Obrigações trabalhistas e previdenciárias

Como denota o quadro 18, o BP de 2016 da empresa Alfa possuía como obrigações trabalhistas e previdenciárias os salários a pagar, pro labore a pagar, INSS a recolher, FGTS a recolher e INSS receita bruta a recolher.

Quadro 18: BP da empresa Alfa (2016): conta obrigações trabalhistas e previdenciárias.

Obrigações trabalhistas e previdenciárias 39.473,12

Salários a pagar 23.811,95

Pro labore a pagar 4.584,08

INSS a recolher 3.600,20

FGTS a recolher 2.976,89

INSS receita bruta a recolher 4.500,00

Fonte: Dados da pesquisa.

Quando questionada quanto a estas contas, a sócia proprietária da empresa respondeu que estes valores estavam corretos e devidos do mês de dezembro de 2016 a serem pagos no mês de janeiro de 2017. Sendo assim, estão corretos os lançamentos, inclusive quanto ao FGTS a recolher que engloba o FGTS sobre o 13º salário pago em dezembro.

Contudo, observa-se que não há provisões de férias e nem de 13º salário a pagar, lançadas no BP. Questionada, a sócia proprietária relata que o mesmo nunca

foi realizado em nenhum demonstrativo, desde que as atividades da empresa foram iniciadas.

A sócia proprietária forneceu para este estudo os relatórios das folhas de pagamentos mensais do ano de 2016, de janeiro a dezembro. Desta forma foi possível realizar os cálculos para as provisões que deveriam estar constando no BP de 2016.

Nos relatórios da folha de pagamento de 2016, verificou-se que a empresa não paga descanso semanal remunerado (DSR) aos seus colaboradores. De acordo com o Art., 67 da CLT:

Art. 67 - Será assegurado a todo empregado um descanso semanal de 24 (vinte e quatro) horas consecutivas, o qual, salvo motivo de conveniência pública ou necessidade imperiosa do serviço, deverá coincidir com o domingo, no todo ou em parte.

Parágrafo único - Nos serviços que exijam trabalho aos domingos, com exceção quanto aos elencos teatrais, será estabelecida escala de revezamento, mensalmente organizada e constando de quadro sujeito à fiscalização.

Conforme o Art. 7º da Lei nº 605/49, “a remuneração do repouso semanal corresponderá: a) para os que trabalham por dia, semana, quinzena ou mês, à de um dia de serviço, computadas as horas extraordinárias habitualmente prestadas”.

Observou-se que a insalubridade é paga sobre o salário mínimo vigente e incide sobre os dias trabalhados, ou seja, quando o colaborador possuir falta não justificada no mês, o funcionário não recebe insalubridade pelos dias faltados. Conforme determinação da Convenção Coletiva de Trabalho de 2015/2016 ao qual a entidade objeto deste estudo pertence, em sua décima sexta cláusula, a “base de cálculo para o adicional de insalubridade reconhecido, amigável ou judicialmente, será o valor do salário mínimo nacional” (CONVENÇÃO COLETIVA DE TRABALHO 2015/2016).

Pelos relatórios constatou-se que houve férias pagas no ano de 2016. A sócia referiu-se que são do período anterior, vencidas no ano de 2015 e que em 2016 não houveram férias coletivas, que é um costume da empresa no mês de dezembro. Desta forma, foram realizados os cálculos para as provisões de férias, 1/3 de férias e FGTS sobre férias, baseados no salário base recebido por cada funcionário em cada mês de 2016, somando-se à insalubridade e as horas extras recebidas. Nos cálculos foram incluídos os DSR, calculados de acordo com as horas extras e os

dias úteis e não úteis respectivos de cada mês, conforme exibe resumidamente o quadro 19.

Quadro 19: Cálculos das provisões de férias do período de 2016.

PROVISÕES ANO 2016

Férias 20.523,02

1/3 férias 6.841,01

FGTS sobre férias 2.189,12

Total de salário base 219.892,00

Total de insalubridade 20.939,04

Total de Horas Extras 50% 4.478,91

TOTAL BRUTO 245.309,95

DSR 966,26

TOTAL 246.276,21

Fonte: Elaborado pela autora.

Os cálculos para as provisões se deram considerando o número de funcionários que a empresa tinha em cada mês do ano de 2016, de acordo com o relatório disponibilizado pela entidade. Foram somados os salários brutos que haviam no mesmo relatório, o valor das insalubridades e horas extras 50% (cinqüenta por cento) que foram pagas. A estes foram incluídos os DSR (descanso Semanal Remunerado) que a empresa não realizava os pagamentos, com base no calendário mensal de 2016. Em cima dos totais encontrados foram feitas as provisões de férias, 1/3 sobre as férias e FGTS sobre as férias provisionadas, como apresenta o quadro 20. IRRF não houve incidência durante o ano.

Quadro 20: Número de funcionários e resumo do valor bruto da folha de pagamento da empresa Alfa do ano de 2016. Mês ano 2016 Nº de funcionários Total de salário bruto Total de insalubridade Total de Horas Extras 50% Total DSR TOTAL Janeiro 12 17.061,47 1.299,82 660,38 127,00 19.148,67 Fevereiro 10 14.413,33 1.392,64 685,23 148,96 16.640,16 Março 10 13.398,22 1.208,78 112,52 21,64 14.741,16 Abril 10 12.932,15 1.254,34 117,23 35,68 14.339,40 Maio 10 13.088,45 1.135,21 111,87 32,63 14.368,16 Junho 10 15.702,11 1.360,88 230,06 35,39 17.328,44 Julho 11 15.094,72 1.249,83 177,08 34,05 16.555,68 Agosto 11 16.688,03 1.567,46 635,81 94,19 18.985,49 Setembro 19 20.741,33 2.064,59 395,55 120,38 23.321,85 Outubro 19 27.287,70 2.752,25 380,71 73,21 30.493,87 Novembro 19 27.040,70 2.808,49 972,47 243,12 31.064,78 Dezembro 19 26.443,79 2.844,75 - 0 29.288,54 Fonte: Dados da pesquisa.

A empresa objeto deste estudo é optante pelo Simples Nacional não tendo o custo do INSS na folha de pagamento. Ou seja, o INSS pago na GPS é equivalente ao desconto dos empregados e, na guia do Simples, um percentual do valor é de Contribuição Previdenciária Patronal. Desta forma, não existe provisão de INSS sobre férias e 13º salário na contabilidade de empresa do Simples Nacional.

Como parte dos objetivos deste estudo, o BP será reestruturado considerando os valores calculados para as provisões. A nova reestruturação do BP não aborda 13º salário a pagar, pois questionada sobre, a sócia salientou que o mesmo é pago 50% (cinqüenta por cento) em setembro de ano vigente e o restante é pago em dezembro do ano vigente. Portanto, do ano de 2016 estava todo pago o 13º salário dos colaboradores. Considerando as provisões calculadas e pressupondo que do período de 2016 nenhum funcionário gozou às férias, ou seja, deste período as férias estão todas vencidas, os valores correspondentes às obrigações trabalhistas para o BP de 2016 da empresa, estão apresentados no quadro 21, e são evidenciados a seguir na reestruturação do BP de 2016 da empresa Alfa.

Quadro 21: Como deveria estar apresentada a conta Obrigações trabalhistas no BP da empresa Alfa de 2016.

Obrigações trabalhistas e previdenciárias 70.668,11

Salários a pagar 23.811,95

Pro labore a pagar 4.584,08

INSS a recolher 3.600,20

FGTS a recolher 2.976,89

INSS receita bruta a recolher 4.500,00

Férias a pagar 27.364,02

FGTS a recolher 3.830,96

Fonte: Elaborado pela autora.