O custo real representa “o custo efetivo incorrido pela empresa num deter-minado período de produção” (CREPALDI; CREPALDI, 2017, p. 261). Portanto,
segundo Padoveze (2010, p. 342), “o fundamento da contabilidade de custos é a apuração do custo real. O custo real dos produtos é calculado com dados dos gastos industriais já́ ocorridos na produção”. Assim, o custo real representa um dos objetivos da contabilidade de custos, que é a identifi cação do custo de pro-dução, ou seja, a soma de todos os custos incorridos pela empresa durante um determinado período produtivo.
Portanto, a partir da correta apuração, separação e análise dos custos, é possível a identifi cação do custo real. Salienta-se que, juntamente com este con-ceito, é necessário que a empresa utilize um sistema de custeio, temática que você aprendeu no Capítulo 1 e irá se aprofundar no Capítulo 3. Esse entendimen-to acerca do cusentendimen-to real pode ser melhor visualizado na Figura 9.
FIGURA 9 – CUSTO REAL
FONTE: o autor
Este conceito do custo real pode ser utilizado para algumas analises dentro do ambiente da contabilidade de custos. Primeiramente, trata-se do custo produtivo, o que permite aos gestores uma análise sobre o custo de produzir determinado pro-duto, gerando informações para, por exemplo, realizar um comparativo com o preço de venda, análise temporal das variações de custos, entre outros. Além disso, este conceito também é utilizado para as análises relacionadas ao custo padrão.
O custo padrão é “calculado baseado em eventos futuros de custos ou even-tos desejados de cuseven-tos, que podem ou não acontecer na realidade da empresa”
(PADOVEZE, 2010, p. 342), representando os valores de custos que são deseja-dos pela empresa. Dessa forma,
“na elaboração do padrão, a empresa pode incorporar metas a serem atingidas pelos diversos setores fabris e operacionais, no sentido de que tais avaliações de custos sejam alcançadas.
Nesse sentido, o custo padrão é uma ferramenta indispensável para controle dos custos, das operações e das atividades” (PA-DOVEZE, 2010, p. 342).
Portanto, após considerar as metas desejadas e os níveis consumo e preços que a empresa gostaria de atingir, esta identifi ca e determina o custo padrão, que seria o patamar de custos no qual ela desejaria estar. Para tal identifi cação, a organização, a partir das análises de sua estrutura e de possibilidades reais, de-termina um padrão de consumo e de preços, formando o custo padrão para cada produto. A partir disso,
“As diferenças entre custo-padrão e custo real são objeto de aná-lise da contabilidade de custos, com o objetivo de controle dos gastos e medida de efi ciência. O custo-padrão diferencia-se do custo orçado porque este não procura determinar detalhes sobre componentes do custo total; o custo-padrão obedece a um pro-cesso criterioso de elaboração e análise, capaz de fornecer as informações necessárias” (CREPALDI; CREPALDI, 2017, 259).
Sob a perspectiva do custo padrão, então, o custo real é comparado ao pa-drão defi nido pela empresa como desejável, permitindo análises de custos e so-bre possíveis direcionamentos para que, no futuro, o custo real esteja mais próxi-mo do desejável. Neste aspecto, Leone e Leone (2010, p. 283) afi rmam que
“o objetivo principal dos custos-padrã o é estabelecer uma medida planejada que será́ usada para compará -los com os custos reais ou históricos (aqueles que aconteceram e foram registrados pela Contabilidade) com a fi nalidade de revelar desvios que serão analisados e corrigidos, mantendo, assim, o desempenho operacional dentro dos rumos previamente es-tabelecidos”.
Dessa forma, a identifi cação do custo real e sua comparação com o custo padrão permite a identifi cação das variações que serão analisadas e tratadas pela organização, como pode ser observado na Figura 10.
FIGURA 10 – CUSTO REAL UTILIZADO PARA A COMPARAÇÃO COM O CUSTO PADRÃO
FONTE: o autor
Podemos verifi car de forma mais clara como essa comparação funciona na prática a partir de um exemplo. Vamos considerar que a empresa Herança, após todas as análises do seu processo produti-vo, das suas metas e, considerando a realidade vivenciada, defi niu o seguinte padrão para o seu principal produto:
Item Quantidade Preço Custo
Matéria-prima 1,5 metros R$ 2,00 R$ 3,00
Mão de obra 2 horas R$ 2,50 R$ 5,00
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) fi xo R$ 56.250,00
Quantidade-padrão 2.250
A Herança produz camisetas (é concorrente direta da Malvada, dos exemplos anteriores). No mês de julho de 2020, ela apresentou os seguintes custos para a fabricação de 2.000 unidades:
Matérias-primas - 4.000 metros a R$ 2,50/kg Mão de obra – 10.000 horas a R$ 3,50/h CIF fi xos - R$ 65.000,00
A partir dessas informações, podemos identifi car os custos de produção:
Item Quantidade Preço Custo
Matéria-prima 2 metros R$ 2,50 R$ 5,00
Mão de obra 2,5 horas R$ 3,50 R$ 8,75
CIF fi xo R$ 65.000,00
Quantidade real 2.000
A partir das informações acerca do custo padrão e dos dados de custos reais incorridos pela empresa no mês de julho de 2020, iden-tifi camos o seguinte custo real e padrão, bem como suas variações:
Item Padrão Real Variação
Matéria-prima R$ 3,00 R$ 5,00 R$ 2,00
Mão de obra R$ 5,00 R$ 8,75 R$ 3,75
CIF fi xo R$ 25,00 R$ 32,50 R$ 7,50
Total R$ 33,00 R$ 46,25 R$ 13,25
Perceba que o padrão defi nido pela empresa para a matéria-pri-ma era de R$ 3,00, enquanto o custo real foi de R$ 5,00. A partir des-sas informações a empresa pode, por exemplo, buscar fornecedores que mantenham a qualidade do matéria-prima, mas com um preço menor e, ao mesmo tempo, identifi car formar de diminuir a quantida-de quantida-de tecido consumida. Estas mesmas análises poquantida-dem quantida-decorrer das variações na mão de obra e no CIF.
É claro que, ainda que a empresa não utilize o custo padrão como forma de comparativo, a informação acerca do custo real mantém a sua utilidade, pois, as informações de custos e, mais especifi camente, do custo dos produtos, são utili-zadas de diversas formas, seja pela contabilidade fi nanceira, pela contabilidade de custos ou pela contabilidade gerencial. Identifi cação de estoques, determina-ção do preço de venda, análises relacionadas ao processo produtivo e identifi ca-ção de melhorias, tomadas de decisões quanto a produzir ou terceirizar, são reali-zadas a partir das informações de custos e, mais especifi camente, da informação acerca do custo real.