ѐких забезпечуватиме потреби вітчизнѐних споживачів з метоя витісненнѐ імпорту; сприѐти розвитку інноваційно-інвестиційних підприюмств і галузей економіки; забезпечити розвиток малого і середнього бізнесу.
Список літератури:
1. «Стратегіѐ інноваційного розвитку України на 2010–2020 роки в умовах глобалізаційних викликів»/ Комітет з питань освіти та науки – *Електронний ресурс+. – Режим доступу: www.kno.rada.gov.ua
2. Сергіюнко Л.К. Вплив бяджетно-податкової політики на соціально-економічний розвиток держави / Л.К. Сергіюнко // Вісник ЖДТУ. – 2010. – №3. – С. 54-58.
3. Варналій З. Підвищеннѐ ефективності податкової політики ѐк чинник конкурентоспроможності підприюмництва України // Теоретичні питаннѐ економіки: Зб. Наук. пр. – К.: Вид.-поліграф. Центр «Київський університет», 2011.
– Вип. 19. – с. 24-27.
Шушкова Юлія Володимирівна к. е. н., доцент кафедри державних та місцевих фінансів факультет управління фінансами та бізнесу Львівський національний університет імені Івана Франка
ВПЛИВ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА
Надмірне податкове навантаженнѐ, порѐд із загальноя економічноя кризоя, сприѐтиме приховування офіційних доходів підприюмствами, тінізації еконо- міки, стримуватиме ділову активність підприюмств та заважатиме їх нормальному функціонування. За недостатнього рівнѐ податкового наванта- женнѐ державний бяджет недоотримаю кошти, а тому урѐд держави не зможе ефективно та в повному обсѐзі виконувати свої функції *1+.
У науковій літературі понѐттѐ «податкове навантаженнѐ» («податковий тиск», «податковий тѐгар») пов’ѐзуять з ефектом від впливу податків на економіку країни загалом або на фінансовий стан підприюмства зокрема.
Деѐкі науковці *2+ враховуять не лише вплив податків на економіку та на окремих платників, але й взаюмозв’ѐзок рівнѐ податків з економічними обмеженнѐми длѐ платників (підприюмств), що виникаять у результаті сплати податків і відволіканнѐ коштів від інших можливих напрѐмів їх використаннѐ.
На думку Д. Чеботарьової, економічний зміст податкового навантаженнѐ можна було б визначити ѐк частку підприюмницького доходу, ѐка вилучаютьсѐ державоя у суб’юкта підприюмництва через систему податків та зборів до бяджетів різного рівнѐ, або, іншими словами, ступінь впливу системи оподат- куваннѐ на результати діѐльності суб’юктів господаряваннѐ *3+. Таким чином, податкове навантаженнѐ длѐ підприюмства – це втрачені можливості длѐ розвитку діѐльності.
Слід зауважити, що у вітчизнѐній та зарубіжній практиці застосо- вуятьсѐ різноманітні методики розрахунку рівнѐ податкового навантаженнѐ.
ак правило, длѐ визначеннѐ величини податкового навантаженнѐ підпри- юмств, використовуять ѐк абсолятні, так і відносні показники. Абсолятними показниками ю сума всіх податків і зборів, ѐкі підлѐгаять сплаті до бяджетів та цільових фондів за звітний період, і величина окремих податків та зборів, зокрема податку на прибуток підприюмств, податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість, юдиного соціального внеску тощо. Серед відносних показників – показники, що вклячаять аналіз структури загального податкового тиску на підприюмство, аналіз зовнішніх аналітичних коефіціюнтів податкового тиску, аналіз внутрішніх аналітичних коефіціюнтів податкового тиску, специфічних длѐ конкретної галузі економіки.
Рівень податкового навантаженнѐ в Україні протѐгом 2007-2015 рр.
постійно змінявавсѐ (див. табл. 1). У 2007 р. він становив 34,3%, тоді ѐк у зарубіжних країнах цей показник становив: 41,9% – Австріѐ, 43,6% – Франціѐ, 36,2% – Німеччина, 29,7% – Швейцаріѐ, 28,3% – США. У 2013 р. податкове навантаженнѐ на економіку України зупинилось на позначці 35,9% (у країнах
Центральної та Східної Ювропи, що входѐть до ЮС, – 30%), у 2014 р. – 34,2% (у Польщі – 24,2%, Чехії – 40%) *4+. Найвищого рівнѐ податкове навантаженнѐ в Україні досѐгло у 2012 р. – 37,2%, найнижчого – у 2010 р. (32,6 %).
Таблиця 1 Динаміка податкового навантаження в Україні у 2007–2015 рр.
Рік ВВП (у фактичних цінах), млн грн Темпи росту (зменшення) ВВП, у % до попереднього року Податкові надходження до Зведеного бюджету України, млн грн Страхові внески, млн грн Податкове навантаження, %
2007 720 731 - 171 838 75 534 34,3
2008 948 056 131,5 242 362 101 951 34,5
2009 913 342 96,3 218 152 99 821 33,5
2010 1 082 569 118,5 246 441 119 343 32,6
2011 1 316 600 121,6 334 692 139 056 36
2012 1 408 889 107,0 360 567 157 980 37,2
2013 1 454 931 103,3 353 968 166 864 35,9
2014 1 566 728 107,7 367 512 165 923 34,2
2015 1 979 458 126,3 507 636 169 874 34,1
Джерело: розраховано за даними [5, 6].
Згідно із методикоя Світового банку та Міжнародної фінансової корпорації длѐ розрахунку рівнѐ податкового навантаженнѐ слід враховувати 10 індикаторів, що показуять рівень регуляваннѐ підприюмницької діѐльності в країні. Ці індикатори враховуять час і вартість виконаннѐ підприюмцем вимог держави щодо реюстрації нового підприюмства та проведеннѐ його діѐльності, здійсненнѐ торговельних операцій, забезпеченнѐ виконаннѐ конт- рактів, оподаткуваннѐ та закриттѐ підприюмства. Сам індикатор «Сплата податків» складаютьсѐ з трьох показників: кількість платежів протѐгом року, витрати часу на підготовку податкової звітності та сплату податків і зборів (ПДВ, податок на прибуток, внески на соціальне страхуваннѐ) та узагальнена ставка податку.
За підрахунками Світового банку та Міжнародної фінансової корпорації найвищого рівнѐ податкове навантаженнѐ в Україні досѐгло у 2007 р. – 60,3%, а найнижчого – у 2015 р. (52,9 %) (див. табл. 2).
Таблиця 2 Динаміка показників, що характеризують податкову систему України Рік
Кількість податкових платежів за
рік
Час для сплати податкових
платежів, годин на рік
Сукупна податкова
ставка, %
Місце України серед інших країн світу за
рівнем сукупної податкової ставки
2007 98 2185 60,3 174 місце серед 175 країн
2008 99 2085 57,3 177 місце серед 178 країн
2009 99 848 58,4 180 місце серед 181 країн
2010 147 736 57,2 181 місце серед 183 країн
2011 135 657 55,5 181 місце серед 183 країн
2012 135 657 57,1 181 місце серед 183 країн
2013 28 491 55,4 165 місце серед 185 країн
2014 28 390 54,9 164 місце серед 185 країн
2015 5 350 52,9 108 місце серед 189 країн
Джерело: [7].
Згідно із щорічним виданнѐм «Paying Taxes: The Global Picture», в ѐкому оціняятьсѐ податкові системи країн світу, за простотоя податкової системи у 2007 р. Україна посідала 174-е місце, 2010 –2012 рр. – 181-е місце, 2013 –2014 рр. – відповідно 165-е та 164-е місце, а у 2015р. – вже 108-е місце, тобто з 2007 р. до 2015 р. податкова система України пересунуласѐ з другого найгіршого місцѐ у світі на 108 *7+.
Кількість податкових платежів зменшилась з 98 у 2007 р. до 5 у 2015 р., а час на здійсненнѐ податкових платежів скоротивсѐ більш ніж у 6 разів (з 2185 годин у 2007 р. до 350 годин у 2015 р.). Кількість платежів суттюво зменшилась за рахунок скасуваннѐ низки податків та зборів, а скороченнѐ часу стало можливим за рахунок спрощеннѐ декларацій длѐ сплати ПДВ та юдиного соціального внеску, а також удосконаленнѐ системи електронного звітуваннѐ. У 2015 р. вітчизнѐні підприюмці віддавали в скарбниця 52,9%
доходів.
Попри усі позитивні зміни у податковій системі України, її податкове середовище все ж залишаютьсѐ несприѐтливим. Адже, на думку фахівців Центру міжнародних і порівнѐльних досліджень, граничний рівень по- даткового навантаженнѐ оціняютьсѐ в 40%. Перевищеннѐ цього показника може призвести до зниженнѐ інвестиційної активності у виробничій сфері, ліквідації стимулів до підприюмницької ініціативи та розширеннѐ вироб- ництва *2, с. 83+.
Отже, з метоя скороченнѐ податкового навантаженнѐ на підпри- юмства, доцільно вжити такі заходи: державі необхідно забезпечити прозо-
рість та доступність правил оподаткуваннѐ; створити ефективне податкове законодавство; вдосконалити систему податкового стимуляваннѐ підпри- юмств; збалансувати вплив фіскальної та розподільчо-регуляячої функцій податків; знизити загальний рівень оподаткуваннѐ підприюмств; сформувати сприѐтливі інституційні умови длѐ забезпеченнѐ розвитку інвестиційно- інноваційної діѐльності у країні й ін.
Список літератури:
1. Джуринська О. С. Податкове навантаженнѐ: сутність та напрѐми зміщеннѐ
*Електронний ресурс+ / Олена Сергіївна Джуринська // Матер. конф. «Науковий простір Ювропи». – Польща: Вид-во Освіта і наука ТОВ, 2014. – Режим доступу:
http://www.rusnauka.com/11_NPE_2014/Economics/3_166406.doc.htm
2. Стебляк Н. Ф. Вплив податкового навантаженнѐ на діѐльність підприюмств / Н. Ф.
Стебляк, А. О. Філін // Молодий вчений. – Економічні науки. – 2015. – № 8 (23). – Ч.1. – С. 80–86.
3. Чеботарьова Д. С. Оцінка податкового навантаженнѐ та його вплив на господарську діѐльність підприюмства *Електронний ресурс+ / Д. С. Чеботарьова, О. М. Кушніренко // Матер. конф. «Формуваннѐ ефективної моделі розвитку підприюмств». – Житомир : ЖДТУ, 2013. – Режим доступу: http://eztuir.ztu.
edu.ua/6887/1/323.pdf.
4. Карауш В.В. Податкове навантаженнѐ на підприюмства в Україні та країнах ЮС / В.В. Карауш *Електронний ресурс+. – Режим доступу : //www.confcontact.
com/2010dec/1_ karaush.htm.
5. Офіційний веб-сайт Державної служби статистики України *Електронний ресурс+.
– Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua.
6. Офіційний веб-сайт Міністерства фінансів України *Електронний ресурс+. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua.
7. PWC / Офіційний сайт *Електронний ресурс+. – Режим доступу : http://www.pwc.com/ gx/en/paying-taxes/index.jhtml.
Ярема Ярослав Романович д. е. н., професор кафедри державних та місцевих фінансів Дяковська Оксана Євгенівна магістрантка факультет управління фінансами та бізнесу Львівський національний університет імені Івана Франка