Estrutura tributária

O sistema tributário americano é composto por tributos federais, estaduais e

locais, estes últimos instituídos e cobrados por Condados, Cidades, ou ainda outras

entidades403. Apesar de a Constituição referir-se expressamente apenas a tributos instituídos

e cobrados pela União, não há dúvida de que os Estados também estão legitimados para

403 Diferentemente do que ocorre no Brasil, a Constituição dos EUA não prevê expressamente a existência de outras unidades políticas além dos Estados e da União por aqueles formada, deixando ao encargo de cada Estado dispor sobre sua divisão político-administrativa interna. Como regra geral, os Estados se dividem em Condados (Counties) e estes em Cidades (Cities ou Towns) podendo a legislação estadual conferir competência tributária a outras entidades. A legislação federal, por seu turno, criou o District o f Columbia -

DC, que sedia a capital da nação e que é equiparado aos Estados, inclusive em termos de competência

fazê-lo, até porque no sistema federalista americano, evidenciado pela 10a Emenda à

Constituição404, os poderes políticos da União derivam dos Estados que a criaram405.

Assim, pode-se dizer que o poder de tributar da União e dos Estados decorre da

própria Constituição federal, enquanto o dos governos locais deriva dos respectivos

Estados.406

Como não há, na Constituição federal, uma repartição das competências

tributárias - diferentemente do que ocorre, por exemplo, no Brasil - tanto a União, como os

Estados e os governos locais são livres para instituir e cobrar tributos, respeitados alguns

princípios gerais, que mais tarde serão aqui abordados.

Atualmente, os principais tributos federais nos EUA são os impostos sobre a

renda (pessoa física407 e pessoa jurídica408), os impostos sobre comércio exterior, os

impostos sobre herança e doações409, as contribuições para a seguridade social410 incidentes

sobre os salários e honorários profissionais e alguns impostos seletivos411 sobre

404 Texto original, em inglês, segundo TEDESCHI, Jr., Robert F. The U.S. Constitution and fascinating facts

about it. 6.ed. Naperville, IL: Oak Hill, 1996, p. 34: "The powers not delegated to the United States by the

Constitution, nor prohibited by it to the States, are reserved to the States respectively, or to the people." Tradução livre do autor da presente Tese: "Os poderes não delegados à União pela Constituição, nem vedados por esta aos Estados, são a estes reservados, ou ao povo."

05 GELLIS, Ann J. Legal and constitutional foundations o f taxation. In: Handbook on taxation. HILDRETH, W. Bartley; RICHARDSON, James A. (Org.) New York, NY: Marcel Dekker, 1999, p. 5-6.

406 PECHMAN, Joseph A. Federal tax policy. 4.ed. Washington, DC: The Brookings Institution, 1983, p. 1-2. 407 Em inglês: individual income tax.

408 Em inglês: corporation income tax. 409 Em inglês: estate and gift taxes.

410 GRAETZ,Michael J.; SCHENK, Deborah H. Federal income taxation. 3th. ed. Westbury, NY: Foundation Press, 1995, p. 9; PECHMAN, op. cit., p. 206-207. Como no Brasil, há contribuição devida pelo empregador e há contribuição devida pelo empregado,

411 Em inglês: excise taxes ou seletive sales taxes, ou ainda differential commodity taxes, conforme ROSEN, Harvey S. Public finance. 4.ed. New York, NY : Irwin/McGraw Hill, 1995, p. 475.

determinados produtos, como tabaco, bebidas alcoólicas, armas de fogo, combustíveis,

artigos de luxo412, etc.

Já os Estados cobram tributos basicamente sobre as vendas a varejo413, sobre a

propriedade de veículos414, sobre minerais415, e ainda sobre a renda, em sobreposição ao

imposto federal416. Na maioria dos Estados, a maior fonte de receita tributária é o imposto

sobre vendas a varejo, que se caracteriza por ter uma alíquota única (normalmente, entre

5% e 10%) e incidir sobre o preço total, do produto ou do serviço, cobrado do consumidor.

O valor do tributo não integra sua base de cálculo, ao contrário do que ocorre com o

ICMS417 no Brasil418. Presentemente, apenas dois Estados, Michigan e New Hampshire,

cobram imposto do tipo "sobre valor adicionado" 419 na circulação de mercadorias e/ou

serviços. Nos últimos anos, a tributação da renda pelos Estados vem crescendo

vertiginosamente, vindo a ameaçar a posição ainda hegemônica dos impostos sobre as

vendas a varejo. Em 1995, os impostos sobre a renda representaram 31,5% da receita

tributária global dos Estados, enquanto que a tributação das vendas produziu 33,1% deste

total420. Em 1997, 43 dos 50 Estados americanos, além do Distrito de Columbia, cobravam

412 AMICO, Joseph. C. Introduction to the US income tax system. Deventer, Holanda: Kluwer Law and Taxation Publishers, 1993, p. 2.

413 Em inglês: sales tax, ou retail sales tax ou ainda general sales tax, para diferenciar da seletive sales tax. 414 No Estado de Massachusetts, por exemplo, a denominação oficial é: motor excise tax.

415 Em inglês: severance tax ou mineral tax. 416 PECHMAN, op. cit., p. 250.

417 Imposto sobre operações relativas a circulação de mercadorias e prestação de serviços de comunicacão e de transporte intermunicipal e interestadual, de competência dos Estados e do Distrito Federal.

418 De modo geral, os impostos estaduais e locais americanos incidentes sobre as vendas a varejo não têm a estrutura de imposto sobre valor adicionado, com exceção apenas dos tributos cobrados pelos Estados de Michigan e de New Hampshire.

419 Em inglês: value-added tax ou, simplesmente, VAT.

420EDWARDS, Barbara M.; WALLACE Sally. Personal income tax. In: HILDRETH, W. Bartley; RICHARDSON, James A. (Org.) Handbook on taxation. New York, NY: Marcel Dekker, 1999, p. 151.

imposto sobre a renda421, contrariando as previsões feitas no início do século por Edwin

422

Seligman, segundo as quais a tributação da renda pelos Estados não iria prosperar .

Finalmente, os governos locais tributam basicamente a propriedade imobiliária

e, em menor escala, o consumo e a renda423. Em 1994, cerca de quatro mil localidades nos

EUA, o que correspondia a 7,5 % do total424, cobravam imposto sobre a renda dos

contribuintes que auferiam renda em seu território, sem que necessariamente nele

residissem. A tributação da renda pelos governos locais tem sido utilizada como uma forma

de obrigar as pessoas, ainda que residentes em outra Cidade, Condado ou mesmo em outro

Estado (e, portanto, lá pagando seus impostos sobre a propriedade imobiliária e sobre as

vendas a varejo), a contribuírem financeiramente para com a localidade onde exercem suas

atividades profissionais e de cujos serviços e equipamentos públicos desfrutam425. Em

1994, catorze Estados autorizavam os governos locais a instituir e cobrar imposto sobre a

renda426.

No âmbito federal, o imposto sobre a renda das pessoas físicas é,

décadas, a principal fonte de receita. Atualmente, cerca de 44% da receita global

497

provém do imposto sobre a renda das pessoas físicas

421 EDWARDS; WALLACE, op. cit. p. 149.

422 Seligman chegou a afirmar, op. cit., p. 428, que: " ...the prospects for a state income tax in general seem rather doubtful." (Tradução livre do autor desta Tese: " ...as perspectivas da tributação da renda em geral pelos Estados parecem ser bastante duvidosas.") e ainda, que, op. cit., p. 429: "Whatever may be the future o f tax reform in the American commonwealths, is not likely that a general income tax will be one o f its permanent features." (Tradução livre do autor da presente Tese: "Qualquer que seja o futuro de reformas tributárias nos Estados americanos, não é provável que um imposto sobre a renda em geral seja uma de suas conseqüências permanentes.")

423 AMICO, op. cit., p. 3.

424 EDWARDS; WALLACE, op. cit., p. 149 425 EDWARDS; WALLACE, op. cit., p. 152. 426 GELLIS, op. cit., p. 16.

427 ROSEN, op. cit., p. 359.

há várias

da União