional.
Considerando-se o princípio da universalidade, que rege todo o sistema se seguridade social, questiona-se sobre a extraterritorialidade da contribuição previdenciária no caso do trabalhador prestar serviços no exterior para uma empresa localizada em território nacional.
De acordo com as alíneas “c” e “f” do inciso I do artigo 12 da Lei nº 8.212/1991, é considerado segurado obrigatório e, portanto, contribuinte, o brasileiro ou estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como empregado em sucursal ou agência de empresa nacional no exterior; bem como brasileiro ou estrangeiro domiciliado e contratado no Brasil para trabalhar como empregado em empresa domiciliada no exterior, cuja maioria do capital votante pertença à empresa brasileira de capital nacional.
Assim, os dispositivos acima elencados estabelecem que há incidência da contribuição previdenciária sobre folha de salários e demais rendimentos dos trabalhadores que prestem serviços no exterior, tutelando a proteção social que é o objetivo do sistema de seguridade social de forma a proteger os trabalhadores que prestam serviços no exterior.
81 7.2. Conseqüente normativo
No conseqüente verificamos o critério pessoal e quantitativo, uma vez que se fazem necessários o elemento subjetivo e o prestacional, que se refere diretamente ao modal deôntico (obrigatório proibido ou permitido).
a) Critério pessoal
Para o escopo do trabalho, o sujeito passivo são os bancos comerciais, enquanto o sujeito ativo é a União Federal, de acordo com o artigo 33, da Lei nº 8.22/1991.
O banco comercial é uma espécie de instituição financeira, ou seja, é uma “empresa que realiza operações no mercado, efetuando contratos em que as prestações se cumprem em moeda ou direitos de crédito, viabilizando-os, visando não só a coleta, a intermediação e a aplicação de recursos financeiros, próprios ou de terceiros, mas também a custódia de valores alheios.” 112
Neste sentido, o professor Fran Martins obtempera que “chamam-se bancos empresas comerciais que têm por finalidade realizar a mobilização do crédito, principalmente mediante o recebimento, em depósito, de capitais de terceiros, e o empréstimo de importâncias, em seu próprio nome, aos que necessitam de capital.” 113
Para o Banco Central do Brasil, os bancos comerciais são instituições financeiras privadas ou públicas que têm como objetivo principal proporcionar suprimento de recursos necessários para financiar, a curto e a médio prazo, o comércio, a indústria, as empresas prestadoras de serviços, as pessoas físicas e terceiros em geral. A captação de depósitos à vista, livremente movimentáveis, é atividade típica do banco comercial, o qual pode também captar depósitos a prazo. Deve ser constituído sob a forma de sociedade anônima e na sua denominação social deve constar a expressão
112 DINIZ, Maria Helena. Dicionário Jurídico. Volume 2. São Paulo: Editora Saraiva, p. 859.
113 MARTINS, Fran. Contratos e Obrigações Comerciais. 15ª edição. Rio de Janeiro: Editora Forense 2002, p. 407.
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"Banco". É o que se encontra expressamente previsto na (Resolução CMN 2.099, de 1994).
b) Critério quantitativo – base de cálculo
O critério quantitativo refere-se à base de cálculo da contribuição previdenciária, bem como às alíquotas.
A base de cálculo é o total da folha de salários e demais rendimentos, que é a remuneração efetivamente paga ou creditada a qualquer título, incluindo os ganhos habituais sob a forma de utilidade para retribuir trabalho dos prestadores de serviços, não havendo teto para as contribuições do empregador.
As verbas que compõe o salário-de-contribuição estão previstas especificamente no artigo 28, I, da Lei nº. 8.212/1991. O rol das verbas que não integram o salário-de-contribuição está elencado no §9º do artigo 28, da Lei nº. 8.212/1991.
Note-se, que as verbas referidas no §9º, do artigo 28, do Plano de Custeio do sistema de seguridade social não integram o salário-de-contribuição, nem a totalidade das remunerações pagas ou creditas pelo empregador, desde que os valores pagos com observância dos requisitos legais (participação nos lucros ou resultados da empresa, por exemplo), ou que sejam concedidos a todos empregados (valor relativo à assistência médica, por exemplo).
É oportuno apontar as parcelas integrantes do salário-de-contribuição. Em regra, a incidência contributiva previdenciária ocorre sobre as verbas de natureza salarial. Contudo, algumas questões merecem ser levantadas.