QUELQUES PROPOS SUR LA REFORME COMPTABLE. LE CAS DE LA ROUMANIE

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QUELQUES PROPOS SUR LA REFORME COMPTABLE. LE CAS DE LA ROUMANIE

Feleag ăNiculae

Academia de Studii Economice din Bucureşti, Facultatea de Contabilitate şi Informatică de gestiune, Aleea Botorani nr. 5, Bl V36, sc 2, ap 58, sector 5 Bucuresti, nfeleaga@yahoo.com Tel: 0726618825

Feleag ăLiliana

Academia de Studii Economice din Bucureşti, Facultatea de Contabilitate şi Informatică de gestiune, Aleea Botorani nr. 5, Bl V36, sc 2, ap 58, sector 5 Bucuresti, liliana_malciu@yahoo.com, Tel: 0722938328

Sandu Raluca

Academia de Studii Economice din Bucureşti, Facultatea de Contabilitate şi Informatică de gestiune, Aleea Botorani nr. 5, Bl V36, sc 2, ap 58, sector 5 Bucuresti, rusu.raluca@gmail.com, Tel: 0721554046

Avram Viorel

Academia de Studii Economice din Bucureşti, Facultatea de Contabilitate şi Informatică de gestiune, Aleea Botorani nr. 5, Bl V36, sc 2, ap 58, sector 5 Bucuresti, viorelavram@hotmail.com, Tel: 0722488908

Accounting appears to develop in different ways, depending on the context and its specific needs, based essentially on the Darwinian principle : the useful accounting survived (Alexander, Nobes, 2001). Our research is basically a discussion of this position, put in a challanging context – the context of transition economies and the reform of the accounting system. In the case of Romania, the stake is not the usefulness of the changing accounting systems, but the lack of complexity, which might eventualy weaken the noblest goals of our academic discipline.

Mots clés : l‟européanisation de la comptabilité, réforme d‟ordre quantitatif, convergences comptables internationales.

Cod JEL: M41

1. Introduction

Laă globalisationă desă marchésă deă capital,ă l‘intensification de la coopération régionale et internationale et le développement du commerce international créent de nouvelles opportunités d‘affairesă dansă leă monde.ă Lesă entreprisesă etă lesă investisseursă peuventă seă confronter,ă dansă ceă contexte, à des problèmes importants. Ainsi, les différences entre les normes comptables internationales peuvent être la cause de nombreux problèmes pour les entreprises multinationales cotéesăsurădesămarchésădifférents.ă Dansăl‘absenceăd‘unăsetădeănormesăquiăsoităuniversellementă acceptées, ces entreprises supportent des coûts élevés pour la production et la conversion des informationsă comptablesă conformesă àă d‘autresă juridictions.ă Deă plus,ă lesă différencesă entreă lesă normesă peuventă représenteră uneă sourceă d‘incertitudeă ă poură lesă investisseurs et les analystes financiers, qui sont intéressés à comparer la performance financière des entreprises évoluant dans desăpaysădifférentsă(Ali,ă2005).ăDansăceăcontexteăestăapparuăl‘intérêtăcroissantădeăl‘harmonisationă internationale des pratiques comptables.

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positionner la comptabilité et les professionnels comptables de Roumanie, dans le contexte présent.

Le contenu du travail est structuré sur plusieurs sections. La section qui suit présente les étapes de la réforme comptable en Roumanie. La troisième section présente les différences principales entre les IFRS et les réglementations comptables roumaines.

2. La comptabilité de Roumanie, face a ses multiples systèmes de réglementation

Avantă 1990,ă lesă leçonsă deă l‘enseignementă comptableă deă Roumanieă s‘étaientă centrées,ă poură plusieursădécennies,ăsurăl‘unicité du message. Ce message traduisait les idées et les pratiques de laăcomptabilitéăspécifiqueăàălaăsociétéăcommuniste,ădansăleăcontexteăd‘uneăéconomieăplanifiéeăetă centralisée. Le système comptable était intégré, sans individualisation des éléments de la comptabilitéăfinancièreăetădeălaăcomptabilitéădeăgestionăetăsansătropăimpliquerăl‘interprétationădesă informations,ăétantăfortementăorientéeăversălesăintérêtsădeăl‘Etat.

EnăRoumanie,ălaăréformeăcomptableăs‘estădéclanchéeăauădébutădesăannéesă1990,ăavecălaăLoi de la comptabilitéă no.ă 82ă deă 1991ă etă sonă Règlementă d‘applicationă (1993).ă Laă premièreă „vague‖ă fută accomplie sous le conseil français, et les artisans principaux ont été Eric Delesalle, Gilbert Gélard etă Louisă Klee.ă L‘architectureă initiale,ă bienă intéressante,ă n‘aă pasă bénéficiéă d‘ună matérielă approprié :ă enă résulteă uneă utilisationă inadéquateă desă étatsă financiers.ă Leă „quasiă organisme‖ă deă normalisation, représenté par le pouvoir public, a été préoccupé surtout par les composantes du planădeăcomptes.ăL‘analysefinancièreăetăfonctionnelleăàăpartirăduăbilanăetăl‘analyseădégagéeăparăleă calcul des soldes intermédiaires de gestion sur la base du compte de résultat sont restées dans le stadeădesăleçonsăenseignéesădansălesăamphithéâtresăuniversitaires.ăLesărèglesăd‘évaluation se sont cantonnéesă àă quelquesă considérationsă àă proposă desă coûtsă historiques.ă Bienă queă l‘économieă Roumaineăsoităatteinte,ăàăl‘époque,ăparăl‘hyperinflation,ălesăétatsăfinanciersădesăannéesă1990ăneă furent pas retraitées comme il fallait, ce qui a favorisé le phénomène de décapitalisation, surtout dans le cas des grandes entreprises. Et quand on a fait finalement appel au retraitement, celui-ci a étéă réaliséă sură desă basesă fiscales,ă etă abandonnéă aprèsă pasă plusă d‘uneă annéeă pară lesă grandsă contribuables. Laă comptabilitéă deă gestionă s‘estă limitéeă auă calculă desă coûtsă etă lesă méthodesă utilisées étaient souvent obsolètes. Le recours à une comptabilité de gestion au sens propre appartient au début des années 2000, se limitant le plus souvent aux entreprises à capital étranger. A ce fond plutôt critique il faut ajouter cependant certaines nuances : dans le contexte de la mondialisation des économies sont apparues, dans les années 1990, les premiers groupes d‘entreprises,ăquiăontădemandéăleărecoursăauxăméthodesădeăconsolidation. Il ne faut pas négliger nonăplusăleăfaităqueălesănormesăconcernantălaăclôtureădeăl‘exerciceăfinancierăétaientăunămixeădeă fiscalité et comptabilité, tandis que ceux impliqués par la liquidation et la fusion des sociétés commerciales conduisaient à des solutions implicites.

Laă deuxièmeă vagueă deă réformesă coïncideă avecă l‘élaborationă etă laă publication,ă pară l‘Arrêtéă duă Ministreă desă Financesă Publiquesă no.ă 94ădeă 2001,ă d‘ună paquetă deă réglementationsă harmoniséesă avec la IVème Directive Européenne (bien queă lesă premiersă élémentsă d‘européanisationă deă laă comptabilité de Roumanie soient déjà présents dans le contexte de la première vague de réformes)ăetăsurtoutăl‘applicationădesănormesăinternationalesăIAS.ăCetteăétapeăfutăentaméeăsousă conseil écossais et a démarré, elle aussi, selon une bonne architecture. De nouveau, un tribut significatif fut payé à la formation douteuse des professionnels comptables, tout cela dans le contexteădeăl‘absenceăd‘unăvéritableăorganismeădeănormalisationăcomptable.ă

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Roumanie (le Corps des Experts Comptables et des Comptables Autorisés) est composé par plus deă 30.000ă expertsă comptables,ă leă recoursă auă jugementă professionnelă dansă l‘applicationă desă politiques de reconnaissance etădeămesureăs‘effectueădifficilementăetăavecădesărésultatsădouteux.ă Enămêmeătempsăqueăl‘Arrêtéă94ăonăaăcommencéăàăappliquer,ăàăpartirădeă2002,ălesăréglementationsă deă l‘Arrêtéă duă Ministèreă desă Financesă Pulquesă noă 306,ă destinéă auxă petitesă etă moyennesă entreprises.ăDansăceăcas,ăonăprocèdeăuniquementăàăl‘harmonisationăavecălesădirectivesăcomptablesă européennes.ă Siă dansă l‘Arrêtéă no.ă 94ă lesă réglementationsă assuraientă uneă certaineă déconnexionă entre comptabilité et fiscalité, il y a une pollution fiscale importante des comptes induite par l‘Arrêtéă306ăetăsesăréglementations.

Leă1erăjanvieră2007,ălaăRoumanieădevientămembreădeăl‘UnionăEuropéenne.ăUneăannéeăavantăcetteă date,ă onă avaită déjàă commencéă l‘aventureă deă laă troisièmeă „vague‖ă – la troisième étape de la réforme comptable du pays. Le système comptable fut orienté en deux directions, pour ce qui est la comptabilité financière. Une grande majorité de sociétés a commencé à appliquer les réglementationsădeăl‘ArrêtéăduăMinistreădesăFinancesăpubliquesăno.ă1752,ăparălequelăon sollicite la conformité intégrale aux directives européennes en matière de comptabilité. En fait, les réglementations conservent des éléments provenant de toutes les réformes précédentes (certains axesăduăplanăcomptableăgénéralăfrançais,ălesămodèlesăd‘étatsăfinanciersăetălesărèglesăd‘évaluationă deă l‘étapeă d‘européanisation,ă laă présenceă desă méthodesă comptablesă dérivésă desă normesă internationales).

Laădeuxièmeădirectionădeăl‘évolutionădeălaăcomptabilitéăaprèsăleă1erăjanvieră2007ăestăl‘orientationă vers le référentiel comptable international. Cela, dans les conditions où peu de spécialistes roumainsăavaientăétéăcapablesăàăsuivreălaărévolutionăcomptableăsuivantăl‘annéeă2001ă(leăcontenuă deă laă nouvelleă stratégieă deă l‘organismeă internatională deă normalisationă IASB, l‘apparition des normesăinternationalesăd‘informationăfinancière,ălaărévisionădesănomresăIAS,ăapari iaăstandardeloră interna ionaleădeăraportareăfinanciar ,ărevizuireaămasiv ăaăstandardelorăIAS,ălaăconvergenceăentreă le référentiel comptable international et celui américain, etc ). Le bilan du processus d‘internationalisationădeălaăcomptabilitéădeăRoumanieăinclutălesăeffortăduăsystèmeăbancaireăpoură assimileră etă appliqueră lesă normesă internationalesă d‘informationă financière,ă toută commeă lesă avancements des sociétés et desă groupesă cotésă àă laă bourseă deă valeursă versă l‘utilisationă d‘àă ună référentielăinternational,ăsansăoublierănonăplusăl‘intentionădesăentreprisesăd‘assurancesădeăsuivreă les tendances internationales. On peut ainsi conclure que la plupart des entreprises roumaines à capitală étrangeră ontă suiviă laă directionă deă l‘internationalisationă deă laă comptabilitéă (Feleag ,ă Feleag ,ăVasile,ă2008).

3.ăL’analyseădesădifférencesăentreălesăIFRSăetălesăréglementationsăcomptablesăroumaines Le but de cette étude est de mettre en évidence les différences qui apparaissent entre les IFRS et les réglementations comptables roumaines (RCR) et de vérifier si ces différences produisent des effets significatifs au niveau des états financiers publiés. Notre étude est basée sur les sociétés cotées à la Bourse de Valeurs de Bucarest, dans la première catégorie, qui établissent leurs états financiers en conformité avec les réglementations roumaines et également en conformité avec les normesă comptablesă d‘informationă financière.ă Auă présentă laă première catégorie de cotation comprendă21ăentreprises.ăPourăassurerăl‘homogénéitéădesădonnéesănousăavonsăexcluădeăl‘analyseă trois entreprises déroulant des activités dans le secteur bancaire et financier.

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statistiques.ă Maisă laă simpleă comparaisonă desă deuxă setsă d‘étatsă financiersă indiqueă leă faită queă l‘imageădesăsociétésăroumainesăcotéesăàălaăbourseăpeutăêtreă totalement différente si on utilise le référentiel IFRS. Il y a des différences significatives surtout au niveau du résultat et des capitaux propres, que nous avons synthétisées dans le tableau suivant.

Tableau no. 1 –Résultatsădeăl‘étude

Informations Entreprise 1 Entreprise 2

Entreprise 3

Entreprise 4

Entreprise 5

Résultat RCR 436.261 50.346 -95.893 224.006 74.010

Résultat IFRS 378.454 46.952 -93.159 109.023 69.223

Différence générée par l‘applicationădesăIFRS

-13,25% +6,74% +2,8% -51% -6,46%

Capitaux propres RCR 1.614.591 2.329.303 -17.292 1.566.931 3.267.024 Capitaux propres IFRS 1.263.835 1.910.595 484.931 1.054.619 3.085.245 Différence générée par

l‘applicationădesăIFRS

-21,72% -17,97% +290% -32,69% -5,56%

On peut constater, pour une partie desă entreprisesă analysées,ă qu‘ilă yă aă desă différencesă significativesă provenantă deă l‘évaluationă desă actifsă financiersă etă desă dettesă àă longă terme,ă quiă représententă desă élémentsă importantsă poură l‘évaluationă deă laă structureă financièreă deă cesă entreprises. Les différencesădeăvaleurăentreălesădeuxăsetsăd‘étatsăfinanciersăs‘expliquentăparălesă différences principales qui existent entre les RCR et les IFRS. Ces différences sont synthétisées dans le tableau ci-dessous.

Tableau no. 2 – Différences principales entre les RCR et les IFRS et les effets au niveau des états financiers analysés

L‟amortissement des immobilisations incorporelles. IAS 38 classifie les immobilisations incorporellesă enădeuxăcatégoriesă:ă àăduréeă d‘utilisationă déterminéeă etă àă duréeăd‘utilisationă nonă déterminée.ăLesăimmobilisationsăàăduréeăd‘utilisationănonădéterminéeăneăsontăpasăamortiesămaisă seront testées chaque année. Dans le RCR, onă neă prévoită pasă laă possibilitéă d‘uneă duréeă d‘utilisationănonădéterminée.ăToutesălesăimmobilisationsăincorporellesăsontăamorties. Effets: Dans lesă étatsă financiersă conformesă auxă IFRSă onă ă constateă l‘existenceă desă dépréciationsă poură lesă immobilisationsăincorporellesăàăduréeăd‘utilisationănonădéterminée,ăcesădépréciationsăétantăd‘uneă valeură significativementă supérieureă àă l‘amortissement reconnu pour les immobilisations respectives, conformément aux RCR.

La dépréciation des actifs.ă IASă 36ă préciseă qu‘onă constateă uneă dépréciationă quandă laă valeură comptableăd‘unăactifădevientăplusăgrandeăqueăsaăvaleurărécupérable.ăDansăleăRCR,ăonăne parle d‘aucunătestădeădépréciationădesăactifs.ăEffets: Dans les états financiers conformes aux IFRS, on a constaté des dépréciations significatives pour les actifs individuels et pour les unités générateurs de trésorerie

Evaluation des stocks. Conformémentă àă l‘IASă 2,ă l‘évaluationă àă laă sortieă poură lesă stocksă nonă identifiables est faite par la méthode PEPS ou par la méthode du coût moyen pondéré. Conformément aux RCR, on peut utiliser également la méthode DEPS. Effets :: Onă n‘aă pasă constaté des différences,ă cară aucuneă desă entreprisesă étudiéesă n‘aă utiliséă laă méthodeă DEPS,ă quoique permis par les RCR.

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Impôt différé. IAS 12 demandeădeăcomptabiliserălesăactifsăetălesădettesăd‘impôtădifféré.ăRCRăneă reconnaissentăpasălesăactifsăd‘impôtădifféré.ăEffets: Onăaăconstatéădesăcréancesăd‘impôtădifféréă jusqu‘àălaă„limiteădansălaquelleăilăestăprobableăqu‘unăbénéficeăimposable,ăsurălequelăonăpourra imputerălesădifférencesătemporairesădéductibles,ăsoitădisponible‖.

Frais d‟établissement.ăIASă38ăimposeăl‘enregistrementăenăchargesăauămomentădeăleurăapparition.ă RCRă permettentă laă capitalisationă desă fraisă d‘établissementă etă leură amortissementă sură 5 ans au maximum. Effets: Onăaăéliminéăduăbilanălesăfraisăd‘établissement

Le coût des emprunts. IAS 23 exige de capitaliser les emprunts dans le cas des actifs éligibles. RCR permettent la capitalisation des coûts des emprunts. Effets: Toutes les sociétés analysées ont appliqué en anticipation IAS 23 révisé. Tous les coûts des emprunts ont affecté ainsi le résultat de l‘exerciceăcourant.

Charges et produits extraordinaires. IFRS: N‘existentăpas.ăConformément aux RCR: Existent en tantăqu‘élémentsădistinctsădans le compte de résultat. Effets: Les éléments extraordinaires ont été reclassés en produits et charges ordinaires.

Monnaies étrangères. Conformémentă àă l‘IASă 21,ă lesă transactionsă enă monnaiesăétrangèresă sontă converties initialement en monnaie fonctionnelle et les différences de cours affectent le compte de résultat. Conformément aux RCR, on considère que la monnaie fonctionnelle est le RON. Effets: Pour établir des états financiers conformes aux IFRS, il a été nécessaire dans certains cas d‘utiliserăuneămonnaie fonctionnelle autre que le RON.

Les changements de méthode. IAS 8 exige que les changements de méthode soient réalisés de manièreă rétroactive.ă L‘entrepriseă doită ajusteră leă soldeă d‘ouvertureă deă chaqueă composanteă deă capital affectée et assurer la comparabilité des données. Conformément aux RCR, un changement de méthode comptable ne se réalise pas de manière rétroactive, on affecte le compte de résultat et il faut assurer la comparabilité des données. Effets: Onăaăprocédéăàăl‘applicationă rétroactive des changements de méthode

Instruments financiers dérivés.ăConformémentăàăl‘IASă32,ăl‘émetteurăd‘unăinstrumentăfinancieră dérivé qui contient des éléments de dette et des éléments de capitaux propres, doit classifier séparent les différentes composantes de l‘instrument.ăRCR ne demande pas la décomposition par composantes. Effets: Dansă leă casă deă l‘entrepriseă 3,ă poură l‘établissementă desă étatsă financiersă conformément aux IFRS on a viré aux capitaux propres la composante de capital de certains instruments financiers dérivés émis, ce qui a eu un effet majeur sur le total des capitaux propres. Les éléments présentés mettent en évidence le fait que la position financière et les performances des sociétés roumaines sont différentes selon si on utilise les IFRS ou les RCR.

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Ilă estă facileă àă comprendreă queă leă passageă d‘ună systèmeă baséă sură l‘économieă planifiéeă etă centraliséeăàăunăautreăfondamentalementădifférent,ăbaséăsurăl‘économieădeămarché,ăneăpouvaităpasă générer, dans le plan comptable, une réforme linéaire. Le syntagme « réforme après réforme », illustrant les évolutions de nature politique, juridique, sociale, économique et culturelle, s‘appliqueăaussiăauăreportingăfinancier.ăLeăpassageăauraităétéăplusăfacileăsiăenăRoumanieăilăyăavait uneăécoleădeăcomptabilitéăauthentique,ămettantălesăbasesăpourălaăcréationărelativementărapideăd‘ună organismeădeănormalisation.ăSurăunăautreăplan,ălaăréformeăimpliqueăs‘accorderăauxăphénomènesă de mondialisation des économies et de globalisation des marchésăfinanciers.ăIlăn‘estăpasătropătardă pour assimiler les leçons de comptabilité en orientant la discipline vers la conceptualisation du système,ăversăl‘interprétationădesăinformations,ăversălaăpriseădesădécisionsăparălesăacteursăduăjeuă social, vers la séparationă entreă comptabilitéă etă fiscalité,ă versă l‘intégrationă etă l‘applicationă desă normesă internationalesă d‘informationă financière.ă Deă tellesă évolutionsă devraientă seă réaliseră àă condition de conserver les spécificités des deux grandes écoles qui marquent notre discipline : celle patrimoniale continentale et celle anglo-saxonne.

Références bibliographiques

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