Nesse caso, não será constituída uma provisão para ajuste ao valor de mercado, pois haverá um ajuste diretamente em conta do patrimônio líquido ou em conta de resultado. Vejamos!
De acordo com o inciso I do art. 183 da Lei no 6.404/1976, as aplicações em instrumentos
financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo, serão avaliadas:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou
disponíveis para venda; e
De acordo com a Resolução no 1.199/2009, do Conselho Federal de Contabilidade, que
aprovou o IT 02 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação: Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negócio e interesse em realizá-lo, em uma transação em que não há favorecidos.
Ainda de acordo com a Resolução no 1.199/2009:
– O ganho ou a perda relativo a ativo financeiro disponível para venda deve ser reconhecido em conta específica no patrimônio líquido (ajustes de avaliação patrimonial) até o ativo ser baixado, exceto no caso de ganhos e perdas decorrentes de variação cambial e de perdas decorrentes de redução ao valor recuperável (impairment). – O ganho ou a perda relativo a ativo financeiro mantido para negociação (negociação
imediata) deve ser reconhecido em conta de resultado.
– No momento da baixa, o ganho ou a perda acumulado na conta específica do patrimônio líquido deve ser transferido para o resultado do período como ajuste de reclassificação. – Os dividendos de título patrimonial registrado como disponível para venda devem ser
reconhecidos no resultado no momento em que é estabelecido o direito da entidade de recebê-los.
Ou seja, resumindo, temos o seguinte:
– Instrumentos Financeiros Disponíveis para Venda: ajustes na conta Ajustes de Avaliação Patrimonial (ganho ou perda).
– Instrumentos Financeiros Mantidos para Negociação: ajustes em contas de resultado (receita ou despesa).
Exemplo: Em 11/07/20XX, a empresa J4M2 S.A. adquire 1.000 ações preferenciais da
Companhia Vale do Rio Doce (VALE5) na bolsa de valores pelo valor de R$ 43,00. Suponha que o preço das referidas ações em 31/12/20XX é de R$ 42,00 e que a empresa J4M2 S.A. vendeu as ações em 31/01/20XX+1 por R$ 44,00. Efetue os lançamentos necessários.
Repare que as ações da Vale do Rio Doce, para a empresa J4M2, são instrumentos destinados a negociação ou disponíveis para venda. Vamos considerar que, no momento da compra, as ações ficaram disponíveis para venda.
Em 11/07/20XX:
Investimentos Temporários – Ações VALE5 (Ativo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) 43.000
Em 31/12/20XX
Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)
a Investimentos Temporários – Ações VALE5 (Ativo Circulante) 1.000 (*) (R$ 42.000,00 – R$ 43.000,00)
(*) ATENÇÃO !!! Neste caso, após as alterações da Lei das S.A., se o valor de mercado das ações em 31/12/20XX fosse maior que o valor de aquisição, haveria lançamento a fazer. Suponha que o valor de mercado em 31/12/20XX fosse R$ 45,00.
Lançamento:
Investimentos Temporários – Ações VALE5 (Ativo Circulante)
a Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 2.000 Resultado em 20XX = Receitas – Despesas = 0
Em 31/01/20XX+1
Bancos (Ativo Circulante)
a Receitas – Renda Variável (Receitas) 44.000 Despesa – Custo de Aplicação de Renda Variável (Despesa)
a Investimentos Temporários – Ações VALE5 (Ativo Circulante) 42.000 Despesa – Ajuste de Reclassificação (Despesa)
a Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 1.000 Resultado em 20X1 = Rec. – Desp. = 44.000 – 1.000 – 42.000 = 1.000
(*) Caso a empresa recebesse dividendos de R$ 2.000,00 em relação a essas ações, o lançamento seria:
I – Distribuição dos dividendos pela Vale do Rio Doce: Dividendos a Receber (Ativo Circulante)
a Receita de Dividendos (Receita) 2.000 II – Pagamento dos dividendos pela Vale do Rio Doce:
Bancos (Ativo Circulante)
a Dividendos a Receber (Ativo Circulante) 2.000 Já caiu em prova!
(Analista de Controle Externo-Contador-TCE/GO-2009-FCC) Suponha a aquisição, em 30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisição em ‘disponível para venda’. Este título remunera à taxa de 2% ao mês e o valor de mercado desse título 30 dias após a sua aquisição é de R$ 1.015,00. De acordo com estas informações, em 30/12/X8, a empresa registrará,
a) na Demonstração de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. b) no Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 15,00.
c) na Demonstração de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
d) na Demonstração de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
e) na Demonstração de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
I – De acordo com a questão, em 30/11/X8, houve a aquisição de um ativo financeiro, no valor de R$ 1.000,00, que foi classificado como “disponível para venda”, no ativo circulante.
Saldo Inicial do Ativo Financeiro Disponível para Venda = 1.000
Portanto, nesse caso, o ativo financeiro deverá ser avaliado a valor justo e a contrapartida do ajuste a valor justo será a conta “Ajustes de Avaliação Patrimonial”, no Patrimônio Líquido.
II – Além disso, há a informação de que o título remunera à taxa de 2% ao mês (receita financeira). Portanto, em 30/12/X8, um mês após a aquisição do ativo, teremos:
Receita Financeira = 2% x 1.000 = 20 Lançamento:
Débito: Ativo Financeiro Disponível para Venda (Ativo Circulante) 20 Crédito: Receita Financeira (Receita) 20 Portanto, o saldo do ativo financeiro, considerando a receita financeira, será: Saldo do Ativo Financeiro = 1.000 + 20 = 1.020
III – Finalmente, o valor de mercado (valor justo) desse título 30 dias após a sua aquisição (em 30/12/X8) é de R$ 1.015,00. Portanto, o ajuste a valor justo será:
Cálculo da Diferença = Saldo do Ativo Financeiro – Valor de Mercado Cálculo da Diferença = 1.020 – 1.015 = 5
Lançamento:
Débito: Ajuste de Avaliação Patrimonial (Patrimônio Líquido) 5 Crédito: Ativo Financeiro Disponível para Venda (Ativo Circulante) 5
Portanto, a empresa registrará, na Demonstração de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
O ajuste ao valor justo deve ser feito tanto se o valor justo for maior que o valor contábil do ativo financeiro, quanto se o valor justo for menor que o valor contábil do ativo financeiro.
A alternativa “c” é a correta.