A anterioridade como norma do sistema jurídico

A anterioridade decorre do decurso histórico da anualidade. Antes379, a garantia de que a vigência somente ocorreria em data posterior à sua publicação era realizada pelo princípio da anualidade tributária, que estabelecia ser necessária a autorização para os tributos serem cobrados no exercício seguinte.380

376 _{PAULSEN, Leandro. Segurança jurídica, Certeza do Direito e Tributação: a concretização da certeza}

quanto à instituição de tributos através das garantias da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade. 2005. 153 f. Dissertação (Mestrado) - Curso de Direito, Universidade Federal do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, 2005. Disponível em: <http://www.lume.ufrgs.br/handle/10183/7317>. Acesso em: 30 dez. 2015.

377

Cf. o Agravo regimental no Recurso Extraordinário 546.316, cuja relatoria coube ao Ministro Joaquim Barbosa.

378 _{BRITO, Edvaldo. Direito Tributário: imposto, tributos sinalagmáticos, contribuições, preços e tarifas,}

empréstimo compulsório. São Paulo: Atlas, 2015, p. 127.

379

O antes corresponde às Constituições de 1824, 1934, 1946 e 1967.

380 _{Acerca da anualidade cf. BALEEIRO, Aliomar. Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar, Rio de}

Na Constituição atual tal preceito de uma lei ânua prevendo a instituição de tributos não existe expressamente, a anualidade requerida é a orçamentária, ou anterioridade orçamentária, tema atinente ao Direito Financeiro (artigo 165 da Constituição Federal).

A anterioridade tributária encontra-se prevista, inicialmente, nas alíneas “b” e “c” do inciso III do artigo 150 da Constituição. Pontuou-se inicialmente, porquanto sua previsão normativa encontra-se diversificada pelos dispositivos da Constituição, a exemplo do §6º do artigo 195 que determina a anterioridade às contribuições sociais ali previstas. Há, igualmente, as exceções, como as previstas no §1º do artigo 150.

Este quadro normativo complexo pode ser reduzido a quatro situações jurídicas de incidência da anterioridade: (i) anterioridade pura ou anual; (ii) anterioridade nonagesimal; (iii) anterioridade nonagesimal e anual; (iv) ausência de aplicação da anterioridade.381

Tais situações, em verdade, são em duas e em dois desdobramentos: a anterioridade poderá adotar como marco temporal para a vigência o exercício financeiro seguinte, ou seja, o ano que se inicia a partir de primeiro de janeiro; ou poderá adotar como marco temporal o prazo de noventa dias (anterioridade nonagesimal ou noventena). Assim, se pode aplicar os dois marcos temporais conjuntamente, pode-se aplicar um ou outro de forma exclusiva ou pode-se excluir a ambos.

A anterioridade pura ou anual determina que a vigência do tributo instituído no exercício financeiro anterior somente ocorrerá a partir do exercício financeiro seguinte. A anterioridade nonagesimal determina que a vigência da imposição tributária ocorra somente após o prazo de noventa dias contados da publicação da lei.

A exclusão da anterioridade é exceção à anterioridade e, portanto, deve ser determinada pela segurança jurídica. Como será visto na análise da medida provisória e anterioridade, o preceito jurídico que enseja exceção à anterioridade deve ser pautado em argumento suficiente para afastar a segurança jurídica. Os casos elencados pela doutrina são os tributos regulatórios e os tributos que visam atender a uma urgência tributária.382

De outro lado, a aplicação da anterioridade de forma integral, consubstanciada na anterioridade do exercício financeiro com a anterioridade nonagesimal implica maiores

381

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. São Paulo: Saraiva, 2013, p. 169.

382 _{TORRES, Heleno Taveira. Direito Constitucional Tributário e Segurança Jurídica: Metódica da}

digressões. De início, há duas posições doutrinárias a tratar o tema de como essas duas subregras se integralizam.

A primeira corrente argumenta que deve haver a aplicação com preeminência do exercício financeiro: ocorrida a publicação da lei no exercício financeiro anterior a exigência das duas regras encontra-se atendida após o escoamento do prazo de noventa dias, mesmo que este se dê no exercício seguinte.383

A segunda corrente384 estabelece sua doutrina de modo diverso, entendendo que o primeiro prazo a ocorrer deve ser o da anterioridade nonagesimal: ocorrida a publicação em prazo insuficiente para que decorra os noventa dias ainda no exercício anterior, a vigência somente ocorrerá no exercício posterior ao subsequente.

Em outras palavras: se a lei for publicada no ano anterior, porém o prazo de noventa dias (aplicação da anterioridade nonagesimal) adentrar ao dia primeiro de janeiro, que é o início do exercício seguinte, somente no ano posterior ao seguinte é que a lei terá vigência (aplicação da anterioridade do exercício).

Entende-se que esta última corrente encontra-se de acordo com o princípio da segurança jurídica na sua dimensão objetiva, de promoção do estado de segurança. O primeiro argumento a ensejar esta interpretação é o enunciado da alínea “c” do inciso III do artigo 150 que determina dever ser “observado o disposto na alínea b”, sob o argumento de que “não se opera a “observância” ao disposto na alínea b, renovando-se, pois, a anterioridade, para vigência somente no exercício financeiro seguinte àquele em que se ultimou a contagem do prazo de noventa dias”385.

O argumento que melhor denota a segurança jurídica é que a anterioridade pura deve sempre ser consorciada com algum princípio que permita sua função de garantia de forma plena.

Neste diapasão, se a anterioridade for termo temporal prévio à nonagesimal, tal leva à situação, em especial nos casos de medida provisória expedida no final do exercício

383 _{PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário. Porto Alegre: Livraria do}

Advogado, 2014, p. 441-442.

384

TORRES, loc. cit., 2011.

385 _{TORRES, Heleno Taveira. Direito Constitucional Tributário e Segurança Jurídica: Metódica da}

financeiro, a exemplo de medida provisória exarada no dia 31 de dezembro, que a garantia da anterioridade se restrinja à anterioridade nonagesimal.386