У статті досліджено можливості застосування технології blockchain в Україні. Зокрема, визначено сутність та переду- мови розвитку blockchain, принципи та специфіку функціонування. Наведено результати огляду розвитку blockchain -інфраструктури, що дає змогу поліпшувати в умовах глобалізації орієнтовані на споживача цифрові послуги за принципом довіри. Висвітлено переваги й недоліки введення відповідної технології. Виокремлено проблеми, які по- трібно вирішити для ефективного її використання. Розкрито можливості використання технології блокчейн у системі податкового адміністрування.
Ключові слова: технологія blockchain, криптовалюти, цифрова економіка, інформаційні технології, транзакція, smart contracts.
Постановка проблеми. В сучасних умовах динамічного зовнішнього середовища завдяки швидкому розвитку інформаційного простору неможливо представити ефективну роботу сфе- ри економіки без застосування програмного за- безпечення. Саме ІТ-технології дали можливість децентралізувати бази даних між учасниками ринку завдяки новій технології, яка зможе стати провідною в майбутньому. Це Вlockchain (одна з найбільш трендових технологій сьогодення)- роз- поділена база даних, яка складається з послі- довності блоків, в якій кожний блок містить ін- формацію з попереднього блоку, утворюючи, як наслідок, ланцюг блоків [1]. За даними організації Blockchain Research Institute, Україна опинилась
в списку з 14 країн, які були визнані лідерами по впровадженню цієї технології.
Дослідженню технології blockchain присвячені роботи таких українських та зарубіжних політи- ків, юристів, теоретиків, фахівців інформаційних та телекомунікаційних технологій, державного управління: А. Тапскотт, М. Свон, Марк Цукер- берг, Вірджинія Рометті, Джек Ма, Макс Левчин, О. Данильченко, Р. Насіров, Р. Стефанчук тощо.
Водночас вlockchain залишається технологією експериментальною – багато проблем її викорис- тання досі не вирішені.
Постановка завдання. Завдання досліджен- ня полягає у визначенні сучасної ролі техноло- гії вlockchain, розкриття досвіту роботи з цією
4 (26), листопад 2019
технологією у світі та визначення перспективних напрямків застосування технології вlockchain в Україні.
Виклад основного матеріалу дослідження.
Технологія вlockchain – це децентралізований або розподілений електронний реєстр достовір- них та незмінних даних, що ґрунтується на крип- тографічних алгоритмах і фіксує інформацію про всі здійснені транзакції у цифровому просторі за допомогою створення блоків-транзакцій [2].
Blockchain – це «block» (блоки) і «chain» (лан- цюжок). Але це не просто ланцюжок: в ньому ви- тримується сувора послідовність блоків – даних про транзакції, угоди і контракти всередині сис- теми, представлених в криптографічній формі.
Всі блоки збудовані в ланцюжок, тобто пов'язані між собою. Таким чином, для запису нового блоку необхідне послідовне зчитування інформації про старі блоки. Всі дані в blockchain поступово на- копичуються і формують базу даних, що постій- но доповнюється. З цієї бази неможливо нічого видалити або провести в ній підміну будь-якого блоку. І ланцюжок цей безмежний. І ще важ- ливо: всі операції проводяться між суб'єктами напряму, тобто здійснюються за рахунок того, що всі учасники підключені до однієї мережі – blockchain.
Технологія blockchain вперше побачила світ у 2009 році, коли Сатоши Накамото презентував першу в світі криптовалюту під назвою біткоіни.
Первісною і, мабуть, основною метою було ство- рити систему, в якій можна реалізувати принцип peer-2-peer, тобто «від людини до людини», або, вірніше сказати, «від користувача до користу- вача». Таким чином виключалася необхідність в посередниках, транзакції ставали швидкими, а комісійні збори- мінімальними. Всі інші переваги системи так чи інакше випливають з цього прин- ципу і принципів кріптографії, на яких ґрунту- ється блокчейн.
Сьогодні більшість людей безпосередньо асо- ціює блокчейн з біткоінами, однак це зовсім неві- рне припущення. Насправді блокчейн – це тільки основа, на якій працює криптовалюта біткоіни.
До 2019 року на основі даної технології запущено безліч найрізноманітніших нових криптовалют.
Деякі максимально схожі на свого прабатька, інші сильно відрізняються, але принципи крип- тографії, що застосовуються в них, практично незмінні. Крім того, сьогодні багато розробників шукають способи застосування blockchain в за- дачах, відмінних від створення криптовалют, тому незабаром варто очікувати нових напрямків розвитку цієї технології [3, с. 17–20].
А. Тапскотт в праці «Революція блокчейн», порівнює технологію blockchain із цифровою бухгалтерською книгою, яка може бути запро- грамована для обліку всього, що має цінність [4]. Де реєстр – це бухгалтерська книга, а окре- мий блок – це рядок. При цьому рядки зашиф- ровані і записуються у суворій послідовності, де кожен наступний містить інформацію про попередній. Окрім того, одночасно існує велика кількість копій такого реєстру або окремих його частин, а нові записи вносяться одночасно в усі копії за згодою всіх або більшої частини влас- ників реєстру.
Розділяємо думку даного науковця, адже справді технологію blockchain можна назвати цифровою бухгалтерською книгою.
М. Свон, авторка книги «Блокчейн: Схема Но- вої економіки», наголошує, що актив, представ- лений на блокчейн-технології, стає «SMART- активом», угоди з яким можна здійснювати за допомогою угод SMART CONTRACT [5]. Ідея
«SMARTактивів» полягає у тому, щоб керувати власністю та доступом до активу, зареєстрував- ши його як цифровий актив у blockchain та ма- ючи секретний цифровий ключ. Надання активу SMART властивостей дає змогу проводити опе- рації з активом, не потребуючи наявності висо- кого рівня довіри між учасниками угоди. Робота blockchain дуже надійна і практично не схильна до збоїв як у результаті внутрішніх помилок, так і зовнішніх чинників. blockchain -мережі мо- жуть бути використані не тільки для створення криптовалюти, але і в багатьох інших сферах діяльності суспільства. Одним з таких перспек- тивних способів використання суті криптовалю- ти можуть стати різноманітні реєстри та спис- ки користувачів. Будь то земельний реєстр або міжвідомчі відносини, всі транзакції будуть ве- рифікувати засобами самої системи і проходи- ти в рази швидше. Знаючи, що таке blockchain -технологія, її можна пристосувати під безліч найрізноманітніших завдань як в економіці, так і в управлінні або навіть медицині. На сьогод- нішній день впровадження blockchain просу- вається дуже повільно, але вже зараз можна запропонувати ряд дуже цікавих рішень на її основі, а саме:
– точну фіксацію часу подачі документації, що забезпечує високий захист авторських прав і патентів;
– гарантування дійсності товарів за допомо- гою надійного сертифіката;
– підтвердження прав власності за будь-яких обставин;
– створення системи DNS, яка буде невраз- лива для DDOS-атак;
– створення цифрових сертифікатів, які га- рантують користувачу безпечний доступ до веб- сторінок.
Водночас, вона має певні ризики, які можна класифікувати за наступними трьома катего- ріями:
– стандартні ризики – технології blockchain піддають установи ризикам, подібним до тих, що пов’язані з поточними бізнес процесами, але ство- рюють нюанси, для яких підприємства потребу- ють обліку ліквідності активів, адже присутній механізм оцифрування активів. У американській моделі заголовки активів перерозподіляються в бухгалтерському обліку, при цьому застава по- кладається як заставний інтерес для здійснення змін у власності. У контексті вимог Європейсько- го Союзу, головна книга повинна вдосконалювати універсальний бухгалтерський облік із переда- чею права власності та повторною іпотекою, на- приклад, шляхом розумного контракту, який від- стежує позицію підзаголовків.
– ризики передачі вартості – blockchain до- зволяє передачу вартості без необхідності посе- редника з боку державних органів влади. В якос-
ті об’єктів, що передаються (змінюють власника) можуть виступати як матеріальні, так і нема- теріальні активи. Зазначена нова бізнес-модель включає особливості взаємовідносин сторін, що містять нові (похідні) види ризиків, які раніше нейтралізувалися за рахунок виконання функцій управління та координації посередниками у ви- гляді державних органів влади;
– ризики смарт-контрактів – особливістю смарт-контрактів є потенційна можливість ко- дувати складні фінансові, правові та інші бізнес процеси з використанням blockchain, що у свою чергу може призвести до ризику, пов’язаному з відображенням даних процесів перетворення механізмів від фізичного проявлення до цифро- вих рамок.
У зв’язку з економічними процесами, що від- буваються в Україні на сучасному етапі роз- витку економіки, значно підвищилась актуаль- ність досліджень проблематики податкового адміністрування, оскільки від результативності та ефективності адміністрування податків зале- жить стан податкових надходжень до бюджету, а відтак – і спроможність держави вчасно та у належному обсязі оплачувати створення суспіль- них благ. Система податкового адмініструван- ня – це сукупність елементів (інструментів) по- даткового адміністрування, в результаті дії яких забезпечується процес управління у сфері опо- даткування. Вона складається з таких елементів:
організація податкових відносин; прогнозування та планування податкових надходжень; адміні- стративне регулювання податкових відносин;
консультативна робота; податковий контроль;
адміністрування податкового боргу; впроваджен- ня сучасних технологій податкового адміністру- вання [6, с. 7].
Лише шляхом гармонійного поєднання цих складових податкового адміністрування та вмі- лого їх використання можна досягти вагомого фіскального ефекту.
Але ж чимало проблем виникає в процесі ад- міністрування податків. Нині, в у мовах еконо- мічної нестабільності, значна увага при здійснен- ні податкового адміністрування приділяється протидії ухиленню від оподаткування, вивченню
«податкової поведінки» платників в умовах заго- стрення кризових явищ в економіці, визначенню податкоспроможності платників, прогнозуванню та моделюванню податкових ставок і бази опо- даткування. Хоча на даний момент використання техніки blockchain в адмініструванні податків не дослідженно в Україні, але на нашу думку, саме дана технологія може ефективно застосовувати- ся у даному напрямі.
Blockchain – це безпечне сховище баз да- них, копії яких зберігаються на мільйонах комп’ютерів в Інтернеті. Реєстри, захищені від маніпуляцій. Записи в реєстр здійснюються аб- солютно об’єктивним, непідкупним, некорумпо- ваним, незалежним «арбітром».
Blockchain -податки можуть кардинально змінити фінансову звітність і податкові витрати суб’єктів господарювання. Однак для того, щоб належним чином використати потенціал цих нових можливостей і створити сприятливе для смарт-підприємств інституційне середовище в
цій сфері, необхідно зосередити спільні зусилля урядовців та підприємців на синхронізації фі- нансових і технологічних інновацій.
Якщо раніше технологію blockchain пов’язували лише з фінансовою діяльністю, то в недалекому майбутньому вона може використо- вуватися в добувній, нафтопереробній і газовій промисловостях, розглядаються й інші проекти.
Сьогодні blockchain – консорціум уже діє для бавовняної промисловості. Таким чином, викорис- тання blockchain -технології здатне принципово змінити систему розрахунків, що призведе до перегляду системи податкового адміністрування.
За висновками експертів агентства «Bloomberg», використання цієї технології надасть податковим адміністраціям вільний доступ до операцій під- приємств, оскільки вона дає змогу одночасно й автоматично обчислити податкові зобов’язання, зняти кошти з банківських рахунків для спла- ти податків, а отже, усуває розрив між надан- ням звітності та сплатою податку. Таким чином, функції податкових органів можуть бути істот- но скорочені, як і чисельність адміністративного персоналу податкових інспекцій; при цьому ви- користання blockchain для отримання даних з оподаткування знизить імовірність податкових суперечок і перевірок.
Першими змінами можуть стати відмова від податкових декларацій та перехід до цифрових податкових рахунків, що дає змогу переглядати й оновлювати податкову інформацію, своєчас- но отримувати новини та сплачувати податкові зобов’язання. Завдяки цьому суспільство матиме єдину, централізовану цифрову податкову сис- тему-платформу, котра працюватиме в режимі реального часу. Кроки в окресленому напрямі зроблені вже багатьма країнами, що мають на меті створення найсучаснішої, найефективнішої податкової адміністрації, легкої в користуван- ні та зі спрощеним адмініструванням у форматі цифрового оподаткування. [7, с. 17 – 19]
Останнім часом усе більше з'являється ро- біт, у яких висвітлено зв'язок податків і нових технологій (таких як роботизація, «великі дані», blockchain). Не менше уваги приділяється пи- танням електронного податкового адміністру- вання та контролю. Аналіз досліджень з вище- зазначених питань дозволив визначити основні напрями, що стосуються змін, які привносять нові технології та форми ведення бізнесу в еко- номіку й оподаткування. Слід зазначити, що на- ведені дані є неповними апріорі та схильними до змін уже найближчим часом, адже буквально щодня у світі з'являються нові технології. Так, на приклад, нещодавно штучний інтелект був науковою фантастикою, а тепер на конферен- ції «Beneficial AI 2017» І. Маск, С. Хокінг та інші дослідники розробили та підписали спи- сок із 23 основних принципів, яких варто до- тримуватися при розробці штучного інтелекту.
П'ятдесят років тому було виготовлено першого промислового робота, а сьогодні вже досліджу- ються питання взаємодії роботів у складному середовищі та проблеми, пов'язані з їх здатніс- тю до самостійного навчання.
Висновки з проведеного дослідження. 1. Тех- нологія blockchain представляє собою цифровий
4 (26), листопад 2019
реєстр, в якому хронологічно і публічно врахо- вуються всі транзакції електронної валюти. Ін- шими словами, блокчейн слугує розподіленою і децентраліванною базою даних, сформованою учасниками системи, в якій неможливо фаль- сифікувати дані через хронологічній запис і пу- блічне підтвердження усіма учасниками мережі транзакції, а також повний контроль учасника системи свого цифрового активу.
2. Blockchain є відносно новою концепцією з високим потенціалом, відповідно потребує додат- кових досліджень для її ефективного застосу- вання у нових галузях, таких як адміністрування податків.
3. Blockchain -податки можуть кардинально змінити фінансову звітність і податкові витрати суб’єктів господарювання. Однак для того, щоб належним чином використати потенціал цих нових можливостей і створити сприятливе для
смарт-підприємств інституційне середовище в цій сфері, необхідно зосередити спільні зусилля урядовців та підприємців на синхронізації фі- нансових і технологічних інновацій.
4. Використання blockchain -технологій в ад- мініструванні податків здатне принципово змі- нити систему розрахунків, що призведе до пе- регляду системи податкового адміністрування.
Використання цієї технології надасть податко- вим адміністраціям вільний доступ до операцій підприємств, що призведе до істотного скоро- чення функцій податкових органів та чисель- ності адміністративного персоналу податкових інспекцій; при цьому використання blockchain для отримання даних з оподаткування знизить імовірність податкових суперечок і перевірок.
У подальших наукових дослідженнях пропо- нується розглянути перспективні сфери застосу- вання технології blockchain.
Література:
1. Как работает блокчейн. – Режим доступу: ttp://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1
%8C%D1%8F:%D0%91%D0%BB%D0%BE%D0%BA%D1%87%D0%B5%D0%B9%D0%BD_(Blockchain).
2. Стефанчук Р. Інформаційні технології та право: quo vadis? / Н. Стефанчук // Право України. – 2018. – № 1. – С. 30-50.
3. Задорожна А. В. Перспективи розвитку біткоінів у світі / А. В. Задорожна // Економіка. Фінанси. Право. 2016. –
№ 11. – С. 17–20.
4. Тейпкотт А. Blockchain Revolution / А. Тейпкотт, Д. Тапскотт. Нью-Йорк: Random House LLC, 2016. – 324 с.
5. Блокчейн: Схема новой экономики / Мелани Свон : [перевод с английского]. – Москва : Издательство «Олимп–
Бизнес», 2017. – 240 с.
6. Проскура К.П. Податкове адміністрування в Україні в посткризовий період: ефективність та напрями модернізації / К.П. Проскура – К.: ТОВ «Емкон», 2014. – 376 с.
7. Бабкін А. В., Буркальцева Д. Д., Пшеничніков В. В., Тюлін А. С. Криптовалюта і блокчейн технології в цифровій економіці. [Електронний ресурс] / А. В. Бабкін, Д.Д. Буркальцева, В.В. Пшеничніков, А.С. Тюлін // Розвиток, гене- зис. – Режим доступу: https://ntv.spbstu.ru/fulltext/E10.5.2017_01.PDF
Чекаловская Галина Збиславовна кандидат экономических наук,
старший преподаватель кафедры фундаментальных и специальных дисциплин
Чертковского учебно-научного института предпринимательства и бизнеса Тернопольского национального экономического университета
Лось Анастасия Анатолиевна студентка
Чертковского учебно-научного института предпринимательства и бизнеса Тернопольского национального экономического университета