Empréstimos Bancários

Os empréstimos devem ser contabilizados quando os recursos são recebidos pela empresa (na maioria dos casos, coincide com a data de assinatura do contrato).

Caso os contratos de empréstimos determinem que a liberação do montante do empréstimo seja realizada em diversas parcelas, o registro deve ser efetuado na medida em que as parcelas forem recebidas.

3.13.2.1. Empréstimos com Juros Prefixados

Neste tipo de empréstimo, a empresa sabe, no dia da transação, qual o montante dos juros incidentes sobre a operação.

Lançamentos:

I – No dia do empréstimo: Diversos

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) Bancos (Ativo Circulante)

Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante e/ou Passivo Não Circulante Longo Prazo – Retificadora (*))

(*) A Esaf considerou, no último concurso da Receita Federal, que a conta “Juros Passivos a Transcorrer” seria classificada no “Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo”.

II – Reconhecimento das despesas de juros (mensal): Juros Passivos (Despesa)

a Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante e/ou Passivo Não Circulante Longo Prazo – Retificadora (*))

(*) A Esaf considerou, no último concurso da Receita Federal (2012), que a conta “Juros Passivos a Transcorrer” seria classificada no “Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo”.

III – No pagamento do empréstimo (todos os juros já foram reconhecidos): Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)

Já caiu em prova!

(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. Se houver atraso no pagamento serão cobrados mais 2,5% ao mês ou fração. O cálculo deve ser feito de forma direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A empresa, já na época da contratação, utiliza o regime de competência em seus registros contábeis. Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá fazer:

a) Diversos a Diversos Empréstimos Bancários 10.000,00 Despesa de Juros 1.000,00 11.000,00 a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 750,00 11.000,00 b) Diversos a Diversos Empréstimos Bancários 10.000,00 Despesa de Juros 1.250,00 11.250,00 a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 1.000,00 11.250,00 c) Diversos a Diversos Empréstimos Bancários 10.000,00 Despesa de Juros 750,00 10.750,00 a Caixa 10.000,00 a Juros a Vencer 750,00 10.750,00 d) Empréstimos Bancários a Diversos a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 1.000,00 11.250,00 e) Diversos a Caixa Empréstimos Bancários 10.000,00 Despesa de Juros 250,00 10.250,00

Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês.

Repare que temos que considerar as despesas de juros pelo princípio da competência. Portanto, no momento da contratação do empréstimo, se os juros já estão definidos, serão juros a vencer ou a transcorrer (conta retificadora da conta “Empréstimos a Pagar”).

Empréstimo a Pagar = 10.000

Juros a Vencer = 4 x 2,5% x 10.000 = 1.000 I – Lançamento em 01/12/2009:

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)

Caixa (Ativo Circulante) 10.000

Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora (*)) 1.000 11.000 (*) Para a Esaf, seria Ativo Circulante.

II – Reconhecimento da despesa de juros em 31/12/2009: Despesa de Juros (Despesa)

a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora (*)) 250 (*) Para a Esaf, seria Ativo Circulante.

III – Reconhecimento da despesa de juros de 2010 (janeiro, fevereiro e março): III.1 – Janeiro:

Despesa de Juros (Despesa)

a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora (*)) 250 (*) Para a Esaf, seria Ativo Circulante.

III.2 – Fevereiro:

Despesa de Juros (Despesa)

a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora (*)) 250 (*) Para a Esaf, seria Ativo Circulante.

III.3 – Março:

Despesa de Juros (Despesa)

a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora (*)) 250 (*) Para a Esaf, seria Ativo Circulante.

IV – Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá fazer:

IV.1 – Como o empréstimo só foi pago em 30 de abril de 2010, houve atraso de um mês, pois o pagamento deveria ter sido efetuado em 1 de abril de 2010:

Juros por Atraso = 2,5% x 10.000 = 250 Despesa de Juros (Despesa)

a Caixa (Ativo Circulante) 250 IV.2 – Pagamento do empréstimo:

Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante)

a Caixa (Ativo Circulante) 11.000 Consolidando os dois lançamentos do dia 30 de abril, teríamos:

Diversos

Empréstimos Bancários 11.000,00

Despesa de Juros 250,00 11.250,00

Não há resposta correta e a questão foi anulada pela banca examinadora.

Já caiu em prova!

(TRF-2006-Esaf) Ao contratar um empréstimo no Banco do Brasil para reforço de capital de giro, a empresa Tomadora S.A. contabilizou:

débito de Bancos c/Movimento R$ 500,00 crédito de Empréstimos Bancários R$ 500,00 crédito de Juros Passivos R$ 40,00

Para corrigir esse lançamento em um único registro a empresa deverá contabilizar: (a) débito de Bancos c/Movimento R$ 500,00

débito de Juros Passivos R$ 40,00 crédito de Empréstimos Bancários R$ 540,00 (b) débito de Bancos c/Movimento R$ 460,00 débito de Juros Passivos R$ 40,00 crédito de Empréstimos Bancários R$ 500,00 (c) débito de Bancos c/Movimento R$ 540,00 crédito de Empréstimos Bancários R$ 500,00 crédito de Juros Ativos R$ 40,00 (d) débito de Juros Passivos R$ 40,00 crédito de Bancos c/Movimento R$ 40,00 (e) débito de Juros Passivos R$ 80,00 crédito de Bancos c/Movimento R$ 40,00 Empresa: Tomadora S.A.

Contrato: empréstimo no Banco do Brasil Lançamento Efetuado:

débito de Bancos c/Movimento R$ 500,00 crédito de Empréstimos Bancários R$ 500,00 crédito de Juros Passivos R$ 40,00

Para corrigir esse lançamento em um único registro a empresa deverá contabilizar: I – Pelo lançamento efetuado:

Bancos Empréstimos Juros Passivos

500 500 40

II – Lançamento correto do contrato de empréstimo: repare que, nessa questão, a empresa já efetuou o pagamento dos juros no momento da aquisição do empréstimo,

recebendo somente o valor líquido. Diversos

a Empréstimos Bancários (Passivo Circulante)

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 460,00

Juros Passivos (Despesa) 40,00 500,00

Bancos Empréstimos Juros Passivos

460 500 40

III – Correção do lançamento efetuado (com um único registro): Débito de Juros Passivos R$ 80,00

Crédito de Bancos Conta Movimento R$ 40,00

Bancos Empréstimos Juros Passivos 500 40 (III) 500 80 (III) 40

460 40

A alternativa “e” é a correta. Já caiu em prova!

(Analista Judiciário-Contabilidade-TJ/ES-2011-Cespe) Em um modelo de plano de contas, a conta encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, é retificadora de empréstimos e financiamentos, tanto no passivo circulante como no passivo não circulante.

Encargos financeiros a transcorrer ou juros passivos a transcorrer são contas de natureza devedora retificadora das contas de empréstimos e financiamentos a pagar, podendo classificar-se no passivo circulante ou no passivo não circulante longo prazo. O item está correto.

3.13.2.2. Empréstimos com Juros Pós-Fixados

Neste tipo de empréstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos juros incidentes sobre a operação no dia do vencimento.

Lançamentos:

I – No dia do empréstimo: Bancos (Ativo Circulante)

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) II – No pagamento do empréstimo:

Diversos

a Bancos (Ativo Circulante)

Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) Juros Passivos (Despesa)

Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 efetuou um empréstimo bancário no valor de R$

100.000,00, para resgate em 30 dias, com juros pós-fixados. No pagamento, verificou-se que o saldo do empréstimo a pagar era de R$ 101.000,00.

Lançamentos:

I – No dia do empréstimo: Bancos (Ativo Circulante)

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 100.000 II – No pagamento do empréstimo:

Diversos

a Bancos (Ativo Circulante)

Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 100.000

Juros Passivos (Despesa) 1.000 101.000

3.13.3. Operações com Duplicatas