A norma de competência enquanto norma estrutural dos Incentivos Fiscais

Quando analisamos o acervo de proposições que compõem a Constituição Federal de 1988, no que diz respeito aos incentivos fiscais, podemos construir que estes são normas jurídicas cujas edições são permitidas ao legislador e ao administrador para transformar em realidade289 _{as projeções do Constituinte contidas em proposições} jurídicas.

Em outras palavras, tratam-se das normas jurídicas enunciadas a fim de que os propósitos constitucionais relativos a matérias específicas sejam concretizados, enquanto finalidade do ordenamento jurídico, cujo objetivo é a regulação da conduta intersubjetiva, mediante constantes estímulos e coercitividade.

É certo que não conseguimos construir, a partir da leitura do Texto Constitucional, uma norma jurídica de conduta como: (hipótese): Dado o contribuinte domiciliado em região social e economicamente pouco desenvolvida, deve ser (consequência) beneficiado por meio de tratamento fiscal mais brando.

Ao contrário. A partir do Texto Constitucional, é possível construir normas primárias de competência. Conseguimos construir normas primárias de competência em

287 _{“Ressalvamos, porém, que as funções indicadas para cada uma das normas de produção normativa são}

funções parciais e que, por isso, se complementam sem se excluir. Isoladamente, nenhuma delas prescreve mensagem com sentido completo. Apenas com a reunião de todas as normas de produção normativa é possível saber onde, quando e a respeito do que uma norma jurídica pode ser criada. Daí o porquê de não ser possível identificar em qualquer destas normas sobre produção jurídica uma mensagem normativa que expresse ‘o mínimo e irredutível de manifestação do deôntico’.” (GAMA, Tácio Lacerda. Competência tributária: fundamentos para uma teoria da nulidade. 2. ed. revista e ampliada. São Paulo: Noeses, 2011, p. 51).

288 _{Ibid., p. 47.}

289 _{“Altera-se o mundo físico mediante o trabalho e a tecnologia, que o potencia em resultados. E altera-}

se o mundo social mediante a linguagem das normas, uma classe da qual é a linguagem das normas do Direito”. (VILANOVA, Lourival. As estruturas lógicas e o sistema do direito positivo. 4. ed. São Paulo: Noeses, 2010, p. 4).

todos os modais deônticos, quais sejam, permitido, proibido e obrigatório, vejamos: Iniciando pelo modal permitido, construímos: (hipótese) Dada a existência de órgão legislativo, deve ser (consequência) a permissão do exercício da competência de tal órgão para criar incentivos fiscais que tenham por objetivo reduzir o desequilíbrio socioeconômico entre regiões do País; ou então: (hipótese) Dada a existência de órgão legislativo, deve ser (consequência) a permissão do exercício da competência de tal órgão para criar incentivos fiscais que estimulem a proteção do desporto nacional, a pesquisa e a tecnologia, a absoluta prioridade da criança e do adolescente, a produção de bens e valores culturais (artigos 215, 216, 217, 218 da Constituição Federal).

Podemos também construir, a partir dos enunciados e proposições da Constituição Federal de 1988, normas de competência com modal deôntico Proibido, a saber: (hipótese) Dada a existência de órgão legislativo, deve ser (consequência) a proibição do exercício da competência de tal órgão para criar incentivos fiscais para pessoa jurídica inadimplente com o sistema de seguridade social (Artigo 195, parágrafo 3, da Constituição Federal).

Ainda, da mesma forma, constrói-se norma de estrutura com modal deôntico obrigatório: (hipótese) Dada a existência de órgão legislativo, deve ser (consequência) a obrigação do exercício da competência de tal órgão por meio do instrumento introdutor lei complementar para criar normas gerais para a concessão de incentivos fiscais estaduais relacionados ao ICMS290 _{(art. 155, XII, g, da Constituição Federal).}

Em todos esses exemplos, é possível identificar a estrutura da norma de competência: Njcom = H {[s.p(p1, p2, p3…)].(e.t)}  R (S (s.sp) . m (s.e.t.c.)}. Nota- se que o conectivo interproposicional permanece neutro, isto é, não modalizado291_{, pois}

290 _{A título exemplificativo, confira-se: “Antecedente: se o Município quiser exercer (querer-fazer) a}

faculdade de instituir o IPTU. Consequente: deve-ser a obrigação de observar o procedimento estabelecido para a criação de Lei Municipal. O órgão competente tem o dever jurídico de observar o procedimento para exercer a competência e a comunidade, o direito subjetivo de ver observada essa prerrogativa”. (MOUSSALLEM, Tárek Moysés. Fontes no direito tributário. 2. ed. São Paulo: Noeses, 2006, p. 86, grifos do autor).

291 _{“Kelsen insistiu na diferença entre as leis da natureza, submetidas ao princípio da causalidade física, e}

as leis jurídicas, articuladas pela imputabilidade deôntica. Lá, a síntese do ‘ser’; aqui, a do ‘dever-ser’. Nas duas causalidades temos a implicação, o conectivo condicional atrelando o antecedente ao consequente. Entretanto, quando usado e não simplesmente mencionado, o ‘dever-ser’ denota uma região, um domínio ontológico que se contrapõe ao território do ‘ser’, em que as proposições implicante e implicada são postas por um ato de autoridade: D(pq) (deve-ser que p implique q). Falamos, por isso, num operador deôntico interproposicional, ponente da implicação. Não fora o ato de vontade da autoridade que legisla e a proposição-hipótese não estaria conectada à proposição-tese. Daí por que esse operador deôntico seja chamado neutro, visto que nunca aparece modalizado”.

o que se modaliza nas três variantes indicadas é o conectivo intraproposicional da relação jurídica prescrita no consequente, que trata da matéria a ser veiculada.

A partir dos exemplos acima apresentados, podemos, então, dizer que o Texto Constitucional trouxe normas de competência primária para que os incentivos fiscais possam adentrar no sistema do direito positivo, por meio de normas jurídicas, a partir da sua edição, pelos agentes competentes e mediante um determinado procedimento.

Então, podemos considerar que os incentivos fiscais, dentro do Texto Constitucional, são normas de competência que regularão como os entes tributantes poderão emitir a regulação das condutas para a produção das demais normais do sistema jurídico positivo, que carregarão consigo a possibilidade de diminuir ou suprimir o montante de tributo a pagar.

Portanto, a norma de competência é a norma estrutural de incentivo fiscal. De fato, a Constituição Federal traz a norma de competência para que o agente competente enuncie, mediante o procedimento adequado.

Todavia, esta norma estrutural, isoladamente, não é capaz de interferir diretamente na relação jurídica tributária, uma vez que haverá necessidade da integração de outras normas que desempenharão este mister.

Assim, a norma estrutural de incentivo fiscal necessitará estar acompanhada de outras normas que, juntamente com ela, integrarão completamente a relação jurídica de incentivo fiscal.

De fato, a Constituição Federal traz a norma de competência para que o agente competente emita, mediante o procedimento adequado.

É o que demonstraremos no tópico seguinte.

4.5 Analisando a norma de incentivo fiscal a partir da norma jurídica tributária