O antecedente da regra-matriz de incidência tributária

Conforme já referido, o antecedente da regra-matriz de incidência tributária traz consigo as notas, os critérios, os caracteres que possibilitam identificar o evento que, ocorrido, irá instaurar a relação jurídica tributária. Para isso, é composto pelos critérios material, espacial e temporal. Aqui está previsto, de forma abstrata, o fato jurídico tributário.

O critério material estabelece um acontecimento do mundo social, que, uma vez relatado em norma individual e concreta, irá ensejar a relação jurídica tributária. Pode ser considerado como o núcleo do antecedente, formado por um verbo e seu complemento, por exemplo: “auferir renda”, “vender mercadorias”, “industrializar produtos”, “importar produtos estrangeiros”, entre outros. Esse aspecto, conjugado com o espacial e o temporal, permite identificar os caracteres que um evento precisa ter para poder se tornar fato jurídico tributário.

Já no critério espacial se encontram as notas utilizadas para identificar o lugar onde se deve dar a consumação do evento, para que seja possível a aplicação da norma geral e abstrata. Somente poderá ser fato jurídico o evento que se realizar no local determinado pelo critério espacial. Segundo Paulo de Barros Carvalho, a delimitação desse elemento pode-se dar de três formas:

a) hipótese cujo critério espacial faz menção a determinado local para a ocorrência do fato típico; b) hipótese em que o critério espacial alude a áreas específicas, de tal sorte que o acontecimento apenas ocorrerá se dentro delas estiver contido; c) hipótese de critério espacial bem genérico, onde todo e qualquer fato, que suceda sob o manto da vigência territorial da lei instituidora, estará apto a desencadear seus efeitos peculiares234_.

Assim, o critério espacial serve para identificar onde o evento tem de ocorrer para que se dê a sua subsunção à regra-matriz de incidência tributária. É mais um aspecto a ser observado pelo enunciado protocolar que constitui o fato jurídico tributário.

O último elemento do antecedente da regra-matriz, o critério temporal, é que “permite identificar a condição que atua sobre determinado fato (também representado abstratamente – critério material), limitando-o no tempo”235_{. Geraldo} Ataliba define o critério temporal como a propriedade da hipótese de incidência utilizada para “designar (explícita ou implicitamente) o momento em que se deve reputar consumado (acontecido, realizado) um fato imponível”236_{. Aparece explícita} ou implicitamente porque tal critério pode vir expresso ou não no texto legal.

Enquanto o critério espacial traz as notas que permitem identificar onde deve acontecer o evento, o critério temporal serve para identificar quando acontece o evento. A partir de então, com a linguagem competente, surgirá a relação tributária com o Estado no pólo ativo detentor de um direito subjetivo de exigir que o sujeito passivo cumpra seu dever: o pagamento do tributo.

234 _{Curso de direito tributário, p. 262.}

235 _{Paulo de Barros CARVALHO, Teoria da norma tributária, p. 134.} 236 _{Hipótese de incidência tributária, p. 94.}

6.3.1.1 Tempo do fato e tempo no fato

Aqui é importante apresentar uma distinção feita por Paulo de Barros Carvalho entre tempo do fato e tempo no fato237_{. Na fenomenologia da incidência da} norma jurídica, percebe-se que a norma geral e abstrata é fundamento de validade para a edição de uma norma individual e concreta, desde que aconteça no mundo fenomênico o evento descrito no antecedente da norma geral e abstrata. Assim, identificam-se os seguintes marcos temporais: o da ocorrência do evento no mundo fenomênico e o da constituição do fato jurídico tributário.

Tempo do fato, segundo o ilustre professor da USP e da PUC/SP, serve para demarcar o instante em que o enunciado denotativo ingressa no ordenamento jurídico por meio das normas individuais e concretas, constituindo os direitos e deveres correlatos. Por sua vez, tempo no fato consiste no momento da ocorrência de um evento, porém somente haverá acesso a essa data com a linguagem competente. Por isso, o antecedente da norma individual e concreta volta-se para o passado, declarando um evento que ocorreu.

Um exemplo pode ajudar a compreender a distinção: (i) há no sistema jurídico uma norma geral e abstrata que determina: dado o fato de ser proprietário de um imóvel na cidade de São Paulo no dia 1º de janeiro de cada ano, deve ser a obrigação de o proprietário pagar 3% do valor venal do imóvel à Prefeitura de São Paulo a título de IPTU; (ii) acontece no mundo fenomênico o evento de João ser proprietário de um imóvel em São Paulo no dia 1º de janeiro do ano de 2008; (iii) no dia 12 do mês de março de 2008, a Prefeitura de São Paulo efetua o lançamento tributário (norma individual e concreta); dado o fato de João ser proprietário de imóvel na cidade de São Paulo no dia 1º de janeiro de 2008, deve ser a obrigação de pagar o valor X para a Prefeitura a título de IPTU. Identifica-se em t(ii) o momento em que ocorreu o evento, ou conforme a terminologia acima, o tempo no fato ocorre em t(ii). Já em t(iii) há o tempo do fato, pois é nesse instante que a norma individual e

concreta ingressa no sistema jurídico.

Tal distinção é importante para determinar as normas a serem aplicadas, pois há duas condutas distintas envolvidas. A primeira consiste no comportamento humano a ser regulado, e a segunda é a produção da norma individual e concreta do lançamento. Assim, há a incidência de duas normas: a geral e abstrata, que determina os critérios necessários para se conceituar um fato jurídico (norma de conduta), e a de competência (no caso, competência administrativa), cujo conteúdo contém a forma (procedimento) como o emissor da norma individual e concreta deve agir (norma de estrutura). Trata-se de um problema de vigência. O aplicador faz incidir a regra em vigor no momento em que se realizou o evento para se constituir o fato jurídico (norma de conduta) que corresponde ao tempo no fato. E a norma de competência, a ser aplicada, referente ao ato de produção de outra norma, é aquela em vigor no tempo do fato, isto é, a vigente no momento da produção da norma individual e concreta. Voltando ao exemplo do IPTU, a norma a ser aplicada para a constituição do fato jurídico tributário é aquela em vigor no dia 1º de janeiro de 2008; e a norma a ser aplicada para a produção do lançamento é aquela em vigor no dia 12 de março de 2008.

O tempo do fato permite identificar o procedimento e o órgão competente para a feitura de novos enunciados prescritivos, ou seja, “os atos relativos à estruturação formal do enunciado jurídico serão governados pela legislação que estiver em vigor no momento de sua realização”238_{. O tempo no fato está relacionado com o acontecimento do} evento no mundo fenomênico, sendo a legislação aplicável a vigente na data a que o fato se refere, ou seja, a data do evento239_.

238 _{Paulo de Barros CARVALHO, Direito tributário: fundamentos jurídicos da incidência, p. 131.} 239 _{Ibid. p. 132.}