Estados Unidos da América – EUA

Os Estados Unidos usam um sistema tributário imobiliário unificado, aplicando, cumulativamente, o valor total de todas as transferências feitas pelo indivíduo em vida e no momento da morte. Também impõem um imposto sobre as transferências por doação feitas para beneficiários e herdeiros na cadeia sucessória.

O imposto sobre a propriedade é aplicado a todos os cidadãos norte-americanos e estrangeiros residentes nos EUA no momento da morte. Os não residentes estão su- jeitos ao imposto sobre propriedade situada nos EUA.

O imposto sobre doações é aplicado a todos os cidadãos e residentes dos EUA. O contribuinte é o doador. Os não residentes estão sujeitos ao imposto de doação so- mente de propriedade situada nos EUA.

Norte-americanos que recebem doações de estrangeiros superiores a um deter- minado limite anual são obrigados a comunicar o fato ao fisco. O valor limite global anual para o ano de 2014 para o qual é necessário o controle foi de US$ 15.358.

A base de cálculo do imposto é o valor do imóvel no momento da morte. O imposto incide sobre o espólio do falecido, e não sobre as pessoas que recebem a propriedade como herança deste.

Os cidadãos americanos e domiciliados nos Estados Unidos estão sujeitos ao impos- to de propriedade sobre o valor total dos ativos e dos bens pertencentes na hora da morte. O valor da propriedade bruta é reduzido de (i) gastos e perdas; (ii) hipotecas e endividamento; (iii) alguns tributos impostos pelos Estados Unidos ou países es- trangeiros sobre as transferências realizadas para fins públicos, sociais ou religiosos; (iv) legados deixados para o governo americano, entidades e instituições de caridade qualificados; (v) e dos impostos – propriedade, herança, legado e sucessão – pagos aos Estados Unidos e/ou em Washington DC.

Residentes nos Estados Unidos (com domicílio no país) têm o direito de reivin- dicar as mesmas deduções para efeitos de imposto sobre imóveis e estão sujeitos às mesmas limitações que os cidadãos norte-americanos.

Os não residentes nos Estados Unidos estão sujeitos ao imposto sobre imóveis só em relação à propriedade situada nos Estados Unidos. São considerados como situados no país:

• bens imóveis situados nos Estados Unidos; • bens tangíveis localizados nos Estados Unidos; • ações de emissão de empresas norte-americanas;

• obrigações de dívida de pessoas norte-americanas (empresas nacionais, parcerias domésticas, cidadãos americanos e residentes, trustes nacionais e propriedades);

• obrigações de dívida do governo dos EUA ou de qualquer estado dos EUA ou subdivisão política, ou Washington DC;

• depósitos com uma filial norte-americana de um banco estrangeiro se o ramo estiver envolvido em negócio de banco comercial; e

• propriedade pessoal intangível que evidencie uma reclamação ou obrigação oponível a um residente nos Estados Unidos, empresa nacional ou unidade governamental.

• Vários tipos de propriedade, mesmo que localizados nos Estados Unidos, são excluídos da base tributável dos não residentes. Isso inclui:

• depósitos em bancos norte-americanos e juros de contas com as empresas de seguros;

• depósitos em uma sucursal estrangeira de um banco norte-americano se o ramo está envolvido no negócio de banca comercial;

• “carteira de obrigações de dívida” de emissores norte-americanos;

• obrigações de dívida de empresas norte-americanas que atendam a uma exigência ativa de negócios estrangeiros de 80%; e

• apólices de seguro sobre a vida de não residentes.

• Os não residentes nos Estados Unidos só podem reivindicar deduções para os seguintes itens:

• despesas, perdas, hipotecas, dívidas e impostos na proporção entre o valor da propriedade bruta situada nos Estados Unidos e o valor bruto total da propriedade onde quer que esteja;

• legados de caridade se feitos para entidades governamentais qualificadas ou instituições de caridade nacionais; e

• dedução conjugal, que só pode ser reivindicada para imóveis situados nos Estados Unidos.

A declaração de imposto de propriedade deve ser apresentada por um não resi- dente se o valor da propriedade bruta nos Estados Unidos for de US$ 60.000 ou mais. O imposto sobre doações incide sobre a transferência de todos os bens, inde- pendentemente da sua localização. Cidadãos norte-americanos e residentes nos EUA podem deduzir o valor de doações feitas a entidades governamentais norte-americanas qualificadas e a instituições de caridade qualificadas.

Para os não residentes nos Estados Unidos, o imposto de doação incide sobre a transferência de propriedade real e tangível localizada nos Estados Unidos. As transfe- rências de propriedade estrangeira e toda a propriedade imaterial, incluindo ações de emissão das corporações americanas, estão isentas.

Os não residentes só podem reivindicar dedução de doações feitas a entidades governamentais norte-americanas qualificadas e a instituições de caridade nacionais.

Também podem ser utilizadas as deduções pessoais, inclusive dedução ao côn- juge supérstite, atendendo aos limites estabelecidos.

As alíquotas são progressivas, podendo-se aplicar as deduções previstas, e de- pendem dos valores da propriedade, conforme tabela base, que varia entre 18% e 40%. Os EUA têm tratados internacionais para evitar a bitributação, em especial com os seguintes países: Austrália, Áustria, Dinamarca, Finlândia, França, Alemanha, Gré- cia, Irlanda, Itália, Japão, Holanda, Noruega, África do Sul, Suíça e Reino Unido.

Os tratados com a Áustria, a Dinamarca, a França, a Alemanha, o Japão e o Reino Unido também se aplicam aos impostos sobre doações. Os Estados Unidos têm um tratado à parte com a Austrália, que abrange impostos sobre doações. No caso do Canadá, as disposições relativas a impostos sobre a propriedade e a doação estão con- tidas na convenção de imposto de renda.

5.6 Chile

O Chile cobra imposto sobre as transmissões causa mortis (sucessão) e doações com base no valor líquido das transferências de propriedade por morte ou doação a taxas progressivas.

O sujeito passivo da obrigação tributária é o beneficiário de imóvel, seja herdei- ro seja legatário ou donatário.

A base de cálculo do imposto é o valor da propriedade bruta, avaliada pelo con- tribuinte, conforme regras previstas em lei.

Vale destacar que a propriedade tributável inclui qualquer propriedade:

• chilena de uma pessoa falecida ou doador, independentemente da naciona- lidade ou da residência do cedente e do destinatário;

• estrangeira de um falecido chileno ou doador;

• estrangeira de uma pessoa falecida ou doador estrangeiro que adquiriu essa propriedade com recursos chilenos.

Há previsões de isenções, assim como deduções pessoais, em razão do destina- tário, de acordo com a relação do contribuinte com o de cujus ou com o doador.

As alíquotas são progressivas e dependem da relação com o de cujus ou com o doador e com o valor da propriedade, conforme tabela base que varia de 1% a 35%.