37 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
38 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
A NBC TA 315 indica que o auditor deve identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos níveis de demonstração contábil e afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de distorção relevante.
39 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
E o que significa isso? Significa, simplesmente, que só conhecendo a entidade e seus controles é que se pode estabelecer quais procedimentos de auditoria serão necessários para emitir uma opinião.
“O planejamento da auditoria pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores econômicos, a legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade a ser auditada, bem como o nível de competência da administração” (MOVENS-DNPN - Auditoria).
Segundo Gramling et al (2012), a identificação dos riscos é o coração da auditoria. A partir daí, o resto da auditoria é desenhado para prover respostas a esses riscos identificados. Assim, o planejamento determinaria a quantidade e o tipo de evidências necessárias para assegurar que as demonstrações contábeis estão livres e distorção relevante.
Tais assuntos são tratados nas NBC TA 315 e 330.
Sobre o planejamento, ainda, é esclarecedor o seguinte enunciado de questão de prova:
A atividade de planejamento é fundamental em qualquer atividade, revelando-se a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar, organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria Clássica da Administração). Isso ocorre em função de o planejamento considerar a definição de um objetivo, dos caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo decisório) e da formulação de um plano de ação. Sobretudo na auditoria, tendo em vista o número de transações a serem validadas, de áreas a serem testadas, de saldos a serem verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a otimização da aplicação dos recursos materiais e humanos (evitando desperdícios) e para minimização dos riscos de auditoria. Dessa forma, embora não seja garantia de sucesso, o planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria é dinâmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre que surgirem novas circunstâncias ou os resultados apontarem para uma direção diferente da leitura feita inicialmente. Nesse sentido, o planejamento deverá ser revisto, por exemplo, quando os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros superior àquela prevista quando do levantamento do controle interno (FGV-Sefaz-RJ).
Quando da auditoria pela primeira vez (auditoria inicial), alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados, tais como os listados a seguir:
▪ leitura dos relatórios de auditoria anteriores (como mecanismo de “conhecimento” da auditada)
▪ valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia aberta
▪ identificação de relevantes eventos subsequentes ocorridos após a data-base do exercício, revelados ou não
▪ levantamento das principais alterações ocorridas no sistema de controle interno Dica:
40 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
O objetivo do planejamento não muda se a auditoria é inicial ou recorrente. Entretanto, tratando-se de uma auditoria inicial, há diversos fatos e circunstâncias que não são ainda de conhecimento do auditor (áreas de risco, mercado, conhecimento da entidade etc.) fazendo com que o planejamento de uma auditoria inicial requeira um...
“esforço consideravelmente maior do que o de uma auditoria recorrente”
(Gomes, Emília. A importância do controle interno no planejamento da auditoria. Revista Revisores e Auditores. Mar/2014)
Lembre-se disso: o objetivo do planejamento é o mesmo nas auditorias iniciais ou recorrentes, embora a auditoria inicial seja mais delicada ou trabalhosa.
O planejamento é feito em dois níveis. Envolve a definição da estratégia global para o trabalho e o plano de auditoria.
O planejamento deve ser flexível, o auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessário no curso da auditoria.
A estratégia global envolve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho.
O plano de auditoria envolve:
(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco.
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação.
Estratégia de auditoria
Plano de
auditoria
41 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria
A diferença básica entre a estratégia global e o plano de auditoria, é que o plano chega ao nível dos procedimentos de auditoria. Já a estratégia global indica apenas os macros objetivos.
No plano de auditoria detalha-se uma importante etapa do planejamento da auditoria que é a definição da natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria, além de ter função de guia e controle.
Natureza→ quais procedimentos de auditoria serão realizados
Oportunidade→ Quando serão executados os procedimentos de auditoria.
Extensão→quantidade de procedimentos de auditoria.
Segundo Attie (2010) o planejamento propriamente dito serve para auxiliar o auditor no controle do andamento do trabalho, a fim de realizar um exame adequado, visando que este consiga obter seus objetivos em um prazo determinado, dentro das horas previstas, e com o menor custo possível.
Em breve síntese, Crepaldi (2012) indica os principais objetivos do planejamento:
• Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, negócios e forma de organização.
• Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares
• Obter maior cooperação do pessoal da empresa.
• Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria.
• Identificar previamente problemas relacionados com a contabilidade, auditoria e impostos.
Vejamos as diferenças entre os dois níveis do planejamento:
Plano de auditoria
Guia
objetivos do auditor
procedimentos de auditoria
Controle
tempo
controle de execução
42 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
Note que, no plano, chegamos aos detalhes. São linhas diretas de ação como: “revisar a conta do banco do Brasil”
etc., enquanto no nível da estratégia temos os aspectos macros.
VUNESP - ISS Guarulhos – SP - Inspetor Fiscal de Rendas/2019
O planejamento de auditoria envolve a definição da estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria.
A respeito desse assunto, é correto afirmar que
A. a estratégia global deve ser mais detalhada que o plano de auditoria.
B. a estratégia global deve incluir a natureza, a época e a extensão dos procedimentos.
C. os membros-chave da equipe de trabalho não devem ser incluídos na elaboração do plano de auditoria.
D. a estratégia global deve orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
E. o auditor não deve discutir elementos do plano de auditoria com a administração da empresa auditada.
Resolução:
Existe uma certa hierarquia entre os dois níveis do planejamento. A estratégia global orienta a elaboração do plano, que chega finalmente aos detalhes.
Resposta: D
Entendimento da entidade
É essencial ao auditor conhecer entender a entidade por completo, não só internamente em relação à competência do seu pessoal, gestão de riscos, mas, também, buscar compreender o setor econômico, a economia, os marcos regulatórios, os riscos do negócio, sua estrutura de capital dentre outros.
As demonstrações contábeis não são apenas débitos e créditos, há uma série de julgamentos profissionais, políticas contábeis e a entidade não opera de forma independente da economia em que está inserida.
Todas essas circunstâncias podem se transformar em riscos e podem influenciar as demonstrações contábeis, o que obriga ao auditor identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos níveis de demonstração contábil e afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de distorção relevante.
Os procedimentos para avaliação de riscos segundo item 6 da NBC TA 315 incluem:
▪ Indagações à administração sobre possibilidade de distorções relevantes
▪ Procedimentos analíticos
43 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
▪ Observação e inspeção.
Resumo da atividade de planejamento:
Teste agora o que você aprendeu...
FUNDATEC - Auditor de Controle Interno – Porto Alegre/2019
A Norma que trata da responsabilidade do auditor no planejamento da auditoria das demonstrações contábeis prevê que o referido planejamento envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Segundo a mesma norma, ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve:
I. Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
II. Considerar que a estratégia global e o plano de auditoria não podem ser alterados no curso da auditoria.
III. Definir o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Quais estão corretas?
Indagação
•Consiste na busca de informações junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. É utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. Podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação.
Procedimentos analíticos
•Consistem em avaliação das
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Incluem também a
investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras
informações
relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Observação e inspeção
•Apoiam as indagações junto à administração;
podem fornecer informações sobre a entidade e o seu ambiente. Exemplos de uso :
•observação de operações da entidade; inspeção de documentos (tais como planos de negócio), inspeção de registros e manuais de controles internos; de relatórios elaborados pela administração;
demonstrações contábeis intermediárias; minutas de reunião do conselho de administração; observação e inspeção de
dependências físicas da entidade.
1
considerar as precondições da auditoria ou recusar o
trabalho
2
entender a entidade e seu ambiente, definir a materialidade e avaliar riscos
3
elaborar a estratégia global e o plano de auditoria
44 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
A. Apenas I.B. Apenas II.
C. Apenas III.
D. Apenas I e II.
E. Apenas I e III.
Resolução:
Apenas o item II está incorreto, já que o planejamento é flexível.
Resposta: E
CESPE - FUNPRESP-JUD - Analista/Auditoria - 2016
No que tange ao planejamento de auditoria, julgue o item subsequente.
O planejamento de uma auditoria inicia-se somente com a concretização do contrato de serviço de auditoria, encerrando-se no momento em que o auditor independente estabelecer que os trabalhos preliminares estejam completos.
Resolução:
O “ Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo, que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior, continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual”. NBC TA 300.
Resposta: errado
FCC- Assembleia Legislativa-PE-Analista Leg./2014 Em relação ao Planejamento de Auditoria, considere:
I. No início dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe uniformidade nas práticas contábeis adotadas pela entidade.
II. Na determinação dos fatos relevantes que serão examinados, não cabe ao auditor determinar a partir de que valor estes fatos serão considerados.
III. o Planejamento da Auditoria é um processo que se inicia logo após a contratação dos serviços.
Está correto o que se afirma APENAS em (A) III.
(B) II e III.
(C) I.
(D) II.
(E) I e III.
45 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
Resolução:Item I- Verdadeiro.
Item II- Falso. O auditor deve determinar o nível de materialidade ainda na fase de planejamento.
Item III- Falso. O Planejamento da Auditoria é um processo que se inicia na fase de avaliação para a contratação dos serviços. Nesta etapa devem ser levantadas as informações necessárias para conhecer o tipo de atividade da entidade, sua complexidade, a legislação aplicável, relatórios, parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar a natureza do trabalho a ser executado.
NBC TA 300 (2016), 13.
O auditor deve realizar as seguintes atividades antes de começar os trabalhos de auditoria inicial:
(a) aplicar procedimentos exigidos pela NBC TA 220, itens 12 e 13, relativos à aceitação do cliente e do trabalho de auditoria específico; e
(b) entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mudança de auditores, de acordo com os requisitos éticos pertinentes (ver item A22).
Resposta: C
FCC - SEGEP-MA - Auditor Fiscal/2016
O documento que inclui a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho é denominado de
a) roteiro de auditoria.
b) plano de auditoria.
c) papéis de trabalho.
d) normas de auditoria.
e) estratégia para execução dos trabalhos Resolução:
Letra A – Errado. No planejamento são gerados dois documentos: Plano de auditoria e estratégia global. Sabendo que a assertiva descreve uma etapa do planejamento, devemos verificar qual desses documentos (estratégia ou plano) é o correto. Os demais devem ser sumariamente descartados.
Letra B – Certo. Segundo a NBC TA 300, o auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de: (a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315; b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação, conforme previsto na NBC TA 330; e (c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.
Letra C – Errado. Papéis de trabalho, ou Documentação de Auditoria, é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor. Fundamental para acertar a questão era observar que o enunciado solicita o documento que deve trazer os procedimentos que serão
46 de 137|
www.direcaoconcursos.com.br
realizados, e não o registro dos procedimentos já realizados e as conclusões alcançadas. Essa definição nos ajuda a concluir que se trata do planejamento (plano de auditoria) e não dos papeis de trabalho.
Letra D - Errado. Normas trazem aquilo que “deve ser”. Não são um documento da auditoria e suas fases.
Letra E – Errado. A estratégia global da auditoria é um dos documentos gerados no planejamento, já que este é feito em duas fases: estratégia global e o plano de auditoria. Porém, aquele que chega ao detalhamento dos procedimentos, servindo de guia e controle é o PLANO. A ESTRATÉGIA é uma etapa de nível de agregação maior (macro).
Resposta: B
47 de 137|