TÓPICOS ESPECIAIS

Nos tópicos especiais, iremos a dentrar por muitas operações que afetam o desempenho de uma empresa. Aqui, discutiremos assuntos relacionados às disponibilidades, opera- ções fi nanceiras, provisões, folha de pagamento e imobilizado.

4.1. Operações envolvendo as Disponibilidades

As disponibilidades são classifi cadas no ativo circulante e são representadas pela conta caixa e equivalentes de caixa.

No Art. 179, da Lei 6404/76, existe a indicação que as contas serão classifi cadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte;

Na Lei 6404/76, não há uma designação da composição das disponibilidades, entretanto doutrinariamente e relacionado com o conceito de caixa e equivalentes do CPC, referente à Demonstração de Fluxo de Caixa, podemos inferir que as disponibilidades retratam o conceito de Caixa e Equivalentes de Caixa. Vejamos:

“Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis. ”

“Equivalentes de caixa são aplicações fi nanceiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insig- nifi cante risco de mudança de valor. ”

Conforme: pronunciamento técnico CPC 03, vide: http://www.cpc.org.br/CPC/ Documentos-Emitidos/Pronunciamentos

Vamos ao exemplo do Balanço da Petrobrás divulgado na CVM:

Fonte: https://www.rad.cvm.gov.br/enetconsulta/frmGerenciaPaginaFRE.aspx?CodigoTipoInstituicao=1&Nu-

meroSequencialDocumento=54255. Acesso em 28.02.2017.

Disponível em: https://www.rad.cvm.gov.br/enetconsulta/frmGerenciaPaginaFRE.aspx?CodigoTipoInstitui-

cao=1&NumeroSequencialDocumento=54255. Acesso em 28.02.2017.

Como podemos perceber, as Disponibilidades (caixas e equivalentes de caixa), corres- pondem aos recursos disponíveis financeiramente em curtíssimo prazo, compreendendo:

Numerário em espécie, depósitos bancários disponíveis e aplicações financeiras de curto

prazo, de alta liquidez.

Conforme pronunciamento técnico CPC 03:

Os equivalentes de caixa são mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e, não, para investimento ou outros propósitos. Para que um investi- mento sejaqualificado como equivalente de caixa, ele precisa ter conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa e estar sujeito a um insignificante risco de mudança de valor.

Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa somente quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo, três meses ou menos, a contar da data da aquisição. Os investimentos em instrumentos patrimoniais (de patrimônio líquido) não estão contemplados no conceito de equivalentes de caixa, a menos que eles sejam, substancialmente, equivalentes de caixa, como, por exemplo, no caso de ações preferenciais resgatáveis que tenham prazo definido de resgate e cujo prazo atenda à definição de curto prazo.

As contas de disponibilidade são registradas pelo valor dos documentos referente às respectivas transações: numerário em espécies (dinheiro), avisos bancários, recibos comprovantes de depósitos, entre outros.

4.1.1. CONTROLE INTERNO DAS DISPONIBILIDADES

Controlar as disponibilidades de uma empresa é imprescindível para manutenção de sua saúde financeira. As contas de caixa, bancos e aplicações financeiras, por se tratar de recursos com valores líquidos disponíveis, são suscetíveis a desvios e fraudes.

Segundo o Conselho Regional de Contabilidade de São Paulo (CRC-SP, 1998), alguns procedimentos podem ser adotados pelo setor contábil para reforçar o controle interno do disponível, são eles:

Designar um funcionário de confiança para manter um esquema de contagens de caixa, efetuando controle das entradas e saídas de caixa para posterior reconciliação com os

respectivos saldos contábeis. Os funcionários que fazem os recebimentos e pagamentos não devem ter acesso aos registros, e os responsáveis pelos registros não devem ter alcance às disponibilidades;

Manter em caixa apenas o montante suficiente para pagamento de pequenas despesas diá- rias, controlado mediante “boletins de caixa”;

Determinar um limite máximo para pagamento em dinheiro, acima deste limite, todos os pagamentos devem ser feitos com cheques nominais;

Efetuar depósitos ao final de cada dia de todos os recebimentos em dinheiro;

Providenciar a entrega dos extratos bancários diretamente ao setor contábil da empresa e proceder a reconciliação de todas as contas bancárias;

Solicitar informações periódicas diretamente aos bancos nos quais a empresa possui contas, sobre os rendimentos oferecidos pelas aplicações financeiras. Montar uma planilha peri- ódica especificando os saldos aplicados pela empresa em cada instituição e calcular os rendimentos com base nas informações colhidas e compará-los com os rendimentos efeti- vos informados e contabilizados.

4.1.2. CAIXA E FUNDO FIXO DE CAIXA

Caixa

A conta caixa representa o montante de recursos imediatamente disponíveis, a ser uti- lizado como meio de pagamentos, registrando-se nela os montantes recebidos e pagos. Quando falamos da conta caixa puramente, estamos nos referindo a um conceito doutri- nário de caixa flutuante.

Nesta sistemática, todos os valores relativos aos recebimentos e pagamentos em dinheiro transitam pelo caixa.

É bom lembrar que deve haver nessa conta apenas dinheiro. Valores referente a vales, adiantamentos para viagem, outras despesas, cheques a depositar não são itens que devam constar na conta contábil caixa.

O débito nessa conta dever acontecer pelos recebimentos de recursos financeiros e o cré- dito por pagamentos realizados pelo caixa.

Exemplos:

(a) No dia 10.01.XX, uma empresa vendeu 3 unidades de mercadorias por R$18.000 à vista:

Débito – Caixa 18.000

Crédito – Receita de Vendas 18.000

(b) No dia 31.01.XX, empresa resolve deixar apenas R$ 1.000,00 no caixa e deposita o restante em sua conta do Banco do Brasil:

Débito – Bancos conta movimento 17.000

Crédito –Caixa 17.000

Como podemos perceber no saldo da conta caixa restará R$ 1.000,00, vejamos na conta T: