Palestra
Planejamento
Tributário - Análise Comparativa das
diversas opções Tributárias
Federais
Elaborado por:
Joaquim Inácio Bruno Neto
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CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Outubro 2015
ADMINISTRATIVO
APOSTILA
PARTICIPAÇÃO
METODOLOGIA
MESCLAGEM
PROGRAMA DO SEMINÁRIO
INTRODUÇÃO AO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Ontologia do Planejamento Tributário
Planejamento Tributário X Sistema de Referência do Einsten (EMC
2)
Direito Constitucional ao Planejamento Tributário Quem deve Gerir o Planejamento Tributário?
Passos para Eleger o Gestor do Planejamento Tributário Como Criar um Comitê de Planejamento Tributário Fases do Planejamento Tributário
Instrumentos Nacionais e Internacionais do Planejamento Tributário
Check List do Planejamento Tributário
PROGRAMA DO SEMINÁRIO
LUCRO REAL Obrigação X Opção Lucro Real – Alíquotas Lucro Real Trimestral
Lucro Real Anual – Antecipação Mensal Base de Cálculo da Antecipação Mensal Deduções Permitidas do IRPJ
Vantagens – Compensação de Prejuízos e Suspensão ou Redução do Imposto
Exemplo de Cálculo do IRPJ e da CSLL
PROGRAMA DO SEMINÁRIO
LUCRO PRESUMIDO Condições para Opção Momento da Opção
A Opção Independe do PIS/COFINS
Regime de Reconhecimento das Receitas – Competência ou Caixa Percentuais de Presunção Aplicáveis às Receitas
FÓRMULAS PRÁTICAS DE COMPARAÇÃO ANALÍTICA ENTRE LUCRO PRESUMIDO E LUCRO REAL
Principais Mudanças Promovidas pela Lei 12.973/14 – Análise dos Pontos Principais e Possíveis Planejamentos
“NA VIDA, SÓ EXISTEM DUAS COISAS CERTAS:
OS IMPOSTOS E A MORTE”
ONTOLOGIA DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
“A ARTE DA TRIBUTAÇÃO CONSISTE EM DEPENAR O GANSO, OBTENDO O MAIOR NÚMERO DE PENAS, LEVANDO O MENOR NÚMERO DE BICADAS”
(Jean-Baptiste Colbert (1619-1683), Cons. do Rei Luiz XIV)
ONTOLOGIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
CARGA TRIBUTÁRIA 35% DO PIB
MANICÔMIO TRIBUTÁRIO
100.000 NORMAS TRIBUTÁRIAS 82 TRIBUTOS
ONTOLOGIA DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
DIREITO AO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
CF- DOS PRINCÍPIOS GERAIS DA ATIVIDADE ECONÔMICA Art. 170. A ordem econômica, fundada na valorização
do trabalho Humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existência digna, conforme os ditames da justiça social, observados os seguintes princípios:
I - soberania nacional;
II - propriedade privada;
DEPENDE ...
DO SISTEMA DE REFERÊNCIA*
DE QUEM? DO PONTO DE VISTA DO INTERP.
* Sem sistema de referência, o conhecimento é desconhecimento (Goffredo Telles Jr, Direito Quântico)
O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
RESP = RELATIVA
AO SISTEMA DE REFERÊNCIA
EXEMPLO DO EINSTEIN E=MC²
O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
COMPRIM: 5,4 MI KM.
VEL: 240.000 KM/S (UNIF / RETIL / CONST)
PD: 45s PT: 5s
PD: 9s
PT: 9s
O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
NOSSO PONTO DE VISTA :
NÃO SIGNIFICA ADMINISTRAR OS RECOLHIMENTOS DOS TRIBUTOS SIGNIFICA DEDICAÇÃO EXCLUSIVA NA ARTE DE REDUZIR A CARGA TRIBUTÁRIA O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
SEGUNDO A CULTURA CORPORATIVA:
O CONTADOR, O ADVOGADO, O DIRETOR FINANCEIRO, O PRESIDENTE, OU A AUDITORIA?
QUEM TEM O DEVER DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO?
IMPLANTAÇÃO DE NOVA CULTURA CORPORATIVA:
OBRIGAÇÃO: ADMINISTRADOR LSA: ART 153 QUEM TEM O DEVER DO
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
Deveres e Responsabilidades Dever de Diligência
Art. 153. O administrador da companhia deve empregar, no
exercício de suas funções, o cuidado e diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus
próprios negócios.
QUEM TEM O DEVER DO PLAN. TRIB?
PASSOS PARA ELEGER O GESTOR DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
PERFIL: PROFISSIONAL EXPERIENTE QUE SÓ PENSA NAQUILO LOCAL: ONDE ENCONTRAR ESTA “AVIS RARA”? PLANOS DE
CAÇA
PLANO A: “CAÇAR” DENTRO DA EMPRESA PLANO B: “CAÇAR” NO MERCADO
PLANO C: PARCERIA C/ EMPRESA ESPECIALIZADA
PASSOS PARA ELEGER O GESTOR DO
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?
COMO CRIAR O COMITÊ DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - CPT
COMPOSIÇÃO: GESTOR INTERNO OU EXTERNO, CONTADOR, ADVOGADO, DIR FINANCEIRO E ENVOLVIDOS
OBJETIVO: APRESENTAR, AVALIAR E APROVAR AS ALTERNATIVAS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO CRIADAS
Artigo: www.conjur.com.br/2009-jan-31/planejamento-tributario-ajuda- diminuir-impacto-crise-financeira
F1: COLETA DE INFOS, ESTUDO DAS VARIÁVEIS E RELATÓRIO DE ALTERNATIVAS PARA O CPT
F2: ANÁLISE E IMPLEMENTAÇÃO DAS ALTERNATIVAS APROVADAS
FASES DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
NACIONAIS: FORNECIDOS PELA LEGISLAÇÃO BRASILEIRA (EX. LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL)
INTERNACIONAIS: FORNECIDOS PELA LEGISLAÇÃO INT´L INTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
LOCALIZAÇÃO
ANDORRA, ANGUILLA, ANTIGUA E BARBUDA, ARUBA, AUSTRIA, BAHAMAS, BAHRAIN, BARBADOS,
BELIZE, BERMUDA, BRITISH VIRGIN ISLANDS, BRUNEI,
CAMPIONE, CAYMAN ISLANDS, CHANNEL ISLANDS (JERSEY, GUERNSEY, ALDERNEY E SARK), COOK ISLANDS, COSTA RICA, CYPRUS, DJIBOUTI, DOMINICA, GIBRALTAR, GREECE, GRENADA, HONG KONG, IRELAND, ISLE OF MAN, JAMAICA, JORDAN, LABUAN, LEBANNON, LIBERIA, LIECHTENSTEIN, LUXEMBURG, MACAU, MADEIRA ISLAND, MALAYSIA, MALTA, MAURITIUS, MARSHALL ISLANDS, MONACO, MONTSERRAT, NAURU, NETHERLANDS, NETHERLANDS ANTILLES, NEVIS, NEW HEBRIDES, NIUE, OMAN, PANAMA, PHILLIPPINES, SAINT KITTS, SAINT VICENT,
SAN MARINO, SEYCHELLES, SINGAPORE, SWITZERLAND, THAI LAND, TONGA, TURKS AND CAICOS, UNITED ARAB EMIRATES, UNITED KINGDOM, URUGUAY, VANUATU, VENEZUELA, SAMOA
The Economist (OCDE 94):
ANDORRA, ANGUILLA, ANTIGUA E BARBUDA, ARUBA, AUSTRIA, BAHAMAS, BAHRAIN, BARBADOS,
BELIZE, BERMUDA, BRITISH VIRGIN ISLANDS, BRUNEI,
CAMPIONE, CAYMAN ISLANDS, CHANNEL ISLANDS (JERSEY, GUERNSEY, ALDERNEY E SARK), COOK ISLANDS, COSTA RICA, CYPRUS, DJIBOUTI, DOMINICA, GIBRALTAR, GREECE, GRENADA, HONG KONG, IRELAND, ISLE OF MAN, JAMAICA, JORDAN, LABUAN, LEBANNON, LIBERIA, LIECHTENSTEIN, LUXEMBURG, MACAU, MADEIRA ISLAND, MALAYSIA, MALTA, MAURITIUS, MARSHALL ISLANDS, MONACO, MONTSERRAT, NAURU, NETHERLANDS, NETHERLANDS ANTILLES, NEVIS, NEW HEBRIDES, NIUE, OMAN, PANAMA, PHILLIPPINES, SAINT KITTS, SAINT VICENT,
SAN MARINO, SEYCHELLES, SINGAPORE, SWITZERLAND, THAI LAND, TONGA, TURKS AND CAICOS, UNITED ARAB EMIRATES, UNITED KINGDOM, URUGUAY, VANUATU, VENEZUELA, SAMOA
The Economist (OCDE 94):
DICIONÁRIO OFFSHORE
OFFSHORE
= FORA DA COSTA DO PAÍS-SEDE
= ISENÇÃO
Parte Financeira?
ONSHORE
= USO FÍSICO DO PAÍS - SEDE
= TRIBUTAÇÃO
LUCROS DAS CONTROLADAS E COLIGADAS NO EXTERIOR (L 12973/14, ARTS 77-92 IN RFB 1520/14) REGRAS GERAIS
CONTROLADORA: TRIBUTA EM 31/12 DE CADA ANO
COLIGADA: TRIBUTA SOMENTE NA DISPONIBILIZAÇÃO
CHECK LIST
DO
GESTOR
DO
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
ANALISAR O REGIME DE TRIBUTAÇÃO DO IRPJ – MELHOR OPÇÃO
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO (REGIME DE CAIXA): LIM 78 MI BC 8% / 32%
LUCRO ARBITRADO
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
PAGAR JUROS SOBRE O CAPITAL - JSC
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
PREMISSAS: BENEFICIÁRIA PESSOA FÍSICA; E TJLP (5% A.A.) X PL DE R$200 MI = JSC DE R$ 10 MI. (MP 694/15: 18% IRF).
ECONOMIA: R$ 1,6 MI (16% DE IRPJ E CSLL = 34% - IRF DE 18%)
COMPENSAR PREJUÍZO FISCAL – LIMITE DE 30%
DO LUCRO REAL
COMPENSAR SALDO NEGATIVO DE CSLL
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
ANALISAR CONCEITO DE INSUMOS DO CARF (3ª SEÇÃO) PARA FINS DE PIS/COFINS
O voto do Relator Gilberto de Castro Moreira Júnior (DECISÃO UNÂNIME): para fins do PIS e da Cofins, insumo é toda
despesa ou custo necessário, usual e normal na atividade da empresa = Conceito do IRPJ
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
AVALIAR AS TAXAS DE DEPRECIAÇÃO UTILIZAR DEPRECIAÇÃO ACELERADA
RATEAR DESPESAS ENTRE COLIGADAS (HOLDING:
INFORM./ PESSOAL ETC.)
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
ANALISAR O LOCAL DE PAGAMENTO DO ISS X PARAÍSOS MUNICIPAIS
ITBI: OBTER ISENÇÃO NA INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL LUCRO IMOBILIÁRIO – PESSOA FÍSICA X PESSOA JURÍDICA
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
AVALIAR LUCRO IMOBILIÁRIO – PESSOA FÍSICA X PESSOA JURÍDICA
AVALIAR SE NAS FUSÕES E AQUISIÇÕES HÁ POSSIBILIDADES DE REDUÇÃO FISCAL
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
OBTER REGIMES ESPECIAIS
APROVEITAR INCENTIVO À CULTURA, AO ESPORTE APROVEITAR O PAT
APROVEITAR OS CRÉDITOS DE IRF
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
OBTER COMPENSAÇÕES ADMINISTRATIVAS:
IRRF - IMPOSTO DE RENDA NA FONTE RECOLHIMENTOS A MAIOR
RETENÇÃO DE 11% DE INSS
CHECK LIST PRÁTICO DO GESTOR
LUCRO REAL – OBRIGAÇÃO
CUJA RECEITA TOTAL, NO ANO-CALENDÁRIO ANTERIOR, SEJA > R$78 M, OU PROPORCIONAL/MESES DO PERÍODO;
CUJAS ATIVIDADES SEJAM DE INST. FIN. OU EQUIPARADAS;
QUE TIVEREM LUCROS, REND. OU GC ORIUNDOS DO EXTERIOR;
QUE USUFRUAM DE ISENÇÃO/REDUÇÃO DO IMPOSTO;
QUE, NO DECORRER DO ANO-CALENDÁRIO, TENHAM EFETUADO PAGAMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA, INCLUSIVE MEDIANTE BALANÇO/BALANCETE DE SUSPENSÃO/REDUÇÃO;
FACTORING;
SECURITIZADORAS DE CRÉDITOS IMOBILIÁRIOS, FINANCEIROS E DO AGRONEGÓCIOS.
LUCRO REAL – ALÍQUOTAS
IRPJ: 15% + 10% > R$ 20.000/mês
CSLL: 9%
LUCRO REAL TRIMESTRAL
TRIMESTRAL:
JAN/FEV/MAR = PGTO NO Ú.D.Ú DE ABRIL...
BASE: LUCRO REAL DO TRIM
DESVANTAGEM: TRAVA DE 30% PARA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS DE TRIMESTRES ANTERIORES
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL
PAGAMENTO MENSAL:
JAN: PGTO NO Ú.D.Ú. DE FEVEREIRO...
BASE: LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL
BASE DO IRPJ: % DO LP APLICADO SOBRE A SOMA DA:
+ RECEITA BRUTA DO MÊS + GANHOS DE CAPITAL
+ DEMAIS REC. E RES. POSITIVOS (exceto rend/ganhos tributados como de aplicações financeiras)
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL DEDUÇÕES PERMITIDAS DO IRPJ:
IRRF SOBRE RECEITAS, REND. OU GANHOS COMPUTADOS NO IMPOSTO ESTIMADO
INCENTIVOS FISCAIS (PAT, DOAÇÃO FUNDO DA CRIANÇA, ATIV. CULTURAL, AUDIOVISUAL, FUNDO DO IDOSO)
NOTA: O IRRF SOBRE APLIC. FIN. SOMENTE PODE SER DEDUZIDO NA
DECLARAÇÃO.
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL
VANTAGENS:
OS PREJUÍZO FISCAIS DO PRÓPRIO ANO PODE SER COMPENSADO SEM A TRAVA DOS 30% ENTRE OS MESES DO ANO-CALENDÁRIO
É POSSÍVEL SUSPENDER OU REDUZIR O PAGAMENTO COM BALANCETES MENSAIS QUE DEMONSTRE QUE O VALOR PAGO EXCEDE O VALOR DO IMPOSTO DEVIDO PELO LUCRO REAL.
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL
EXEMPLO DE CÁLCULO:
Empresa Industrial/comercial com receita bruta mensal de venda mercadoria de R$ 1M, ganho na venda de ativo permanente de R$ 5 mil, rend. Aplic, fin. de R$ 3 mil.
Imposto de Renda e Adicional:
R$ 1.000.000 x 8% = ... 80.000
Ganho de Capital ... 5.000
Soma ... 85.000
Imposto de Renda: 85.000 x 15% = R$ 12.750
LUCRO REAL ANUAL – ANTECIPAÇÃO MENSAL
EXEMPLO DE CÁLCULO:
Contribuição Social Sobre o Lucro:
R$ 1.000.000 x 12% (*) = ... 120.000 Ganho de Capital ... 5.000 Rendimentos Financeiros (**)... 3.000 Soma ... 128.000 CSLL: 128.000 x 9% = R$ 11.520
(*) 32% no caso de prestadores de serviços.
(**) Na bc da CSLL – antec. mensal – entram todos os rendimentos que sofreram retenção na fonte, sem exceção. Assim, todos os valores retidos de CSLL podem ser deduzidos na apuração mensal.
LUCRO PRESUMIDO
OPÇÃO: PODEM OPTAR TODAS AS PJ NÃO OBRIGADAS À APURAÇÃO PELO LUCRO REAL.
MOMENTO: COM O PAGAMENTO DA 1ª QUOTA/ÚNICA DO IRPJ DEVIDO NO 1º TRI, INDEPENDE DE COMO FOI PAGO O PIS/COFINS (SE CUMULATIVO OU NÃO CUMULATIVO)
REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS: PODE-SE OPTAR
PELO REGIME DE CAIXA
LUCRO PRESUMIDO – PERCENTUAIS
o 1,6% NA REVENDA, PARA CONSUMO, DE CONSUMO, DE COMBUSTÍVEL DERIVADO DE PETRÓLEO, ÁLCOOL ETÍLICO CARBURANTE E GÁS NATURAL;
o 8% NA VENDA DE MERCADORIAS E PRODUTOS;
o 8% NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE DE CARGAS;
o 8% NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS HOSPITALARES;
o 8% NA VENDA DE IMÓVEIS DAS EMPRESAS COM ESSE OBJETO SOCIAL;
o 8% NAS INDÚSTRIAS GRÁFICAS;
o 8% NA CONSTRUÇÃO CIVIL POR EMPREITADA COM EMPREGO DE MATERIAIS;
o 16% NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTES, EXCETO DE CARGAS;
o 16% NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EM GERAL PELAS PJ COM RECEITA BRUTA ANUAL DE ATÉ R$
120 MIL, EXCETO DE SERVIÇOS HOSPITALARES, TRANSPORTES E PROFISSÕES REGULAMENTADAS;
o 32% NA PRESTAÇÃO DE DEMAIS SERVIÇOS;
REGRA: ISENÇÃO (LUCRO REAL / PRES / ARBIT)
EXCEÇÃO: QUANDO EXCEDE O VALOR APURADO
NA CONTABILIDADE: TRIBUTAÇÃO (PERCENTUAIS: PRÓXIMO SLIDE).
ATENÇÃO:
CRITÉRIO DE IMPUTAÇÃO DO EXCEDENTE A ANOS ANTERIORES (SE HOUVER LUCRO ANTERIOR: ISENÇÃO; SE NÃO, APLICAR AO EXCEDENTE A REGRA DE TRIBUTAÇÃO DE CADA ANO)
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS E DIVIDENDOS
APURADOS EM 2015 EM DIANTE (IN 1515/14, ART. 141)
EXCEDENTE DE LUCROS OU DIVIDENDOS CALCULADOS COM BASE NOS RES. APURADOS EM 2014:
PF NACIONAL: SUJEITA-SE AO IRRF DA TABELA PROGRESSIVA MENSAL E À DIRPF DO ANO-CALENDÁRIO DO RECEBIMENTO.
PJ NACIONAL: SUJEITA-SE AO IRPJ E À CSLL.
NÃO RESIDENTE: SUJEITA-SE AO IRRF DE 15%.
PARAÍSO FISCAL: SUJEITA-SE AO IRRF DE 25%
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS E DIVIDENDOS EXCEDENTES APURADOS EM 2014 (72 E IN 1492/14)
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS E DIVIDENDOS
EXCEDENTES APURADOS EM 2008 A 2013 (72 L.12973/14))
OS LUCROS/DIV. APURADOS ENTRE 2008 E 2013 PELAS PJ TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL, PRESUMIDO OU ARBITRADO, EM VALORES SUPERIORES AOS APURADOS COM OBSERVÂNCIA DOS MÉTODOS E CRITÉRIOS CONTÁBEIS VIGENTES EM 31-12-07:
NÃO FICARÃO SUJEITOS À INCIDÊNCIA DO IRRF.
NEM INTEGRARÃO A BC DO IRPJ, IRPF E CSLL DO BENEFICIÁRIO, PESSOA FÍSICA OU JURÍDICA, RESIDENTE OU DOMICILIADO NO PAÍS OU NO EXTERIOR.
A MP 627/13 SOMENTE ISENTAVA OS LUCROS/DIV. DE 2008-2013 SE PAGOS
EFETIVAMENTE ATÉ 13/11/13.
FÓRMULAS DE COMPARAÇÃO LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO TRIBUTAR PELO:
LUCRO PRESUMIDO - LP LUCRO REAL - LR
SE: SE:
% DO LP < MLR % MLR > % LP
EX: PRESTADORA DE SERVIÇO COM MLR DE 40%;
32% (% DO LP) < 40% (MLR) LOGO, MELHOR TRIBUTAR PELO LP
EX: IND/COM COM MLR DE 5%;
8% (% DO LP) > 5% (MLR) LOGO, MELHOR TRIBUTAR PELO LR LEGENDA:
MLR: Percentual apurado dividindo-se o Lucro Real pela Receita Bruta x 100
