1.1.4.5.1.1.1 Conceitos de Manutenção do Capital e Determinação do Lucro
2.2. Aspectos Patrimoniais
O patrimônio é representado sob dois aspectos:
– Aspecto Qualitativo: identificação dos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos e obrigações);
– Aspecto Quantitativo: identificação dos elementos em valores monetários.
Elemento Patrimonial
Aspecto Qualitativo Aspecto Quantitativo Nome da Conta Expressão Monetária
Dinheiro Caixa 1.000,00
Mesas e Armários Móveis e Utensílios 10.000,00 Mercadorias para Revenda Mercadorias 4.000,00
Receitas > Despesas Lucro 3.000,00
Dívidas por compras a prazo Fornecedores 14.000,00 Direitos gerados em vendas a prazo Duplicatas a Receber 23.000,00 Investimento dos sócios Capital Social 40.000,00
Temos as seguintes regras básicas de contabilização para receitas e despesas:
1 – A contabilização de uma receita, necessariamente, aumenta o patrimônio líquido. 2 – A contabilização de uma despesa, necessariamente, diminui o patrimônio líquido. Além disso, o resultado do período poderá ser calculado pelo resultado da subtração do total de receitas do total de despesas.
Resultado do Período = Total de Receitas – Total de Despesas
Total de Receitas > Total de Despesas Resultado do Período > 0 (Lucro) Total de Receitas < Total de Despesas Resultado do Período < 0 (Prejuízo) Já caiu em prova!
(Contador-CEB-2010-Funiversa) Assinale a alternativa que apresenta o aspecto que caracteriza-se pela natureza dos elementos que compõem o patrimônio, tais como dinheiro, valores a receber ou a pagar, máquinas, estoques de materiais ou mercadorias. a) Qualitativo. b) Quantitativo. c) Gerativo. d) Rotativo. e) Rotativo e gerativo.
Aspecto Qualitativo: corresponde à identificação da natureza dos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos e obrigações). A alternativa “a” é a correta.
2.3. Patrimônio
a) o lado esquerdo (ativo) – representando os bens e os direitos componentes do patrimônio (ativo); e
b) o lado direito (passivo) – representando as obrigações componentes do patrimônio, bem como a diferença entre bens/direitos e obrigações (passivo).
Ativo = Bens + Direitos (parte positiva do patrimônio – mostra onde os recursos colocados à disposição da empresa são investidos).
Passivo = Obrigações (mostra os financiamentos que originaram as aplicações do Ativo). Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações.
Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo.
Bens: tudo aquilo que pode ser objeto de direito e é suscetível de ser utilizado e
apropriado. São “itens” de propriedade da entidade, ou seja, a entidade possui o domínio sobre eles e são passíveis de avaliação monetária.
Bens Materiais (tangíveis ou corpóreos): possuem existência física (podem ser tocados e
são visíveis), por exemplo: dinheiro em espécie, dinheiro em conta-corrente, imóveis, terrenos, veículos, móveis e utensílios, equipamentos, instalações elétricas e hidráulicas, ferramentas e estoques de mercadorias.
– Bens Numerários: bens de liquidez imediata (disponível): dinheiro em espécie,
depósitos bancários (*1), aplicações financeiras de liquidez imediata (*1), numerários em trânsito (*2).
(*1) Os depósitos bancários e as aplicações financeiras de liquidez imediata também podem ser classificados como direitos.
(*2) Numerários em Trânsito: corresponde ao dinheiro que está em trânsito. Exemplos: ordens de cobrança, remessas para filiais, cheques recebidos na empresa e ainda não depositados no banco.
– Bens de Venda: destinados à venda pela empresa, representando o objeto de seu
negócio: estoques de mercadorias, estoque de matérias-primas, produtos em elaboração e acabados.
– Bens Fixos (Bens de Uso): bens de caráter permanente ou quase permanente que constituem os meios de produção da empresa: imóveis destinados às instalações do
estabelecimento industrial, máquinas e equipamentos, veículos, móveis e utensílios, e instalações.
– Bens de Renda: adquiridos com a finalidade de produzir renda para a empresa, que
não são destinados à manutenção das atividades dessa: participações societárias de caráter permanente (sem a intenção de venda) ou temporário (com intenção de venda), aplicações financeiras de natureza não imediata, imóveis para aluguel, obras
de arte, terrenos não utilizados pela empresa.
Bens Imateriais (intangíveis ou incorpóreos): são bens que não existem fisicamente (não
podem ser tocados e não são visíveis), mas podem ser traduzidos em moeda, por exemplo: programas de computador, marcas de propaganda, patentes da empresa, direitos autorais, ponto comercial, propriedade científica, concessões obtidas etc.
Exemplo:
Suponha que o proprietário da empresa J4M2 resolva colocá-la à venda, pelo valor de R$ 50.000,00. Considere que a empresa não possui dívidas (não há obrigações com terceiros). Os bens materiais e direitos que a empresa possui são os seguintes:
– Estoque de Mercadorias para Revenda = R$ 20.000,00; – Móveis e Utensílios = R$ 10.000,00;
– Contas a Receber de Clientes = R$ 10.000,00.
Logo, como a empresa está sendo vendida por R$ 50.000,00, R$ 10.000,00 correspondem aos bens incorpóreos relacionados ao estabelecimento, como, por exemplo, o ponto comercial (a localização da empresa é em um shopping center, com grande circulação de potenciais compradores).
Direitos (Créditos): são valores a receber ou a recuperar nas transações com terceiros e,
normalmente, são representados por títulos ou documentos, por exemplo: aluguéis pagos antecipadamente, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, adiantamento a empregados, impostos a recuperar etc.
– Créditos de Funcionamento: valores a receber, decorrentes da própria atividade da empresa: contas a receber, duplicatas a receber, ICMS a recuperar.
– Créditos de Financiamento: valores a receber, decorrentes de financiamentos a terceiros e que não são diretamente relacionados com o objeto da atividade da empresa: empréstimos compulsórios à União, empréstimos a terceiros.
Nota: classificação prevista na Lei no 6.404/1976:
– Direitos Realizáveis Reais: bens realizáveis de propriedade da companhia, por
exemplo: estoques de mercadorias e de materiais de uso ou consumo;
– Direitos Realizáveis Pessoais: são os créditos da companhia, por exemplo: duplicatas a
receber, ICMS a recuperar e adiantamentos a fornecedores.
Direitos Reais = Bens
Direitos Pessoais = Créditos ou Direitos Propriamente Ditos Ativo Patrimonial = Direitos Reais + Direitos Pessoais
Obrigações (Débitos)
Obrigações com Terceiros (capitais de terceiros): representam valores de propriedade de terceiros que estejam em poder da empresa.
– Débitos de Funcionamento: recursos obtidos para o funcionamento normal da empresa: fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar, adiantamento de clientes,
impostos a recolher, dividendos a distribuir e contas a pagar.
– Débitos de Financiamento: recursos obtidos para a ampliação e desenvolvimento da empresa: empréstimos e financiamentos bancários.
Obrigações com os Sócios (Capitais Próprios ou Patrimônio Líquido): conjunto de contas representativas dos recursos dos sócios que estejam em poder da empresa. O Patrimônio Líquido não é uma dívida da Entidade para com seus sócios ou acionistas, pois estes não emprestam recursos para que ela possa ter vida própria; mas, sim, entregam-nos, para que com eles formem o Patrimônio da Entidade. Exemplo: Capital Social; Reservas de Lucros;
Reservas de Capital.
Investimentos (Aplicações) de Recursos Financiamentos (Origem) de Recursos Ativo ou Ativo Total ou Ativo Patrimonial ou Ativo de um Patrimônio Passivo Total ou Passivo Patrimonial ou Passivo de um Patrimônio Bens Numerários Créditos de Funcionamento Bens de Venda Créditos de Financiamento Bens de Renda Bens Fixos Bens Imateriais
Capitais de Terceiros (Passivo Exigível) Débitos de Funcionamento
Débitos de Financiamento
Capitais Próprios (Patrimônio Líquido) Capital Social
(-) Capital a Integralizar Reservas
Prejuízos Acumulados
Capital a integralizar é uma exceção, pois está no PL e é um crédito (direito) da empresa, pois os sócios já se comprometeram com a empresa quando fizeram a subscrição do capital e ainda não fizeram a integralização.
Nota: o patrimônio da empresa, portanto, pode apresentar três formas diferentes:
1 – Bens da empresa, que estão em seu poder (exemplo: imóvel, veículo, dinheiro em caixa, máquinas etc.).
2 – Bens da empresa, que estão em poder de terceiros. Nessa situação, temos os direitos da empresa (exemplo: venda, a prazo, de mercadorias. É direito da empresa receber o dinheiro referente à venda).
Ou seja, o que diferencia os bens dos direitos é a posse.
3 – Bens de terceiros, em poder da empresa. São as obrigações da empresa (exemplo: compra a prazo de mercadorias, visto que o fornecedor possui o direito de receber pela venda e a empresa possui a obrigação de pagar pela compra).
(AFTN-Esaf) Ao examinarmos o patrimônio da empresa Comercial Ltda., encontramos os seguintes elementos: dinheiro:
na tesouraria = 800,00
depositado no Banco = 2.500,00 máquinas:
para uso próprio = 30.000,00 para revender = 25.000,00 material de consumo = 2.000,00
equipamentos para uso próprio = 10.000,00 duplicatas:
emitidas pela empresa = 11.000,00 emitidas por terceiros = 13.500,00 notas promissórias:
emitidas pela empresa = 5.500,00 emitidas por terceiros = 5.000,00 empréstimos:
obtidos pela empresa = 26.000,00 concedidos a terceiros = 3.500,00
capital registrado na Junta Comercial = 40.000,00
A composição do patrimônio acima descrito e o conhecimento de que todos os títulos a ele incorporados foram pela empresa ou contra ela emitidos evidenciam que a Comercial Ltda., em suas relações com terceiros, possui créditos e débitos, respectivamente, de:
a) 42.500,00 e 22.000,00; b) 45.000,00 e 19.500,00; c) 85.000,00 e 89.800,00; d) 22.000,00 e 42.500,00; e) 19.500,00 e 45.000,00. Resolução
Antes de resolver a questão, vamos aproveitar para ver mais dois conceitos importantes:
Duplicatas: é um título de crédito emitido pelas empresas que efetuarem vendas de
mercadorias. A duplicata garante ao vendedor o direito de receber do comprador o valor das vendas de mercadorias efetuadas a prazo. Logo, temos:
Duplicatas Emitidas (pela empresa) direito da empresa (crédito de funcionamento). Duplicatas Recebidas (pela empresa) obrigações da empresa (débito de
funcionamento).
Duplicatas Emitidas pela Empresa = Duplicatas Emitidas = Duplicatas Recebidas por Terceiros = Duplicatas a Receber.
Duplicatas Emitidas por Terceiros = Duplicatas Recebidas = Duplicatas Recebidas pela Empresa = Duplicatas Aceitas = Duplicatas a Pagar.
Nota Promissória: é um título de crédito utilizado em operações financeiras (Exemplo:
empréstimos efetuados por estabelecimentos bancários a seus clientes). Pode ser emitida por pessoas físicas ou pessoas jurídicas e representa uma promessa de pagamento. Por meio da Nota Promissória, o devedor se compromete a pagar o valor da dívida no local e data
estipulados. Logo, temos:
Notas Promissórias Emitidas (pela empresa) obrigação da empresa (débito de
financiamento).
Notas Promissórias Recebidas (pela empresa) direito da empresa (crédito de
funcionamento, se for instituição financeira, cuja atividade fim também é o financiamento; ou crédito de financiamento).
Notas Promissórias Emitidas pela Empresa = Notas Promissórias Emitidas = Notas Promissórias Recebidas por Terceiros = Notas Promissórias a Pagar.
Notas Promissórias Emitidas por Terceiros = Notas Promissórias Recebidas = Notas Promissórias Recebidas pela Empresa = Notas Promissórias a Receber = Notas Promissórias Aceitas.
Memorize para a prova: Emitidas Recebidas Duplicatas Direito Obrigação Notas Promissórias Obrigação Direito
Vamos à resolução da questão:
I – Créditos ou Direitos:
duplicatas emitidas pela empresa = 11.000,00
notas promissórias emitidas por terceiros = 5.000,00 empréstimos concedidos a terceiros = 3.500,00
Total = 19.500,00
II – Débitos ou Obrigações:
duplicatas emitidas por terceiros = 13.500,00
notas promissórias emitidas pela empresa = 5.500,00 empréstimos obtidos pela empresa = 26.000,00
Total = 45.000,00
Demais contas: dinheiro:
na tesouraria = 800,00 bem numerário
depositado no Banco = 2.500,00 bem numerário (A Esaf considerou como bem numerário).
máquinas:
para uso próprio = 30.000,00 bem de uso para revender = 25.000,00 bem de venda
material de consumo = 2.000,00 bem de uso
equipamentos para uso próprio = 10.000,00 bem de uso
capital registrado na Junta Comercial = 40.000,00 patrimônio líquido (não entra na
resolução da questão, pois foram pedidas as obrigações com terceiros – débitos com terceiros – e o patrimônio líquido corresponde a obrigações com sócios).