ANÁLISE DE CUSTO, VOLUME E RESULTADO

A formação do preço de venda na área comercial tradicional, envolve a apuração os custos englobando uma margem percentual de lucro desejado seguindo conceito de mark-up. Esta apuração de preços de venda passa por analises de acordo com o mercado para efetivar o preço sugerido.

O preço calculado através do mark-up recupera os gastos com o produto e proporciona certa margem de lucratividade porém, nem sempre está pode ser praticada devido a oferta concorrente; no estudo de caso em questão, está concorrência se torna inferior devido ao tabelamento regulamentado para as medicações a serem comercializadas neste tipo de estabelecimento, ficando a critério de cada empresa, os níveis de descontos praticados na fidelização de clientes (PADOVEZE, 2010).

Para uma análise gerencial completa, o profissional contábil necessita realizar cálculos a partir dos preços praticados pela empresa e verificar o grau de satisfação com relação a estas práticas trazendo à tona, a eficiência da gestão.

Através do controle dos gastos fixos e variáveis é possível definir alguns conceitos importantes na formação de uma assessoria gerencial; a margem de contribuição, ponto de equilíbrio e a margem de segurança que, proporcionam informações básicas a respeito dos níveis de venda necessários para a formação de lucratividade da empresa.

2.6.1 Margem de contribuição

Este indicador apresenta o valor de lucro gerado na venda de uma unidade, considerando apenas os gastos variáveis (utilizados na produção); este dado nos possibilita uma análise referente ao valor de venda praticado na atualidade. O confrontamento deste resultado com o mercado regional se faz necessário para manter um fluxo de mercado ativo.

A margem de contribuição, segundo Padoveze (2010, p. 377), “é a margem bruta obtida pela venda de um produto que excede seus custos variáveis unitários. Em outras palavras, a margem de contribuição é o mesmo que o lucro variável unitário, ou seja, preço de venda unitário do produto deduzido dos custos e as despesas variáveis necessários para produzir e vender o produto”.

A margem de contribuição na questão gerencial nos proporciona a informação do valor do lucro por unidade vendida evidenciando os casos em que existe a necessidade de aumento do preço de venda utilizado atualmente ou, redução de preço. Este indicador evidencia

também a necessidade de corte de custos nos casos em que a necessidade existe. De acordo com Atkinson et al. (2011, p. 193) “é o montante que cada unidade produzida e vendida contribui para cobrir os custos fixos e obter lucro”.

A fórmula para o cálculo deste indicador pode ser apresentada de forma unitária e total, de acordo com o quadro a seguir:

Quadro 4 - Fórmula Margem de Contribuição Unitária e Total

MCu = PVu - CVu – Dvu MCT = MCu x Quantidade Vendida

MCu - Margem de Contribuição Unitária MCu - Margem de Contribuição Unitária PVu - Preço de Venda Unitário MCT - Margem de Contribuição Total

CVu - Custo Variável Unitário

DVu - Despesa Variável Unitária

Fonte: Padoveze (2010, p. 378)

Os gestores valorizam a informação gerada por este item e, executam suas estratégias de alavancagem de venda segundo ela. Nestes casos, é possível brincar com as possibilidades e recriar situações com os mais variados orçamentos de vendas, custos e preços de venda.

2.6.2 Ponto de equilíbrio

O ponto de equilíbrio representa o volume de venda necessário para a empresa pagar todos os custos e despesas fixas, bem como os custos e despesas variáveis responsáveis pela fabricação dos mesmos; não existem lucro neste ponto.

“A informação do ponto de equilíbrio da empresa, tanto no total global, como por produto individual, é importante porque identifica o nível mínimo de atividade em que a empresa ou cada divisão deve operar” (PADOVEZE, 2010, p. 377).

A fórmula para o cálculo do ponto de equilíbrio em quantidade é representada da seguinte forma:

Quadro 5 - Fórmula Ponto de Equilíbrio em Quantidade PEq = CFT/MCu

PEq - Ponto de Equilíbrio em Quantidade; CFT - Custo Fixo Total; MCu - Margem de Contribuição Unitária Fonte: Padoveze (2010, p. 390)

No indicador do ponto de equilíbrio existem algumas desmembrações com diferentes maneiras de analisar. O ponto de equilíbrio em quantidade que gera a informação de quantas

unidades são necessárias para chegar ao nível zero; além deste, existem os pontos de equilíbrio em valor, o ponto de equilíbrio econômico, financeiro e operacional.

Este método é utilizado quando existe uma gama muito grande de produtos e se torna difícil a identificação de um ponto de equilíbrio em quantidade, bem como, quando há dificuldades de alocar os custos e despesas fixas. O indicador nos apresenta o valor da venda necessária para cobrir os custos e despesas da empresa.

Sua fórmula de cálculo necessita da transformação da margem de contribuição unitária em percentual.

Quadro 6 - Fórmula Ponto de Equilíbrio em Vendas PEv = CFT/MC%

PEv - Ponto de Equilíbrio em Vendas; CFT - Custo Fixo Total; MC% - Percentual de Margem de Contribuição Fonte: Padoveze (2010, p. 392)

O ponto de equilíbrio em vendas apresenta o indicador o nível de vendas necessário para a cobertura dos gastos da empresa, dado importante para o gestor na elaboração de metas de vendas mensais, por exemplo.

O ponto de equilíbrio operacional gera informações de nível interno, apontando os gastos de funcionamento da empresa; pode ser utilizada como fonte para otimização na utilização de recursos disponíveis.

De acordo com Padoveze (2010), o ponto de equilíbrio operacional possui uma diferencial importante pois considera apenas os custos e despesas fixas operacionais e, desconsidera os demais, além de aspectos financeiros. Sua utilização possui pouca demanda mas, gerencialmente pode ser solicitado pela gerência.

As informações geradas por este indicador são de demanda gerencial com pouca finalidade para usuários externos, ficando a critério de cada gestor a sua elaboração ou não.

O ponto de equilíbrio econômico em sua análise irá incluir as despesas e receitas financeiras com a correção monetária (despesas fixas).

Seu indicador irá apresentar o valor da receita mínima para atingir o lucro zero e, sua interpretação irá de auxilio com a Demonstração do Resultado do Exercício, demonstração que evidencia as receitas e despesas da empresa. Sua fórmula diferencia das demais pois inclui este valor de “remuneração”.

Quadro 7 - Fórmula Ponto de Equilíbrio Econômico PEe = CF + DF + Lucro desejado/MCu

PEe - Ponto de Equilíbrio Econômico; Cf – Custo Fixo; DF – Despesa Fixa; MCu – Margem Contribuição Unitária

Fonte: Padoveze (2010, p. 393)

Neste caso, o indicador evidencia o valor de lucro necessário para cobrir os gastos da empresa; dado importante quando a empresa possuí uma grande ramificação de produtos com diversidade de preços de venda e níveis de venda sendo mais fácil criar uma análise a partir do lucro.

O ponto de equilíbrio financeiro, assim como o ponto de equilíbrio econômico, gera uma informação mais ampla em casos de grandes massas de produtos, apontando qual o valor necessário para cobrir seus custos de funcionamento.

Segundo Padoveze (2010, p. 393) “é uma variante do ponto de equilíbrio econômico, excluindo apenas a depreciação, pois, momentaneamente, ela é uma despesa não desembolsável”.

O indicador gerado apresenta dados em relação a situação monetária da empresa, demonstrando a quantidade monetária necessária para atingir o ponto zero. Sua fórmula se assemelha as demais.

Quadro 8 - Fórmula Ponto de Equilíbrio Financeiro PEf = CF + DF - Depreciação/MCu

PEf - Ponto de Equilíbrio Financeiro; CF - Custo Fixo; DF - Despesa Fixa; MCu - Margem de Contribuição Unitária

Fonte: Padoveze (2010, p. 393)

O cálculo deste indicador abrange apenas valores realmente monetários, excluindo de sua base a depreciação, despesa sem desembolso e, gerando um indicador efetivo com relação ao valor necessário para cobrir os gastos e atingir o ponto zero.

2.6.3 Margem de segurança

A margem de segurança é definido como o volume excedente de vendas em relação ao ponto de equilíbrio. Representa um indicador importante para a análise do gestor por exporto em valor monetário ou em quantidade o excedente ou margem de “lucro” além dos custos e despesas da empresa, evidencia também o quanto as vendas podem cair sem prejudicar o funcionamento da empresa. Suas fórmulas são apresentadas em valor monetário, em quantidade e percentual.

Quadro 9 - Fórmula Margem de Segurança MSv = Vendas (R$) – Pev

MSu = Vendas – Peu MSp = MSv/Vendas Totais MSv - Margem de Segurança Vendas (R$);

MSu - Margem de Segurança Vendas Unidades MSp - Margem de Segurança Percentual

Fonte: Padoveze (2010, p. 396)

Este indicador tem ponto de partida a partir do ponto de equilíbrio, apresentando o nível extra de vendas necessárias, dado importante para alavancagem de vendas e promoção de estratégias de mercado.