8AUDITORIA EXTERNA X INTERNA[1] ppt

(1)

AUDITORIA

EXTERNA E

INTERNA

Base: Auditoria Contábil - Teoria e Prática de Sílvio A. Crepaldi – Ed. Atlas.

(2)

BREVE HISTÓRICO

 Origem: crescimento das atividades dos

negócios levou à necessidade de prepostos com as funções de:

1. Ver e ouvir; 2. Relatar;

3. Recomendar oportunidades de melhoria às

operações e controles;

4. Facilitar atendimento às leis:

 Internas (políticas & procedimentos);  Externas (leis em geral)

(3)

QUANTO AO PROCESSO

INDAGATIVO:

Existem duas classes fundamentais de

auditoria:



Auditoria geral ou sintética

– é a

Auditoria Financeira, situa-se mais no

campo de análise de balanços.



Auditoria detalhada ou analítica

–

(4)

AUDITORIA INTERNA E

EXTERNA

Outra classificação da auditoria é relativa à forma de intervenção, a qual pode ser:

 Interna;  Externa.

Operam no mesmo campo e têm interesse na verificação da existência de:

 Um sistema efetivo de controle interno para

salvaguardar o patrimônio e “blinda-lo”;

 Um Sistema Contábil - SC capaz de refletir a

(5)

AUDITORIA INTERNA

É o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das

informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais.

É uma avaliação independente, porém interna. É executada por profissional (is) da empresa

ligado (s) à direção da empresa, normalmente contratado (s) pelo regime da CLT.

(6)

AUDITORIA INTERNA

AS SUAS RESPONSABILIDADES SÃO:



Informar

e

assessorar

a

administração;



Coordenar suas atividades com a de

outros, de modo a atingir com mais

facilidade os objetivos da auditoria

em benefício das atividades da

empresa.

(7)

AUDITORIA INTERNA



Redução de custos;



Normas de auditoria interna visam:

•

Assegurar qualidade de auditoria;

•

Fixar normas de auditoria operacional;

•

Facilitar aplicação das normas;

•

Atender aos requisitos profissionais do

(8)

Síntese do Trabalho da

Auditoria Interna

Revisão de Sistemas Contábeis e de Controle Interno;_{Revisão de Sistemas Contábeis e de Controle Interno;}

Exame de informações financeiras e operacionais;_{Exame de informações financeiras e operacionais;}

_{Revisão da eficácia}_{Revisão da}eficácia e eficiência e eficiência, das operações;, das operações;

Revisão do cumprimento de leis, regulamentos;_{Revisão do cumprimento de leis, regulamentos;}

Atendimento às exigências externas e internas;_{Atendimento às exigências externas e internas;}

Verificar cumprimento das diretrizes, políticas e _{Verificar cumprimento das diretrizes, políticas e}

procedimentos administrativos. procedimentos administrativos. c o m p l i a n c e

(9)

Auditoria de Natureza Operacional

Missão/ Finalidade Objetivos gerais Objetivos específicos Funções Atividades Auditoria operacional Eficácia e Eficiência das operações Avaliação de programa efetividade Impacto

(10)

Uso do Trabalho da

Auditoria Interna

Quando o auditor externo procura o trabalho

da auditoria interna, não significa que o

pessoal da Auditoria Interna ajudará na

execução de procedimentos de Auditoria

Externa , mas apenas nas atividades

relevantes para a auditoria de Demonstrações

Contábeis.

(11)

AUDITORIA EXTERNA

É o conjunto de procedimentos técnicos

que tem por objetivo a emissão de

parecer sobre a adequação com que as

DCF’s representam a posição patrimonial

e financeira, o resultado das operações,

as mutações do patrimônio líquido e as

origens e aplicações de recursos da

entidade auditada, consoante as normas

brasileiras de contabilidade com adoção

dos padrões do IFRS a partir de 2010.

(12)

AUDITORIA EXTERNA



A responsabilidade

responsabilidade

do Auditor

Independente sobre as demonstrações

contábeis é até o último dia de serviço

é até o último dia de serviço

da equipe em campo.

(13)

DIFERENÇAS DAS

AUDITORIAS

ELEMENTOS DE

COMPARAÇÃO EXTERNA INTERNA

Sujeito Profissional

independente Funcionário da empresa Ação e objetivo Exame das

demonstrações financeiras

Exames dos controles

operacionais Finalidade Opinar sobre as

demonstrações financeiras Promover melhorias nos controles operacionais

(14)

DIFERENÇAS DAS

AUDITORIAS

ELEMENTOS EXTERNA INTERNA

Relatório principal Parecer Recomendações de controle

interno e eficiência

administrativa Grau de

independência Mais amplo Menos amplo Interessados no

trabalho

A empresa e o público em geral

(15)

DIFERENÇAS DAS

AUDITORIAS

Responsabilidade Profissional, civil

e criminal Trabalhista Número de áreas cobertas pelo exame durante um período Maior Menor Intensidade dos trabalhos em cada área (profundidade) Menor Maior

Continuidade Periódico Contínuo

(16)

Relacionamento entre

Auditoria Interna e Externa

O papel da Auditoria Interna é determinado pela

administração , e o do Auditor Externo é de expressar

parecer independente sobre as demonstrações contábeis.

Para obter um entendimento e realizar uma avaliação

preliminar da função da auditoria interna, deve-se

considerar :

Status Organizacional e Alcance da função;_{Status Organizacional e Alcance da função;}

(17)

A utilização do trabalho dos auditores

internos pelos independentes deve seguir

alguns critérios pelo IFAC –

International

Federation of Accoutants

:

- Segregação organizacional

Segregação organizacional

– o auditor

interno deve ser livre para se comunicar

irrestritamente com o auditor

independente.

Relacionamento entre Auditoria

Interna e Externa

(18)

Relacionamento entre

Auditoria Interna e Externa

Os requisitos técnicos para integração dos integração dos

trabalhos

trabalhos, usando mais uma vez o Guia do IFAC, são:

Metodologias compatíveis; Alcance do trabalho;

Compatibilização de cronogramas de trabalho; Troca de informações;

(19)

OBJETIVOS DA

AUDITORIA EXTERNA

O trabalho deve seguir as Normas

de Auditoria Independente, deve

cobrir todas as áreas da entidade

em determinado período

e também

promover a racionalização de

custos, tempo e esforços

custos, tempo e esforços.

(20)

OBJETIVOS DA

AUDITORIA EXTERNA



É preciso aumentar a eficácia gerencia

aumentar a eficácia gerencial

por meio de recomendações

recomendações

compatíveis

, aplicáveis e inovadoras,

aumentar a eficácia e eficiência do

processo auditorial

e trazer benefícios

efetivos para a entidade auditada.

(21)

O PAPEL DA AUDITORIA

INTERNA



A Auditoria Interna

Auditoria Interna

deve assumir uma

participação pró-ativa no suporte à

gestão empresarial

sendo responsável

não só por assegurar a qualidade e

assegurar a qualidade e

efetividade da estrutura de controle

interno

, como, também, propor

recomendações de valor agregado às

atividades e aos negócios da empresa.

(22)

A FUNÇÃO ESTRATÉGICA

AUDITORIA INTERNA

A Auditoria Interna

Auditoria Interna

, como

elemento-chave no processo de

avaliação contínua dos processos

e atividades das empresas

, deve

estar adequadamente

sincronizada com o mercado

(23)

Responsabilidade dos

Gestores



_{É responsabilidade da administração assegurar}

que a entidade opere de acordo com as leis e

regulamentos.



_{Cabe à administração a responsabilidade de}

prevenir e detectar o descumprimento de leis e

regulamentos.



_{A elaboração das demonstrações contábeis é de}

responsabilidade exclusiva dos administradores.

(24)

REAL PADRÃO

PROCESSO DE JULGAMENTO

PARECER Alta Administração

Acionistas Fornecedores

Clientes Governo

(25)

RESPONSABILIDADE ÉTICA

CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA

As transgressões são julgadas primariamente pelos CRC’s e pelo CFC PENALIDADESPENALIDADES a) Advertência a) Advertência b) Censura reservada b) Censura reservada c) Censura Pública c) Censura Pública

ASPECTOS PROFISSIONAIS A SEREM CONSIDERADOS

(26)

PRINCIPAIS TRANSGRESSÕES

DAS NORMAS ÉTICAS

•Falta de sigilo profissional;_{Falta de sigilo profissional;}

•_{Falta de independência profissional;}_{Falta de independência profissional;} •_{Desrespeito aos colegas de profissão;}_{Desrespeito aos colegas de profissão;} •Aviltamento dos honorários;_{Aviltamento dos honorários;}

•_{Serviços de baixo padrão;}_{Serviços de baixo padrão;} •_{Concorrência desleal;}_{Concorrência desleal;}

(27)

TRABALHO OBJETIVO ESPECÍFICO (ESPERADO) OBJETIVO ESPECÍFICO (ATINGIDO) COMO REALIZÁ-LO (TÉCNICAS DE EXECUÇÃO)

Técnica

-

conjunto de procedimentos

_{conjunto de procedimentos}

aplicáveis na realização de objetivo específico.

(28)

Campo Técnico

Todo o trabalho de auditoria é

sustentado por um conjunto de

normas técnicas que recebem o nome

de Normas de Auditoria Geralmente

Aceitas no Brasil ou Normas Usuais

de Auditoria, emanadas pelo CFC.

(29)

Campo Técnico

NBC-T-11

Refere-se aos procedimentos técnicos que devem ser

seguidos pelo auditor independente, dos quais destacamos:

Objetivo_Objetivo

Papéis de Trabalho_{Papéis de Trabalho}

Planejamento_Planejamento

Riscos de Auditoria_{Riscos de Auditoria}

Controle de Qualidade_{Controle de Qualidade}

Avaliação do Sistema Contábil e de Controles Internos_{Avaliação do Sistema Contábil e de Controles Internos}

Aplicação dos Procedimentos de Auditoria_{Aplicação dos Procedimentos de Auditoria}

Continuidade Normal dos Negócios da Entidade_{Continuidade Normal dos Negócios da Entidade}

(30)

Campo Técnico

NBC-P-1

Refere-se aos aspectos mais voltados à pessoa do

auditor, tais como :



_{Fixação dos honorários;}



_{Educação continuada;}



_{Informações anuais requeridas;}



_{Exame de competência profissional.}



_A

_existência

_dessas

_normas

_impõem

obrigações que por sua vez , traduzem-se em

responsabilidades.

(31)

Campo Legal

Responsabilidade Legal

Responsabilidade Legal - É a obrigação imposta - É a obrigação imposta por lei , que tem alguém de responder pela

por lei , que tem alguém de responder pela

conseqüência de determinada ação ou omissão.

AUDITOR

PARECER

PARECER RESP LEGALRESP LEGAL

PROFISSÃO PROFISSÃO CLIENTES CLIENTES TERCEIROS TERCEIROS

(32)

Campo Legal

A CVM , através da instrução 308/99 , fixou os deveres ,

responsabilidades e penalidades dos auditores

independentes.

Compete ao

Compete ao CFC CFC e aos CRC’se aos CRC’s fiscalizar o exercício da fiscalizar o exercício da profissão do contabilista , e ao mesmo tempo, compete à

profissão do contabilista , e ao mesmo tempo, compete à CVM

CVM disciplinar a atividade de Auditoria Independente. disciplinar a atividade de Auditoria Independente. Logo, as normas desses três órgãos têm força de lei e

Logo, as normas desses três órgãos têm força de lei e

qualquer transgressão faz surgir uma responsabilidade

legal.

Responsabilidade Civil -

Responsabilidade Civil - Dever de indenizar o dano ao Dever de indenizar o dano ao patrimônio de terceiros.

(33)

USO DO TRABALHO DE

TERCEIROS



Uso do Trabalho de Outro

Auditor.



Uso do Trabalho da Auditoria

Interna.



Uso do Trabalho de um

(34)

Uso do Trabalho de Outro

Auditor

Não significa neste caso que são

designados dois ou mais auditores

como co-auditores, apenas que um

auditor principal utiliza o trabalho

de

outro

auditor,

sob

sua

de

outro

auditor,

sob

sua

responsabilidade,

sobre

as

responsabilidade,

sobre

as

informações contábeis.

(35)

1. Auditor Principal e Outro

Auditor

O auditor principal é o auditor com

responsabilidade pela emissão do parecer

sobre as demonstrações contábeis.

Outro

auditor

é

aquele

com

Outro

auditor

é

aquele

com

responsabilidade pela emissão do parecer

de um componente da empresa incluída nas

demonstrações contábeis auditadas pelo

auditor principal.

(36)

2. Cooperação entre Auditores

3. Divisão de Responsabilidades

O outro auditor, conhecendo o contexto em que o

auditor principal vai usar seu trabalho, deve

cooperar com ele.

Em alguns países, permite-se que o auditor

principal baseie a opinião de auditoria

tomada como um todo unicamente no

parecer de outro auditor.

(37)

Considerações sobre o

Relatório de

Auditoria

O auditor principal deve expressar em um relatório de

auditoria sua opinião ou parecer que pode ser de

quatro tipos:

 Sem ressalva;Sem ressalva;  Com ressalva; Com ressalva;  Adverso; ou comAdverso; ou com

(38)

Parecer sem ressalva:

É emitido quando o auditor

responsável está convencido da

exatidão de todos os aspectos

relevantes tratados no âmbito da

auditoria.

(39)

Parecer com

Ressalva:

É emitido quando o auditor faz uma exceção

em sua opinião,

quanto ao saldo de uma

conta

relevante

nas

demonstrações

contábeis,

porém conclui que o efeito dessa

exceção não chega a demandar parecer

adverso ou abstenção de opinião.

Normalmente faz-se uso da expressão

“

exceto quanto

” no corpo do parecer.

(40)

Parecer

Adverso:

É dado quando as demonstrações

contábeis

não

exprimem,

com

propriedade

, a real situação da

empresa naquela data, sendo as

incorreções de tal ordem, que impedem

a emissão de um parecer com ressalva.

(41)

Parecer com

abstenção de opinião:

É emitido quando há limitação

há limitação

significativa na extensão de seus

exames

, que impossibilitam o auditor

de expressar opinião sobre as

demonstrações contábeis.

(42)

Conseqüências de pareceres

“não

normais”

diversos

A publicação de parecer com ressalva, parecer adverso ou parecer com abstenção de opinião contrariam as expectativas correntes das partes interessadas na empresa e causam impacto negativo, sobre o preço de mercado da organização que o divulga.