2. O SISTEMA FISCAL ANGOLANO
2.1. BREVE CARATERIZAÇÃO DO SISTEMA FISCAL ANGOLANO
2.1.8. AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES
As regras e os princípios gerais do sistema fiscal estão previstos no Código Geral Tributário (CGT). A 1 de
janeiro de 2015, entrou em vigor o novo CGT32, que revogou o de 1968, que se encontrava claramente
desa-tualizado, pelo que se sentia a necessidade de reajustar aquele código à realidade do país, que tem sofrido significativas alterações. Este instrumento normativo revela-se de elevada importância, atendendo a que contém, desenvolve e aprofunda as bases do sistema fiscal delineadas na CRA, as garantias dos contribuintes e das obrigações fiscais, a relação jurídica fiscal e atribui à administração tributária não só uma maior opera-cionalidade, mas também uma maior eficácia no desempenho das suas tarefas.
As Garantias dos Contribuintes são um corolário do Estado de Direito democrático de direitos fundamentais.
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SANCHES, J.L. Saldanha, Manual de Direito fiscal, Coimbra, Coimbra Editora, 2007, pág. 227.
31 SANCHES, J.L. Saldanha e GAMA, João Taborda da, Manual de Direito Fiscal Angolano, Coimbra, 2010, pág. 181. 32 Publicada a Lei n.º21/14, de 22 de outubro de 2014, que aprovou o novo Código Geral Tributário.
Várias são as garantias gerais previstas no sistema tributário angolano, que se encontram contempladas no artigo 23.º do CGT e que visam assegurar uma proteção plena e efetiva dos direitos e interesses dos contribu-intes perante a AT no âmbito do procedimento e processo tributário.
A lei prevê na alínea a) do n.º1 do artigo 23.º do CGT, conjugado com o artigo 102.º da CRA, o Direito de Resistência Fiscal, nos seguintes termos: “Não pagar impostos que não tenham sido estabelecidos de acordo com a Constituição”. O Direito de Resistência Fiscal concede aos contribuintes uma arma para defesa dos seus direitos contra as ilegalidades da AT, de modo, a não pagarem impostos inconstitucionais, retroativos ou cuja liquidação e cobrança seja ilegal.
Por outro lado, nos termos da alínea b) do n.º1 do artigo 23.º do CGT, garante a proibição de dupla tributação jurídica, ou seja, o contribuinte não poderá ser tributado mais do que uma vez pela mesma matéria coletável e através do mesmo imposto, relativamente ao mesmo período de tributação.
Em matéria de defesa dos direitos dos contribuintes, foram consagrados, nomeadamente, os seguintes direi-tos:
- O direito á fundamentação e notificação da liquidação e demais atos que alterem a posição jurídica do con-tribuinte. (alínea l) do n.º1 do art.23.ºdo CGT). O dever de fundamentação das decisões da AT é uma verda-deira e primordial garantia do contribuinte, aliás, um direito-garantia. É um dever que subsiste, sempre que se verifique uma decisão desfavorável para o contribuinte ou em que se não verificou uma liquidação feita de acordo com os elementos contidos na sua declaração, na medida em que impõe à AT uma obrigação de pon-derar e justificar as suas próprias ações na intromissão na esfera privada da vida do contribuinte33;
- O direito à audição antes da decisão final do procedimento tributário quando a decisão definitiva deste lhe for previsivelmente desfavorável. (alínea m) do n.º1 do art.23.º do CGT). A audição do contribuinte é outra garantia, que confere a possibilidade dos sujeitos passivos serem ouvidos, antes de uma tomada de decisão total ou parcialmente desfavorável ao contribuinte, este poder ser ouvido pela AT. Permite uma maior prote-ção e defesa das suas próprias declarações, na medida em que, estes podem esclarecer simples incorreções ou incongruências que estão ao seu alcance e que se mostram suficientemente graves e discrepantes para justifi-carem o descrédito das suas declarações;
- Os direitos, nos termos previstos na Lei, à prestação de informações, à consulta de documentos, à extração de certidões e ao acesso aos processos individuais devidamente organizados e conservados pela AT. (alínea n) do n.º1 do art.23.º do CGT);
- A confidencialidade dos atos relativos à sua situação tributária nos termos previstos no presente Código. (alínea o) do n.º1 do art.23.º do CGT);
- O direito a juros indemnizatórios por pagamento indevido do tributo em virtude do erro imputável à AT na liquidação ou cobrança ou atraso no reembolso dos tributos a que tenha direito. (alínea p) do n.º1 do art.23.º do CGT);
- O direito a juros de mora em caso de atraso injustificado no cumprimento das decisões judiciais. (alínea q) do n.º1 do art.23.º do CGT);
- O direito à informação vinculativa sobre a sua real situação tributária e sobre factos tributários não concre-tizados. (alínea r) do n.º1 do art.23.º do CGT);
- O direito à informação genérica sobre o conteúdo dos seus deveres acessórios e o meio mais cómodo e seguro de lhes dar cumprimento. (alínea s) do n.º1 do art.23.º do CGT).
A nível das garantias tributárias, e de modo a garantir a tutela jurisdicional efetiva dos direitos e interesses legalmente protegidos dos contribuintes, foram criados vários meios de defesa no âmbito do procedimento e do processo tributário, destinados a impedir a prática de ações e omissões suscetíveis de lesar os direitos dos contribuintes e evitar situações de injustiça fiscal, e bem assim, assegurar a certeza e a segurança da relação jurídica entre os contribuintes e a AT.
No âmbito do procedimento administrativo tributário (via graciosa),a lei prevê o direito de reclamação ad-ministrativa graciosa dos atos de fixação da matéria coletável e de liquidação (al. c) do n.º1 do art.º23, 127.º e seguintes do CGT). Não obstante isso, o contribuinte tem o direito de interpor recurso hierárquico,dirigido ao mais elevado superior hierárquico do autor do ato ou à entidade em quem ele tenha delegado essa compe-tência e quando em causa estejam outros atos praticados pela AT que sejam lesivos de direitos e interesses legalmente protegidos do contribuinte (al. d) do n.º1 do art.º23, 133.º e seguintes do CGT).
No quadro do processo tributário (via contenciosa),a lei consagra, desde logo, o direito de impugnação judi-cial dos atos tributários (designadamente dos atos de liquidação, dos demais atos da AT, praticados no exer-cício das suas funções, que sejam lesivos de direitos ou interesses legalmente protegidos dos particulares, em matéria tributaria e dos atos de fixação de valores patrimoniais que sirvam de base à liquidação dos tributos sobre o património (al. e) e f) do n.º1 do art.º23 do CGT, e 54.º e seguintes do CPT).
Ao contribuinte é também reconhecido o direito de obter junto dos tribunais, o reconhecimento dos seus direitos ou interesses legítimos em matéria tributária, bem como, a condenação da AT à realização das pres-tações materiais a que tiver direito, que resultem diretamente da lei e que não dependam da prática de ato administrativo impugnável (al. g) e h) do n.º1 do art.º23 do CGT, art.º 89 e 90 do CPT).
O contribuinte pode também exercer o direito de ação em virtude do incumprimento das obrigações assumi-das pela AT em contratos fiscais e o direito de ação com vista à concretização da responsabilidade civil ex-tracontratual da AT. (al. i) e j) do n.º1 do art.º23 do CGT, 91.º, 92.º e 93.º todos do CPT).
Os contribuintes ou titulares de interesse legalmente protegido podem reagir contra a recusa injustificada da AT em lhes prestar informações que tenham sido requeridas, em facultar-lhes o acesso aos processos que lhes digam respeito ou a passar certidões, requerendo ao tribunal a intimação da AT para a prática do ato preten-dido (art.º 94 e seguintes do CPT).
Constitui ainda instrumento ao dispor dos contribuintes, para defesa dos seus direitos ou interesses legalmen-te prolegalmen-tegidos, a impugnação das providências caulegalmen-telares adotadas no inlegalmen-teresse da AT (art.º 98 e seguinlegalmen-tes do CPT).
A impugnação é também o meio processual idóneo para o contribuinte reagir contra multas aplicadas em processos de transgressão fiscal (art.º 103 e seguintes do CPT).
No âmbito do processo de execução fiscal, a lei consagra os direitos de oposição, de reclamação e de recurso. Importa ainda referir que, da utilização dos instrumentos que a lei coloca ao dispor dos cidadãos para garantia dos seus direitos em matéria tributária, designadamente os direitos de reclamar ou impugnar o apuramento da matéria coletável ou da liquidação relativamente a qualquer tributo, independentemente da sua natureza, não
pode resultar qualquer sanção ou agravamento automáticos à matéria coletável ou à coleta, com o fundamen-to de a decisão final ser desfavorável ao interessado. (n.º2 do art.º23 do CGT).