Regime Jurídico e Fiscal das Pequenas e Médias Empresas

Quanto a uma análise mais colossal do regime fiscal das micro, pequenas e médias empresas, para estas são fixados regimes relativos a matérias para poderem proceder à

56 _{Recomendação da Comissão Europeia de 6 de Maio de 2003 relativa à definição de micro, pequenas e}

médias empresas de (2003/361/CE). Esta recomendação foi transporta para o ordenamento nacional pelo Decreto-Lei nº 372/2007, de 6 de Novembro, em que se define as micro, pequenas e médias empresas em termos semelhantes ao da Recomendação. Informação disponível em: https://eur-lex.europa.eu/legal- content/PT/TXT/PDF/?uri=CELEX:32003H0361&from=PT (pesquisa de 03 de Julho de 2019 pelas 17:00 horas).

57 _{Cfr. Artigo 1.º, do decreto-lei anteriormente referido.}

58 _{Cfr. Artigo 2.º, número 1 do decreto-lei que vem indicar “A categoria das micro, pequenas e médias}

empresas (PME) é constituída por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de negócios anual não excede 50 milhões de euros ou cujo balanço total anual não excede 43 milhões de euros”.

68 tributação do rendimento em sede de Imposto59 sobre o Rendimento de Pessoas Singulares (IRS) e, empresarialmente, em Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivo (IRC).

Nestes termos, os regimes de simplificação de tributação revelam máxima importância são regimes nos quais a simplificação se dirige ao momento da dinâmica da tributação, constituída pela determinação do rendimento líquido empresarial e profissional em IRS.

As formas de determinação dos rendimentos empresariais e profissionais estão presentemente estabelecidas no Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS) nos artigos vinte e oito a trinta e um (28.º, a 31.º,).

Em que o artigo 28.º, no seu primeiro número, dispõe que a determinação dos rendimentos empresariais e profissionais pode acontecer através de duas opções:

a) com base na aplicação das regras decorrentes do regime simplificado; b) com base na contabilidade.

O seu número três estabelece que os sujeitos passivos abrangidos por estas opções, e se assim o pretenderem, podem adoptar os regimes simplificados e ainda têm opção de determinação dos rendimentos com base na contabilidade.60 Ficando assim com duas possibilidades de escolha.

Quanto ao prazo estabelecido para optar quando é apresentado tal rendimento, o artigo em questão também faz referência a esses termos explicitando que a opção deve ser formulada na declaração de início de actividade ou até ao fim do mês de Março do ano em que pretendem alterar a forma de determinação do rendimento, mediante a apresentação de declarações com as devidas alterações.

59 _{“Os impostos indirectos organizam-se em imposto sobre o rendimento de pessoas singulares e o imposto}

sobre o rendimento de pessoas colectivas e constam de códigos autónomos na maioria dos ordenamentos jurídicos. Os impostos estabelecidos e obtidos no território e, especialmente no caso das pessoas singulares, do rendimento universal dos residentes (no caso das pessoas colectivas, o imposto incide frequentemente apenas sobre o rendimento obtido em território nacional, de que é exemplo no nosso Código de Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (CIRC))”, in DOURADO, Paula Ana, Lições Direito Fiscal, Coimbra, Almedina, 2015, pp. 45-46.

60 _{Cfr. Artigo 28.º, número 3 do CIRS – “Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem}

69 Na imputação de tais rendimentos, só são relevantes os proveitos e custos relativos a bens ou valores que façam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou que estejam afectos às actividades empresarias e profissionais por ele desenvolvidas como refere o artigo vinte e nove número 1 (artigo 29.º, nº 1 do CIRS).

No artigo trinta (artigo 31.º, a) a f )) e um com a epígrafe “Regime Simplificado”, encontram-se especificados as percentagens que são consideradas para a soma da imputação:

No âmbito do regime simplificado, a determinação do rendimento tributável obtém-se através da aplicação dos seguintes coeficientes:

a) 0,15 às vendas de mercadorias e produtos, bem como às prestações de serviços efetuadas no âmbito de atividades de restauração e bebidas e de atividades hoteleiras e similares, com exceção daquelas que se desenvolvam no âmbito da atividade de exploração de estabelecimentos de alojamento local na modalidade de moradia ou apartamento;

b) 0,75 aos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151.º;

c) 0,35 aos rendimentos de prestações de serviços não previstos nas alíneas anteriores; d) 0,95 aos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cessão ou utilização temporária da propriedade intelectual ou industrial ou a prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico, aos rendimentos de capitais imputáveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, ao resultado positivo de rendimentos prediais, ao saldo positivo das mais e menos-valias e aos restantes incrementos patrimoniais;

e) 0,30 aos subsídios ou subvenções não destinados à exploração;

f) 0,10 aos subsídios destinados à exploração e restantes rendimentos da categoria B não previstos nas alíneas anteriores.

Quanto às possibilidades de determinação da tributação a que se destina o imposto sobre pessoas colectivas, é determinado pelos artigos 86.º, -A e 86.º, -B CIRC intitulados por ordem com a epígrafe de “Âmbito de aplicação” e “Determinação da matéria colectável”.

70 Podem, então, optar pelo regime simplificado no âmbito do IRC os sujeitos passivos residentes, não isentos nem sujeitos a um regime especial de tributação, que exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e que verifiquem, cumulativamente as seguintes condições:

a) Tenham obtido, no período de tributação imediatamente anterior, um montante anual ilíquido de rendimentos não superior a €200.00061_;

b) O total do seu balanço relativo ao período de tributação imediatamente anterior não exceda €500.000;

c) Não estejam legalmente obrigados à revisão legal das contas62_;

d) O respectivo capital social não seja detido em mais de 20% directa ou indirectamente nos termos no nº 6 do artigo 69.º, por entidades que não preencham alguma das condições previstas nas alíneas anteriores, exceto quando sejam sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco63;

e) Adotem o regime de normalização contabilística para micro entidades aprovadas pelo Decreto-Lei nº 36-A/2011, de 9 de Março64;

f) Não tenham renunciado à aplicação do regime nos três anos anteriores, com referência à data em que se inicia a aplicação do regime.65

O artigo referido artigo 86.º, -B com a epígrafe -Determinação da matéria colectável – enuncia o seguinte:

1 – A matéria coletável relevante para efeitos da aplicação do presente regime simplificado obtém-se através da aplicação dos seguintes coeficientes:

a) 0,04 das vendas de mercadorias e produtos, bem como das prestações de serviços efetuadas no âmbito de atividades de restauração e bebidas e de atividades hoteleiras

61 _{“No ano que for ultrapassado tal valor cessa o regime simplificado de determinação da matéria coletável}

para evitar a evasão fiscal e não existir abusos.

Como vem exposto no referido artigo no seu número quatro e cinco”. Notas retiradas das aulas do Professor Doctor Gustavo Courinha lecionadas no âmbito do mestrado de prática fiscal.

62 _{“Só pode ser aplicado às sociedades anónimas e não às sociedades quotas”.}

63 _{“Por não se enquadrarem em grande parte destes requisitos e muito menos neste em específico as,}

pequenas e médias empresas não devem beneficiar deste regime, até porque em vez de um benefício seria certamente uma dificuldade a ultrapassar e a atingir os valores referidos”.

64 _{O Decreto-Lei nº 36-A/2011 aprova os regimes da normalização contabilística para microentidades e}

para as entidades do sector não lucrativo e transpõe a Directiva n.º 2009/49/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho, e a Directiva n.º 2010/66/UE, do Conselho, de 14 de Outubro. Informação disponível em: https://dre.pt/pesquisa/-/search/647296/details/maximized ( pesquisa de 17 de Maio de 2019 pelas 12:00).

65 _{“Se as sociedades decidirem não optar por este regime só para voltar a adoptar essa opção três anos}

depois.” Notas retiradas das aulas do Professor Doutor Gustavo Courinha lecionadas no âmbito do mestrado de prática fiscal.

71 e similares, com exceção daquelas que se desenvolvam no âmbito da atividade de exploração de estabelecimentos de alojamento local na modalidade de moradia ou apartamento;

b) 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151.º do Código do IRS;

c) 0,10 dos restantes rendimentos de prestações de serviços e subsídios destinados à exploração;

d) 0,30 dos subsídios não destinados à exploração;

e) 0,95 dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cessão ou utilização temporária da propriedade intelectual ou industrial ou a prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no setor industrial, comercial ou científico, dos outros rendimentos de capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais;

f) 1,00 do valor de aquisição dos incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito determinado nos termos do n.º 2 do artigo 21.º.