Conclusões

A Spaipa apresenta uma estrutura organizacional tradicional nos quesitos especialização, formalização e departamentalização, mas com características de uma estrutura inovativa no que se refere à unidade de comando e padrão de comunicação. Dentre as empresas pesquisadas, é a que apresenta o sistema de gestão de custos mais avançado. Trata-se de um sistema personalizado, integrado e que recebe atualizações semestrais, que proporciona uma gama de informações capaz de atender à maioria dos aspectos gerenciais preconizados pela teoria da gestão de custos. Em sua modelagem e arquitetura, utiliza quase todos os métodos de custeio disponíveis. O sistema recebe dados gerados por todos os setores da empresa, e extrai dos métodos utilizados o máximo de informações possível; estas informações são disseminadas por todos os setores da empresa, usuários do sistema, e são utilizadas para tomadas de decisões estratégicas, planejamento, otimização dos custos e melhoria contínua.

Embora receba apenas uma prioridade e demonstração de compromisso média por parte da alta direção, o sistema de gestão de custos encontra nos aspectos organizacionais da Spaipa um ambiente propício, que favorece o seu desempenho, o que se reflete na alta aceitação que o mesmo recebe por parte dos demais setores da empresa e se confirma pela constatação de que esta foi a empresa que apontou as menores dificuldades em relação aos fatores organizacionais que permeiam os aspectos práticos do sistema de gestão de custos. Para aperfeiçoar o seu desempenho, o sistema de gestão de custos da Spaipa necessita de maiores informações sobre os resultados obtidos, apoio mais efetivo da alta administração e ferramentas (softwares) mais avançadas para o custeio dos produtos.

O Boticário apresenta uma estrutura organizacional predominantemente inovativa, mas com traços tradicionais nos fatores especialização e departamentalização. Seu sistema de gestão de custos é personalizado e integrado, recebendo atualizações anuais. Este sistema possui capacidade de gerar informações para atender às principais necessidades gerenciais da empresa. Quanto aos métodos de custeio utilizados na modelagem do sistema de gestão de custos, recorre a todos os métodos tradicionais. No que se refere aos métodos de gestão estratégica, a empresa é seletiva, utilizando apenas alguns deles e dispensando outros que considera desnecessários. Dos métodos que utiliza, o sistema extrai todas as informações possíveis e elas são empregadas com foco mais no gerenciamento interno da empresa do que com uma visão estratégica. Nem todos os setores da empresa são fornecedores de dados e usuários do sistema de gestão de custos.

O sistema proporciona feedback operacional a todos os setores da empresa, utilizado para melhoria contínua e otimização de recursos.

O sistema de gestão de custos recebe por parte da alta direção e dos demais setores de O Boticário uma média aceitação. Alguns setores, como vendas e marketing, produção e desenvolvimento do produto, apresentam dificuldades em seu relacionamento com o sistema de gestão de custos. Para melhorar o seu desempenho na empresa, o sistema de gestão de custos de O Boticário necessita de melhoria nas relações interdepartamentais e maior apoio e envolvimento da alta administração.

A Gelopar apresenta uma estrutura organizacional predominantemente tradicional. O seu sistema da gestão de custos não é personalizado, mas atua integrado às áreas gerencial e operacional da empresa, recebendo atualizações anuais. O sistema tem capacidade de gerar informações para atender às principais necessidades gerenciais da empresa. O sistema de gestão de custos está apoiado na grande maioria dos métodos tradicionais de custeio, e não extrai todas as informações que os métodos utilizados poderiam fornecer. As informações geradas têm sua utilização voltada para a formação do preço de venda e apuração dos custos de cada produto. Nem todos os setores da empresa atuam como fornecedores e usuários do sistema de gestão de custos, e poucos deles recebem

feedback operacional. Aqueles setores que recebem feedback operacional usam-no para a

melhoria de processos, sustentação da qualidade e otimização dos recursos.

O sistema de gestão de custos recebe da alta direção da empresa uma prioridade média e uma baixa demonstração de compromisso em suas decisões e ações. Frente aos demais setores, o sistema recebe média aceitação. Dentre estes setores, alguns apresentam grande dificuldade em seu relacionamento com o sistema de gestão de custos, como vendas e marketing e administração geral. Outros, ainda, apresentam moderada dificuldade, como produção, materiais e desenvolvimento do produto. Para melhorar o seu desempenho na empresa, o sistema de gestão de custos da Gelopar precisa de mais apoio da alta administração, além de maior comprometimento e melhoria da comunicação entre os setores.

O Herbarium apresenta uma estrutura organizacional predominantemente tradicional, com características de inovativa no que se refere à comunicação. Adota um sistema de gestão de custos personalizado, integrado e atualizado semestralmente. Este sistema tem potencial para proporcionar as informações para atendimento das necessidades gerenciais da empresa. O sistema de gestão de custos se apóia totalmente nos métodos tradicionais de custeio, mas extrai poucas informações em relação ao que os

métodos poderiam proporcionar. As informações geradas são utilizadas para demonstrativo de resultados, formação de preços, avaliação de rentabilidade de linhas de produtos, controle e redução de custos. Nem todos os setores da empresa atuam como fornecedores e usuários do sistema, e apenas aqueles que fornecem dados ao sistema recebem

feedback operacional, úteis para a melhoria contínua e a otimização de recursos.

O sistema de gestão de custos recebe prioridade média e também média demonstração de compromisso por parte da alta direção da empresa. De parte dos demais setores, o sistema tem média aceitação. Somente o setor de vendas e marketing foi identificado com tendo moderada dificuldade em seu relacionamento com o sistema de gestão de custos; ressalte-se, aqui, que nem todos os setores estão, até o momento, interagindo com o sistema de gestão de custos. Pode-se acrescentar que o sistema de gestão de custos do Herbarium ainda não encontrou ambiente propício para o seu melhor desempenho na empresa, carecendo de maior apoio da alta administração, maior interação dos processos e efetiva utilização das informações geradas pelo sistema.

Após a abordagem precedente, que estabeleceu considerações para cada uma das empresas pesquisadas, tomadas isoladamente, cabe fazer algumas considerações a respeito da influência de fatores organizacionais sobre os aspectos práticos dos sistemas de gestão de custos, extraídas da observação das empresas em conjunto.

A alta centralização foi identificada na pesquisa mais como fator que dificulta o relacionamento dos setores de vendas e marketing e produção com o sistema de gestão de custos. Além disso, a alta centralização sempre foi apontada, pelos setores de custos de todas as empresas pesquisadas, como fator gerador de dificuldades para os sistemas de gestão de custos.

Quanto à interação, em sendo baixa não foi apontada como facilitadora do relacionamento entre os demais setores e o sistema de gestão de custos. Entretanto, quando a interação foi considerada média, já pôde ser indicada como fator que facilita aquele relacionamento.

Um alto nível de especialização e o emprego de tarefas compartilhadas foram fatores identificados na pesquisa como facilitadores da prática dos sistemas de gestão de custos nas empresas.

No que se refere à comunicação, foram investigados dois aspectos complementares entre si. O primeiro diz respeito à velocidade com que a comunicação se processa na empresa, e o segundo se reporta à direção predominante de propagação da comunicação na organização.

Quanto ao quesito velocidade, observou-se, na pesquisa, a tendência de se considerar que a comunicação rápida mais facilita do que dificulta, nos aspectos práticos, o

sistema de gestão de custos. Além disso, a lentidão na comunicação dificulta o relacio- namento entre os setores da empresa e o sistema de gestão de custos.

Já ao focalizar o quesito direção, constatou-se que a comunicação multidirecional foi apontada como fator facilitador do desempenho dos aspectos práticos dos sistemas de gestão de custos. Na ótica dos setores de custos das empresas pesquisadas, a comunicação vertical é causa de dificuldades, o que não é corroborado pela visão dos demais setores que foram objeto de investigação. Para estes últimos, mesmo sendo vertical a comunicação pode ser considerada como um elemento facilitador, desde que ocorra de forma rápida. Em outros termos, a fluidez das comunicações pode superar as dificuldades criadas pelo caminho mais burocrático que elas tenham que percorrer.

Com base na pesquisa empreendida e tomando-se as hipóteses estabelecidas, passa-se agora ao enfoque pontual dos resultados obtidos.

Em relação ao aspecto de que os fatores organizacionais constituintes e o perfil da estrutura organizacional podem influenciar a prática dos sistemas de gestão de custos nas empresas, a pesquisa evidenciou que os sistemas que oferecem melhor desempenho relativo são justamente aqueles pertencentes às empresas cujos fatores organizacionais constituintes propiciam uma estrutura mais flexível e inovativa.

Quanto à hipótese de que o desempenho do sistema de gestão de custos encontra-se vinculado ao apoio da alta direção e à aceitação do mesmo pelos demais setores da empresa, constatou-se na pesquisa que, entre as empresas pesquisadas, não difere muito o apoio e comprometimento da alta direção com o sistema. Porém, o sistema de melhor desempenho está exatamente na empresa onde a aceitação do sistema de gestão de custos pelos demais setores é mais elevada.

Tomando-se também a proposta de que o desempenho dos aspectos práticos dos sistemas de gestão de custos encontra-se vinculado à interação de setores funcionais com o sistema de gestão de custos da empresa, verificou-se que os sistemas de melhor desempenho encontram-se nas empresas em que todos os setores recebem feedback operacional e se envolvem com o sistema, tanto como fornecedores de dados quanto como usuários das informações geradas.

Verificou-se que naquelas empresas que apresentam maior acessibilidade das informações geradas pelos sistemas de gestão de custos, o desempenho do sistema oferece maior contribuição no que tange aos aspectos de funcionalidade e resultado.

Independentemente de os fatores organizacionais pesquisados nas empresas terem sido considerados como facilitadores ou dificultadores, e, mais importante, para os efeitos pretendidos por esta tese, verificou-se que eles realmente são julgados como fatores que efetivamente influenciam os aspectos práticos dos sistemas de gestão de custos nas empresas. Isto pode ser comprovado ao se observar que em pouquíssimas situações qualquer um dos fatores pesquisados foi apontado como indiferente, pelo setor de custos ou pelos setores de produção e de vendas e marketing das quatro empresas que serviram de referência para o estudo.

Do exposto no parágrafo anterior, pode-se depreender que foi alcançado o objetivo central desta tese, identificando-se a existência de uma influência de fatores organizacionais nos aspectos práticos de um sistema de gestão de custos, atuando como elementos facilitadores ou inibidores do seu funcionamento e operacionalização.

Mesmo alcançando os objetivos preestabelecidos nesta tese, o assunto não esgota, naturalmente, todas as possibilidades de enfoque que o tema abordado pode propiciar, sendo apenas um passo inicial nesse estudo.